《进出口业务》讲稿[教学课资]

1、第第 4 4 章章 商品的通关商品的通关 中国海关网中国海关网 http:/ 1优选课资 n报关是指从事进出口贸易的有关当事人在报关是指从事进出口贸易的有关当事人在货货 物、运输工具等物、运输工具等进出境时向进出境地海关申进出境时向进出境地海关申 报，交验所规定的报，交验所规定的单据、证件，缴纳关税单据、证件，缴纳关税， n 申请海关查验放行的行为。申请海关查验放行的行为。 n 通关、清关、通关、清关、 n 结关、报关结关、报关 n 是同义词是同义词。 2优选课资 1 1海关及其性质和任务海关及其性质和任务 n海关是指一个国家（或地区）设在进出口关海关是指一个国家（或地区）设在进出口关 境、代

2、表该国家（或地区）政府对进出口商境、代表该国家（或地区）政府对进出口商 品等实施监督管理的机关。品等实施监督管理的机关。 n1 1海关的性质海关的性质 n.1海关是国家的监督管理机关海关是国家的监督管理机关 n权力授自于国家，上层建筑，独立行使监督权力授自于国家，上层建筑，独立行使监督 管理权。管理权。 n1.1.2 1.1.2 监管范围是进出关境的活动，监管对监管范围是进出关境的活动，监管对 象是进出关境的运输工具、货物和物品。象是进出关境的运输工具、货物和物品。 3优选课资 n关境适于同一海关法或实施同一关税制度领关境适于同一海关法或实施同一关税制度领 域。同国境一样，包括

3、领水、领陆和领空。域。同国境一样，包括领水、领陆和领空。 n（1 1）一般情况下，关境等于国境；）一般情况下，关境等于国境； n（2 2）关税同盟成员国关境大于国境。）关税同盟成员国关境大于国境。 n（3 3）自由港、自由贸易区等关境小于国境。）自由港、自由贸易区等关境小于国境。 （4 4）我国的单独关境有香港、澳门特别行）我国的单独关境有香港、澳门特别行 政区和台、澎、金、马单独关税区。我国关政区和台、澎、金、马单独关税区。我国关 境小于国境。境小于国境。 4优选课资 n.3海关是一个行政执法部门。海关是一个行政执法部门。 n依据是依据是海关法海关法和其他有关法律、行政法和其

4、他有关法律、行政法 规。规。 n海关法海关法（ 8787年年1 1月月2222日人大六届日人大六届1919次会次会 议通过，议通过，20002000年年7 7月月8 8日九届日九届1616次会议通过修次会议通过修 改改 ）是管理海关事务的基本法。）是管理海关事务的基本法。 5优选课资 1.2 1.2 海关的任务海关的任务 海关法海关法规定四项基本任务：规定四项基本任务： 监管、征税、查缉走私、统计，监管、征税、查缉走私、统计，监管是最基本任务监管是最基本任务。 .1监管监管 是海关全部行政执法活动的统称，是通过一系列管是海关全部行政执法活动的统称，是通过一系列管 理制度与程序，

5、依法对进出境运输工具、货物、物理制度与程序，依法对进出境运输工具、货物、物 品及人员的活动所实施的行政管理品及人员的活动所实施的行政管理（control over control over imports and exports, inward and outward means imports and exports, inward and outward means of conveyance, luggage and personal effects of conveyance, luggage and personal effects of internationally travel

6、ing passengers and of internationally traveling passengers and international postal articlesinternational postal articles） 。 6优选课资 n1.2.2 征税征税 n征收关税征收关税和其他税费（和其他税费（collection of Customs duties and other fees and taxes）。 n（1 1）“关税关税”是指由海关代表国家，按照是指由海关代表国家，按照 海关法海关法和进出口税则，对准许进出口的和进出口税则，对准许进出口的 货物、进出境物品

7、征收的一种税。货物、进出境物品征收的一种税。 n（2 2）“其他税、费其他税、费”指海关在货物进出口环指海关在货物进出口环 节中，征收的有关国内税、费，目前主要有节中，征收的有关国内税、费，目前主要有 增值税、消费税等。增值税、消费税等。 保护国内工农业生产、调整产业结构等作用。保护国内工农业生产、调整产业结构等作用。 7优选课资 n1.2.3查缉走私查缉走私 n查缉走私查缉走私（suppression of smuggling） n走私是指进出境活动的当事人或相关人员：走私是指进出境活动的当事人或相关人员： 逃避监管、偷逃税款，逃避国家禁止性或者限逃避监管、偷逃税款，逃避国家禁止性或者限 制

8、性管理，非法运输、携带、邮递国家禁止、制性管理，非法运输、携带、邮递国家禁止、 限制进出口或者依法应当缴纳税款的货物、物限制进出口或者依法应当缴纳税款的货物、物 品进出境，或者擅自将保税货物、特定减免税品进出境，或者擅自将保税货物、特定减免税 货物以及其他海关监管货物、物品、等在境内货物以及其他海关监管货物、物品、等在境内 销售的行为。销售的行为。 8优选课资 n1.2.4编制海关统计编制海关统计 n编制编制海关统计海关统计（compilation of trade statistics）。）。 n通过搜集、整理、加工处理进出口货物报关通过搜集、整理、加工处理进出口货物报关 单或其他单证，对进

9、出口货物的品种、数单或其他单证，对进出口货物的品种、数 （重）量、价格、国别（地区）、经营单位、（重）量、价格、国别（地区）、经营单位、 境外目的地、境内货源地、贸易方式、运输境外目的地、境内货源地、贸易方式、运输 方式等项目分别进行统计和综合分析的活动。方式等项目分别进行统计和综合分析的活动。 9优选课资 四项任务之间的关系四项任务之间的关系 （1 1）监管工作是四项基本任务的基础；）监管工作是四项基本任务的基础； （2 2）查缉走私工作则是监管、征税两项基本）查缉走私工作则是监管、征税两项基本 任务的延伸。任务的延伸。 n（3 3）统计是在监管、征税基础上完成的。）统计是在监管、征税基础上

10、完成的。 n（4 4）近年来，在）近年来，在WTOWTO原则基础上，国家还赋予原则基础上，国家还赋予 海关新的职责，如知识产权保护、反倾销及反海关新的职责，如知识产权保护、反倾销及反 补贴调查等。补贴调查等。 10优选课资 1.31.3海关业务制度海关业务制度 监管、关税、保税、稽查、统计业务制度。监管、关税、保税、稽查、统计业务制度。 1.3.1监管制度监管制度 监管对象为贸易性货物、运输工具和非贸易性物品。监管对象为贸易性货物、运输工具和非贸易性物品。 1.3.2关税制度关税制度 纳税义务人、商品分类、税率、完税价格等。纳税义务人、商品分类、税率、完税价格等。 1.3.3保税制度保税制度

11、1.3.4稽查制度稽查制度 1.3.5统计制度统计制度 11优选课资 2.2.一般进出口货物的报关程序一般进出口货物的报关程序 n办理进出口货物通关手续流程图：办理进出口货物通关手续流程图： n 2.12.1申报申报 2.22.2查验查验 2.32.3征税征税 2.4 2.4 放行放行 (1)(1)预申报预申报 (1)(1)核查单证核查单证 (1)(1)关税关税 (1)(1)单据签章单据签章 (2)(2)电脑审单电脑审单 (2)(2)放领单证放领单证 (3)(3)交单申报交单申报 (2)(2)查验货物查验货物 (2)(2)代征税代征税 (3)(3)提货装船提货装船 12优选课资 2.1 申 报

12、 n指进、出口货物收、发货人或其代理人（报指进、出口货物收、发货人或其代理人（报 关公司等，称关公司等，称“报关人报关人”）就货物、运输工）就货物、运输工 具等进出境向海关申报材料、申请查验、放具等进出境向海关申报材料、申请查验、放 行的过程。具体程序如下：行的过程。具体程序如下： n2.1.1 填写报关单，交预录入公司录入审核并填写报关单，交预录入公司录入审核并 打印报关单。打印报关单。 n2.1.2.审单中心电脑查询单据。审单中心电脑查询单据。 n2.1.3如果符合申报条件，交通关科。如果符合申报条件，交通关科。 13优选课资 n进出口报关所需主要单证如下：进出口报关所需主要单证如下： n

13、(1) (1) 必须提供必须提供: :进（出）口货物报关单进（出）口货物报关单、 许可证、提货单或装货单（海运）、空运单、许可证、提货单或装货单（海运）、空运单、 包裹单、领货凭证（陆运）等、发票、装箱包裹单、领货凭证（陆运）等、发票、装箱 单、减免税证明、商检证书、检验检疫证明、单、减免税证明、商检证书、检验检疫证明、 出口收汇核销单等。出口收汇核销单等。 n（2 2）预备单证（海关必要时查阅或收取）合）预备单证（海关必要时查阅或收取）合 同、原产地证、委托单位工商执照、账册等。同、原产地证、委托单位工商执照、账册等。 14优选课资 2.2 海关查验 n海关对单证符合要求的货物进行核对和检查

14、，目的：海关对单证符合要求的货物进行核对和检查，目的： n（1 1）货物进出口是否合法；）货物进出口是否合法； n（2 2）报关单证内容是否相符，有无错报、漏报、瞒）报关单证内容是否相符，有无错报、漏报、瞒 报、伪报等情况。报、伪报等情况。 n2.2.1 2.2.1 在监管场所查验，其他要求应经海关同意。在监管场所查验，其他要求应经海关同意。 n2.2.2 2.2.2 收发货人或其代理人到场协助搬移、拆装箱等。收发货人或其代理人到场协助搬移、拆装箱等。 n.3海关认为必要，可开箱取样，仓库人员应到场。海关认为必要，可开箱取样，仓库人员应到场。 n.4查验后，对于

15、符合条件的，海关盖章放行。查验后，对于符合条件的，海关盖章放行。 15优选课资 n2.3缴税缴税 n2.3.1查验后到通关科签领税单、到银行交税。查验后到通关科签领税单、到银行交税。 n2.3.2缴税后，原件和复印件交通关科核销。缴税后，原件和复印件交通关科核销。 n2.4放行放行 n在有关单据上签章。在有关单据上签章。放行的意义：放行的意义： （1 1）一般货物意味着海关监管程序的结束；）一般货物意味着海关监管程序的结束； （2 2）保税货物意味着货物进入另一方式的海关）保税货物意味着货物进入另一方式的海关 监管或两个海关监管的移交。监管或两个海关监管的移交。 16优选课资 5.5.保税货物

16、进出境报关保税货物进出境报关 n5.15.1入境申报入境申报 n提供提供进口货物报关单进口货物报关单、保税仓库登记证保税仓库登记证 商检证书（种类表商品）等。商检证书（种类表商品）等。 n5.25.2出口申报出口申报 n提供提供出口货物报关单出口货物报关单、进口时、进口时进口货物进口货物 报关单报关单 n5.35.3海关查验放行海关查验放行 17优选课资 n（1 1）入境时海关在）入境时海关在进口货物报关单进口货物报关单上签章，上签章， 保税仓库于货物入库后在报关单上签收，一份交海保税仓库于货物入库后在报关单上签收，一份交海 关。关。 n（2 2）转关时，入境地海关签发关封，同）转关时，入境地

17、海关签发关封，同海关运海关运 输货物准单输货物准单交承运人，同货物一起交指运地海关交承运人，同货物一起交指运地海关。 n（3 3）货物在国内市场销售时，补办进口报关手续。）货物在国内市场销售时，补办进口报关手续。 n（4 4）从仓库提取料件，向海关备案和办理核销手）从仓库提取料件，向海关备案和办理核销手 续。续。 n（5 5）复出境，凭）复出境，凭出口货物报关单出口货物报关单和海关签印和海关签印 的的进口货物报关单进口货物报关单办理手续。办理手续。 18优选课资 6. 进出口报关的其他要求进出口报关的其他要求 n6.1报关单位报关单位 n海关法海关法将报关单位划分为两种类型，即进出口将报关单位

18、划分为两种类型，即进出口 货物收发货人和报关企业。货物收发货人和报关企业。 .1 1收发货人收发货人: :向海关注册登记，为本单位报关。向海关注册登记，为本单位报关。 .2报关企业报关企业: :主要有两类主要有两类 （1 1）经营国际货运输代理、运输工具代理等业务，）经营国际货运输代理、运输工具代理等业务， 兼营报关业务的公司；兼营报关业务的公司； （2 2）主营代理报关业务的报关公司或报关行。）主营代理报关业务的报关公司或报关行。 19优选课资 n6.2报关员报关员 n根据海关规定：根据海关规定： n.1通过资格考试、获得报员资格证书；通过资格考

19、试、获得报员资格证书； n.2向海关注册登记，向海关注册登记，并颁发报关员证。并颁发报关员证。 n.3受雇于有报关权限的企业，不是自由职业者。受雇于有报关权限的企业，不是自由职业者。 n6.3 6.3 报关期限报关期限 n.1进口：自运输工具申报进境之日起进口：自运输工具申报进境之日起1414日内，超日内，超 过征收滞报金。过征收滞报金。 n.2出口于装货前出口于装货前2424小时以前。小时以前。 20优选课资 n 6.46.4出口制单的要求出口制单的要求 n跟单信用证统一惯例跟单信用证统一惯例（The Uniform The U

20、niform Customs and Practice for Documentary Customs and Practice for Documentary CreditsCreditsUCPUCP）（简称）（简称惯例惯例）对信用证）对信用证 项下业务单据有的要求：项下业务单据有的要求： n.1单证、单单一致单证、单单一致 n.2单同一致单同一致 n6.4.3 6.4.3 及时制单及时制单 21优选课资 6.56.5享受法定关税减免的物品享受法定关税减免的物品 n.1 1 规定免税货物规定免税货物 n（1 1）税额）税额1010元以下一票货物；

21、元以下一票货物； n（2 2）无商业价值的广告品和货样；）无商业价值的广告品和货样； n（3 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； n（4 4）运输工具配备的燃料、物料、饮食、用品等。）运输工具配备的燃料、物料、饮食、用品等。 n6.5.2 6.5.2 在海关放行前遭受损坏或损失的货物在海关放行前遭受损坏或损失的货物 n（1 1）境外运输途中或装卸过程损坏或损失物品；）境外运输途中或装卸过程损坏或损失物品； （2 2）放行前因不可抗力损坏或损失的物品；）放行前因不可抗力损坏或损失的物品； n（3 3）查验时已破漏、损坏等、不是保管不慎造成的）查验时已破漏、

22、损坏等、不是保管不慎造成的 物品。物品。 22优选课资 n6.5.3 6.5.3 无代价抵偿的进口货物无代价抵偿的进口货物 n放行后发现残损等由国外承运人、发货人或保放行后发现残损等由国外承运人、发货人或保 险公司免费补偿或更换的货物。险公司免费补偿或更换的货物。 n6.5.4 6.5.4 暂时进出境货物暂时进出境货物 n海关核准暂时进出境并在六个月内复运出进境海关核准暂时进出境并在六个月内复运出进境 的货样、展品、施工机械和工具等。的货样、展品、施工机械和工具等。 n6.5.5 6.5.5 法律规定减免关税的其他货物、物品。法律规定减免关税的其他货物、物品。 23优选课资 6.6 6.6海关

23、对商品进行估价海关对商品进行估价 n指海关按从价标准征收关税时，根据规定的估价准则，指海关按从价标准征收关税时，根据规定的估价准则， 确定进出口货物的完税价格。确定进出口货物的完税价格。 n6.6.1 6.6.1 进口货物进口货物 n以海关审定的到岸价格（以海关审定的到岸价格（CIFCIF价格）为完税价格。不价格）为完税价格。不 能确定的：能确定的： n（1 1）以同一出口国或地区类似货物成交价格为基础；）以同一出口国或地区类似货物成交价格为基础； n（2 2）以相同或类似货物国内市场批发价格，减去进）以相同或类似货物国内市场批发价格，减去进 口关税、进口环节其他税收等价格为基础。口关税、进口

24、环节其他税收等价格为基础。 24优选课资 n6.6.2 6.6.2 出口货物以海关审定的货物出口离岸出口货物以海关审定的货物出口离岸 价格，扣除出口税后作为完税价格。价格，扣除出口税后作为完税价格。 n 海关估价确定的完税价格海关估价确定的完税价格 n（1 1）可以凭以计算税款外；）可以凭以计算税款外； n（2 2）还可作为对外贸易统计的依据；）还可作为对外贸易统计的依据； n（3 3）征收进口环节的其他税费的依据。）征收进口环节的其他税费的依据。 25优选课资 6.76.7关于知识产权保护的实施办法关于知识产权保护的实施办法 n根据根据海关保护条例海关保护条例) )作出以下规定：作出以下规定

25、： n1.1.海关可要求收发货人在办理海关手续时就海关可要求收发货人在办理海关手续时就 货物的知识产权状况进行补充申报。货物的知识产权状况进行补充申报。 n2.2.收发货人应如实申报，并附证明文件等。收发货人应如实申报，并附证明文件等。 n3.3.备案应自海关总署签发备案应自海关总署签发备案证书备案证书 之日之日 起生效，备案的有效期为七年。起生效，备案的有效期为七年。 n4 4权利人或其代理人可以请求海关就即将进出权利人或其代理人可以请求海关就即将进出 境的侵权嫌疑货物采取保护措施的。境的侵权嫌疑货物采取保护措施的。 26优选课资 n5.权利人或其代理人提交与进口货物到岸价进口货物到岸价 格

26、或出口货物离岸价格等值的担保金格或出口货物离岸价格等值的担保金。 n 27优选课资 7 7 涉涉 外外 税税 收收 n 外贸税收是国家财政收入的重要成分，是政府实外贸税收是国家财政收入的重要成分，是政府实 施对外经济政策的工具。施对外经济政策的工具。 n7.17.1中国现行的税收项目中国现行的税收项目. . n中国现行税目共有中国现行税目共有7 7个大类，包括个大类，包括2929种税目：种税目： n(1) (1) 流转税类：增值税、消费税、营业税和关税等。流转税类：增值税、消费税、营业税和关税等。 n(2) (2) 所得税类：企业所得税（国有、集体、私营、所得税类：企业所得税（国有、集体、私营

27、、 联营、股份制企业和各类内资企业）、外商投资企联营、股份制企业和各类内资企业）、外商投资企 业和外国企业所得税、个人所得税等。业和外国企业所得税、个人所得税等。 n(3) (3) 资源税：资源税和城镇土地使用税等。资源税：资源税和城镇土地使用税等。 28优选课资 n(4) (4) 财产税类：房产税、城市房地产税和遗产税等。财产税类：房产税、城市房地产税和遗产税等。 n(5) (5) 特定目的税：城镇维护建设税，耕地占用税，固特定目的税：城镇维护建设税，耕地占用税，固 定资产投资方向调节税（停征）、土地增值税、车辆定资产投资方向调节税（停征）、土地增值税、车辆 购置税、燃油税（未征）和社会保障

28、税（未征）等。购置税、燃油税（未征）和社会保障税（未征）等。 n(6)(6)行为税：车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨行为税：车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨 税、印花税、契税、证券交易税、屠宰税和筵席税。税、印花税、契税、证券交易税、屠宰税和筵席税。 n(7)(7)农牧业税：农业税（含农业特产税）和牧业税等。农牧业税：农业税（含农业特产税）和牧业税等。 29优选课资 7.2 7.2 海关的征税依据海关的征税依据 n1.1.中华人民共和国对外贸易法中华人民共和国对外贸易法 n2.2.中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法 n3. 3. 进出口关税和其他管理措施一览表进出口关税和其他管理措施

29、一览表 n4.4.进出口关税和其他管理措施一览表进出口关税和其他管理措施一览表，简称，简称 “税则税则”( (中华人民共和国进出口贸易管理措施中华人民共和国进出口贸易管理措施 第一部分第一部分) )， 根据世界海关组织（根据世界海关组织（WCOWCO）商品名商品名 称及编码协调制度（称及编码协调制度（SHSH）的编写的，主要由商品的编写的，主要由商品 分类目录和税率两部分组成。分类目录和税率两部分组成。 n税则可分为单一税则和复式税则。我国目前采用的税则可分为单一税则和复式税则。我国目前采用的 是复式税则。是复式税则。 30优选课资 n19941994年年1 1月月1 1日起，国务院颁布日起，

30、国务院颁布中华人民中华人民 共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例和和中华人们共中华人们共 和国消费税暂行条例和国消费税暂行条例等规定：等规定： n进出口货物由征收产品税、增值税、工商进出口货物由征收产品税、增值税、工商 统一税和特别消费税改为征收增值税、消统一税和特别消费税改为征收增值税、消 费税。费税。 31优选课资 7.3 7.3 进口商品完税价格的审定进口商品完税价格的审定 n完税价格完税价格（Duty Paid Value）是指海关征收关税是指海关征收关税 时所依据的基础价格。时所依据的基础价格。 n7.3.1进口货物以到达我国口岸、经海关审定进口货物以到达我国口岸、经海关审定 认

31、为正常的认为正常的CIF价作为完税价格。价作为完税价格。 n（）海运运输货物，计算至境内卸货口岸；（）海运运输货物，计算至境内卸货口岸； n（）陆运进口货物，计算至关境第一口岸（）陆运进口货物，计算至关境第一口岸 （第一口岸至内地一段运保杂费不扣除）。（第一口岸至内地一段运保杂费不扣除）。 32优选课资 n（）空运货物，计算至第一口岸（如果计算至（）空运货物，计算至第一口岸（如果计算至 第一口岸以外的其他口岸，则计算至目的地口第一口岸以外的其他口岸，则计算至目的地口 岸）。岸）。 n7.3.2进口货物以进口货物以FOB、CFR价为基础价格的。价为基础价格的。 n7.3.3审查未能确定的，海关依

32、下列方法估价：审查未能确定的，海关依下列方法估价： n（1 1）相同货物成交价格法）相同货物成交价格法 n同一出口国或地区购进的相同货物的成交价（相同一出口国或地区购进的相同货物的成交价（相 同指物理、化学性质、质量等相同）。同指物理、化学性质、质量等相同）。 33优选课资 n（2 2）类似货物成交价格法）类似货物成交价格法 n同一国或地区购进的类似货物成交价格同一国或地区购进的类似货物成交价格 （类似指结构、性能、材料等类似，功能（类似指结构、性能、材料等类似，功能 上具有互换性）。上具有互换性）。 n（）国内市场价格扣除法（）国内市场价格扣除法 n相同或类似的货物国内市场批发价，减去相同或

33、类似的货物国内市场批发价，减去 关税和进口环节的其他税费、利润等后的关税和进口环节的其他税费、利润等后的 价格。价格。 34优选课资 n。 n如果上述费用及利润之和为完税价格的如果上述费用及利润之和为完税价格的K%K%， 计算完税价格的公式为：计算完税价格的公式为： n %1K 关税率 国内批发价 完税价格 %1 % K K 关税率完税价格 完税价格关税率完税价格完税价格 其他税费关税完税价格国内批发价 35优选课资 %1K 综合税率 国内批发价 完税价格 %1K 综合税率 国内批发价 完税价格 n如果代征消费税、增值税等与关税用综合税如果代征消费税、增值税等与关税用综合税 率表示，则：率表示

34、，则： n 36优选课资 n综合税率 = n（4）对特殊商品的估价 n价格明显低于境内其它单位大量进口的相价格明显低于境内其它单位大量进口的相 同或类似商品又不能提供证据或正当理由；同或类似商品又不能提供证据或正当理由； Trate ACrate-1 Vrate)ateTrate)(ACr(1 关税率 从价销税率 增税率从价销税率关税率 -1 )(1 37优选课资 n价格明显低于海关掌握的相同或类似货物价格明显低于海关掌握的相同或类似货物 国际市场价格，不能提供证据和正当理由；国际市场价格，不能提供证据和正当理由； n买卖双方有特殊经济关系或对货物的使用、买卖双方有特殊经济关系或对货物的使用、

35、 转让互相定有特殊条件或有特殊安排，经海转让互相定有特殊条件或有特殊安排，经海 关调查认定影响成交价格的。关调查认定影响成交价格的。 n类似特性、类似材料、有同样使用价值，类似特性、类似材料、有同样使用价值， 且在功能上与商业上可以互换的货物。且在功能上与商业上可以互换的货物。 38优选课资 7.3.4 7.3.4特殊贸易方式进口货物完税价格的审定特殊贸易方式进口货物完税价格的审定 n（1 1）运往国外修理的机械器具等，出境已报）运往国外修理的机械器具等，出境已报 明，规定期限入境的，以审定的修理费和料件明，规定期限入境的，以审定的修理费和料件 费作为完税价格。费作为完税价格。 n（2 2）运

36、往境外加工的货物，出境时已报明，）运往境外加工的货物，出境时已报明， 规定期限内入境，以加工后到岸价与原货物或规定期限内入境，以加工后到岸价与原货物或 相同、类似货物进境到岸价格之间差额作为完相同、类似货物进境到岸价格之间差额作为完 税价格。税价格。 39优选课资 n（3 3）租赁（租借）方式进境的货物以海关审）租赁（租借）方式进境的货物以海关审 定的租金作为完税价格。定的租金作为完税价格。 n（4 4）暂时进口的施工机械、工程车辆、电影）暂时进口的施工机械、工程车辆、电影 机械等，超过半年仍留在境内的，自第七个机械等，超过半年仍留在境内的，自第七个 月起，按到岸价按月征收进口关税：月起，按到

37、岸价按月征收进口关税： n4848指征税期限为四年，四年后办理进口手续。指征税期限为四年，四年后办理进口手续。 48 1 关税率（综合税率）价CIF 40优选课资 n（5 5）对于国内单位留购的货样、展览品和广）对于国内单位留购的货样、展览品和广 告品，以留购价格作为完税价格。告品，以留购价格作为完税价格。 n（6 6）按规定减免税的进口货物需要补税时，）按规定减免税的进口货物需要补税时， 完税价格按货物原进口时的成交价格确定。完税价格按货物原进口时的成交价格确定。 41优选课资 7.4 7.4 出口商品完税价格的审定出口商品完税价格的审定 n（1 1）FOBFOB价出口的完税价格价出口的完税

38、价格（Duty Paid Value） ： n完税价格完税价格FOBFOB（中国口岸）出口税（中国口岸）出口税 n或者或者: : n完税价格完税价格 n（2 2）以）以CFRCFR价成交的出口货物扣除运费。价成交的出口货物扣除运费。 n（3 3）以）以CIFCIF价成交的货物，扣除运费和保险费；价成交的货物，扣除运费和保险费； 出口税率 价 1 FOB 42优选课资 7.5 7.5 进口税额的计算方法进口税额的计算方法 n7.5.1 进口关税进口关税 -采取以下几种方法：采取以下几种方法： n从价税（从价税（Ad Valorem DutiesAd Valorem Duties）法）法 n从量税

39、（从量税（Specific DutiesSpecific Duties）法）法 n混合税混合税(Mixed or Compound Duties)(Mixed or Compound Duties)或称复或称复 合税法。同时采用从量、从价两种方法征税。合税法。同时采用从量、从价两种方法征税。 例如，美国海关对小提琴进口。例如，美国海关对小提琴进口。 n选择税选择税(Alternative Duties)(Alternative Duties)法法 43优选课资 n 7.5.2 消费税消费税 n消费税是对规定的消费品或者消费行为所征收消费税是对规定的消费品或者消费行为所征收 的税。是次于增值税的

40、第二大税源。的税。是次于增值税的第二大税源。 n（1 1）从价消费税额）从价消费税额= =完税价格完税价格X X从价消费税率从价消费税率 进口税价 从价消费税率所以，完税价格 从价消费税率完税价格因为，从价消费税 进口税价从价消费税完税价格 从价消费税进口税价完税价格 CIF 1 CIF CIF 44优选课资 n所以，所以， 从价消费税率 从价消费税率 进口税价 从价消费税 1 CIF 从价消费税率 进口税价 完税价格 1 CIF 45优选课资 n（2）从量消费税额）从量消费税额=单位税额单位税额商品数量商品数量 n.3增值税增值税 n（1 1）对于征收消费税的商品：）对于征收

41、消费税的商品： n增值税额增值税额= =（CIFCIF价价+ +关税关税+ +消费税）消费税）增值税增值税 率率 n（2 2）对于不征收消费税的商品：）对于不征收消费税的商品： n增值税额增值税额= =（CIFCIF价价+ +关税）关税）增值税率增值税率 46优选课资 n7.5.4综合税额综合税额 n（1 1）关税、增值税、消费税之和）关税、增值税、消费税之和 n （2 2）到岸价）到岸价综合税率综合税率 n综合税率综合税率 = = Trate ACrate-1 Vrate)ateTrate)(ACr(1 关税率 从价销税率 增税率从价销税率关税率 -1 )(1 47优选课资 n例题：例题：

42、n中国进口小汽车的现行税率为，排量为中国进口小汽车的现行税率为，排量为3 3升以上升以上 （包括（包括3 3升）的关税税率为升）的关税税率为80%80%，排量为，排量为3 3升以下的升以下的 关税税率为关税税率为60%60%；海关对进口小汽车同时还代征增；海关对进口小汽车同时还代征增 值税和消费税，征收增值税的税率为值税和消费税，征收增值税的税率为17%17%，消费税，消费税 的税率为的税率为8%8%。若进口一辆排量为。若进口一辆排量为3 3升的丰田牌小汽升的丰田牌小汽 车，其车，其CIFCIF到岸价为到岸价为2000020000美元，如果经过海关审美元，如果经过海关审 查，该价格可以作为征税

43、的价格。试计算这辆小查，该价格可以作为征税的价格。试计算这辆小 汽车进口环节的综合税率及其进口环节海关应该汽车进口环节的综合税率及其进口环节海关应该 征收的综合税额。征收的综合税额。 48优选课资 n解：该题可以用两种方法计算：解：该题可以用两种方法计算： n第一种方法：分别计算出关税额、消费税额第一种方法：分别计算出关税额、消费税额 和增值税额，然后计算综合税额和综合税率。和增值税额，然后计算综合税额和综合税率。 n 进口关税额进口关税额= = n 消费税税额消费税税额 = = n 增值税税额增值税税额 = = n 综合税额综合税额 = = n 综合税率综合税率 = = 6652$%17)3

44、1301600020000$( 25782$6652$3130$16000$ 3130$%8 8%-1 $16000$20000 128.91%100 20000$ 25782$ %100 CIF 价 综合税额 16000$%8020000$ 49优选课资 n第二种方法：先计算综合税率，然后在计算总税额。第二种方法：先计算综合税率，然后在计算总税额。 n 综合税率综合税率= = n n = n = 128.91% n综合税额综合税额 = = n 所以，通过上面的计算可以知道，进口该丰田小所以，通过上面的计算可以知道，进口该丰田小 汽车的综合税率为汽车的综合税率为128.91%, 128.91%

45、, 综合税额为综合税额为2578225782美元美元 25782$%91.12820000$ Trate ACrate-1 Vrate)ateTrate)(ACr(1 关税率 从价销税率 增税率从价销税率关税率 -1 )(1 50优选课资 7.6 7.6 出口商品税额的计算方法出口商品税额的计算方法 n中华人民共和国关税条例和中华人民共 和国海关进出口税则规定，出口商品征收从 价关税。 n出口关税的计算公式：货物完税价出口税率 n以FOB价格成交货物的完税价格= n以CFR和以CIF价格成交的完税价格要换算为 FOB价。 n由于鼓励出口，各国对于一般商品不征收出口 税。 关税率 价 -1 FO

46、B 51优选课资 7.7 7.7 出口退税出口退税 n出口退税是指货物出口后全部或部分退还对 其已经征收的增值税的政策。中国从1985年 开始实行出口退税政策，对增强产品竞争力， 保证国际收支平衡，促进国民经济发展发挥 了重要作用。出口退税符合世贸组织规则。 7.7.1今后出口退税的原则：今后出口退税的原则： 国务院2003年10月日发布了改革出口退 税机制的决定，明确了今后出口退税的原则： 52优选课资 n （1）适当降低出口退税率 区别不同产品调整退税率。 n（2）加大中央财政对出口退税的支持力度 从年起，中央进口环节增值税、消费 税收入增量首先用于出口退税。 （3）建立中央和地方共同负担退税的新机制 从年起，以年出口退税实退 指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中 央和地方按：的比例共同负担。 53优选课资 n7.7.3产品出口退税的计算产品出口退税的计算 增值税是以商品进入流通环节所发生的增值 额为课税对象的一种流转税。很明显，商品 的购货成本中包含了17%的增值税，而增值 税