外币业务会计处理和外币报表折算090526

1、.1 .2 为什么会有外币交易核算、外币报表折算？为什么会有外币交易核算、外币报表折算？ 以记账本位币（主要经济环境中的货币）记账以记账本位币（主要经济环境中的货币）记账 1、涉及其他币种的交易、涉及其他币种的交易外币交易外币交易 2、分账制、分账制分账制外币报表折算分账制外币报表折算 3、境外分行、境外分行境外经营财外币报表折算境外经营财外币报表折算 .3 一、外币交易核算方法一、外币交易核算方法 二、分账制外币报表折算二、分账制外币报表折算 三、境外经营外币报表折算三、境外经营外币报表折算 .4 分账制分账制 外币业务全部用原币记账（包括无形资产等）外币业务全部用原币记账（包括无形资产等）

2、 期末对结售汇、外汇买卖、购入外汇营运资金、外汇营业资期末对结售汇、外汇买卖、购入外汇营运资金、外汇营业资 金占款进行折算，计算出汇兑损益。金占款进行折算，计算出汇兑损益。 .5 外币交易初始确认：按照交易发生日即期汇率折算为人民币，外币交易初始确认：按照交易发生日即期汇率折算为人民币， 也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 资产负债表日：将外币项目区分为资产负债表日：将外币项目区分为货币性项目货币性项目、非货币性项非货币性项 目目，采用不同的汇率折算，汇兑差异处理方式也不同。，采用不同的汇率折算，汇兑差异处理方式也不同。 新准则规定：新

3、准则规定： .6 货币性项目：货币性项目： 指我行持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取指我行持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取 的资产或者偿付的负债。的资产或者偿付的负债。 非货币性项目：非货币性项目： 货币性项目以外的项目。货币性项目以外的项目。 .7 货币性项目分为货币性资产、货币性负债。货币性项目分为货币性资产、货币性负债。 l货币性资产包括：现金、存放央行或同业款项、各类货币性资产包括：现金、存放央行或同业款项、各类 应收款项、拆放同业款项、贷款和贴现资产、各类债应收款项、拆放同业款项、贷款和贴现资产、各类债 权性投资等。权性投资等。 l货币性负债包括：各类存款、同业存放

4、款项、应付利货币性负债包括：各类存款、同业存放款项、应付利 息、融资性负债和其他金融负债等。息、融资性负债和其他金融负债等。 .8 非货币性项目分为公允价值计量的、历史成本计量的。非货币性项目分为公允价值计量的、历史成本计量的。 l公允价值计量的非货币性项目包括：以公允价值计公允价值计量的非货币性项目包括：以公允价值计 量且其变动计入当期损益的权益性投资、可供出售类量且其变动计入当期损益的权益性投资、可供出售类 权益性投资。权益性投资。 l历史成本计量的非货币性项目包括：长期股权投资、历史成本计量的非货币性项目包括：长期股权投资、 固定资产、无形资产、抵债资产等。固定资产、无形资产、抵债资产等

5、。 .9 l外币货币性项目：根据资产负债表日汇率折算成人民币，汇兑差额确外币货币性项目：根据资产负债表日汇率折算成人民币，汇兑差额确 认为汇兑损益。认为汇兑损益。 l公允价值计量的外币非货币性项目：以估值日汇率折算成人民币，汇公允价值计量的外币非货币性项目：以估值日汇率折算成人民币，汇 兑差额与公允价值变动一起确认为公允价值变动损益或资本公积。兑差额与公允价值变动一起确认为公允价值变动损益或资本公积。 l历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日汇率折算，不产历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日汇率折算，不产 生汇兑差额。生汇兑差额。 原则：反映真实的资产负债价值、利润水平。原则

6、：反映真实的资产负债价值、利润水平。 .10 原则：采用分账制记账方法，资产负债价值、汇兑差额原则：采用分账制记账方法，资产负债价值、汇兑差额 的处理结果，应当与统账制一致。的处理结果，应当与统账制一致。 统账制：以人民币核算，一套人民币账统账制：以人民币核算，一套人民币账 分账制：以各种原币核算，每个币种一套账分账制：以各种原币核算，每个币种一套账 .11 外币分账制外币分账制 原因：原因： （1）外币交易发生频繁。）外币交易发生频繁。 （2）符合国内国际同业惯例。）符合国内国际同业惯例。 .12 l外币货币性项目：资产负债表日汇率，汇兑差额确认为汇兑损益。外币货币性项目：资产负债表日汇率，

7、汇兑差额确认为汇兑损益。 分账制下，以原币记账。分账制下，以原币记账。 l公允价值计量的外币非货币性项目：估值日汇率，汇兑差额与公允价值公允价值计量的外币非货币性项目：估值日汇率，汇兑差额与公允价值 变动一起确认为公允价值变动损益或资本公积。变动一起确认为公允价值变动损益或资本公积。 分账制下，以原币记账。分账制下，以原币记账。 l历史成本计量的外币非货币性项目：交易发生日汇率历史成本计量的外币非货币性项目：交易发生日汇率 分账制下，以人民币记账。分账制下，以人民币记账。 分账制下：外币报表只有货币性项目、公允价值计量的外币非货币分账制下：外币报表只有货币性项目、公允价值计量的外币非货币 性项

8、目、资本公积（公允价值变动储备）、未分配利润、损益。性项目、资本公积（公允价值变动储备）、未分配利润、损益。 .13 （一）货币兑换业务（一）货币兑换业务 货币兑换类交易指我行同客户进行的不同货币之间的买货币兑换类交易指我行同客户进行的不同货币之间的买 卖交易，包括结售汇交易和外币买卖交易。卖交易，包括结售汇交易和外币买卖交易。 会计处理：会计处理： 按原币确认。按原币确认。 .14 例：我行与客户进行一笔买入例：我行与客户进行一笔买入1000欧元，卖出欧元，卖出1315美美 元的外汇买卖交易。元的外汇买卖交易。 借：存放央行款项借：存放央行款项欧元欧元 1000 贷：即期外汇买卖贷：即期外汇

9、买卖欧元欧元 1000 借：即期外汇买卖借：即期外汇买卖美元美元 1315 贷：存放央行款项贷：存放央行款项美元美元 1315 期末需要折算期末需要折算 .15 *购买外汇营运资金交易购买外汇营运资金交易 实质上也是一项货币兑换交易，根据我行惯例，通过实质上也是一项货币兑换交易，根据我行惯例，通过 “外汇营运资金占款外汇营运资金占款”和和“购入外汇营运资金购入外汇营运资金”科目，科目， 按原币核算。按原币核算。 期末需要折算。期末需要折算。 .16 例：我行用人民币例：我行用人民币7,800,000购入外币营运资金购入外币营运资金 1,000,000美元。美元。 借：外汇营运资金占款借：外汇营

10、运资金占款人民币人民币 7,800,000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项人民币人民币 7,800,000 借：存放央行款项借：存放央行款项美元美元 1,000,000 贷：购入外汇营运资金贷：购入外汇营运资金美元美元 1,000,000 .17 （二）涉及历史成本计量非货币性项目的外币交易（二）涉及历史成本计量非货币性项目的外币交易 我行发生的外币交易涉及历史成本计量的非货币性项目我行发生的外币交易涉及历史成本计量的非货币性项目 的（如用外币购买固定资产），按交易发生日的即期汇的（如用外币购买固定资产），按交易发生日的即期汇 率折算，按人民币确认非货币性项目。率折算，按人民币确认非货币性项

11、目。 .18 例：我行用例：我行用1,000,000美元购入一项无形资产，交易发美元购入一项无形资产，交易发 生日的美元人民币的即期汇率为生日的美元人民币的即期汇率为7.8： 借：无形资产借：无形资产 7800000 贷：即期外汇买卖贷：即期外汇买卖人民币人民币 7800000 借：即期外汇买卖借：即期外汇买卖美元美元 1000000 贷：存放境外同业款项贷：存放境外同业款项美元美元 1000000 .19 （三）涉及公允价值计量非货币性项目的外币交易（三）涉及公允价值计量非货币性项目的外币交易 我行购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的权我行购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的权

12、益性投资、可供出售权益性投资，按照原币核算。益性投资、可供出售权益性投资，按照原币核算。 .20 例：我行用例：我行用2000美元购入一笔交易性股权投资：美元购入一笔交易性股权投资： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产美元美元 2000 贷：存放境外机构款项贷：存放境外机构款项美元美元 2000 .21 例：我行用例：我行用3000美元购入一笔可供出售股权投资：美元购入一笔可供出售股权投资： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产美元美元 3000 贷：存放境外机构款项贷：存放境外机构款项美元美元 3000 .22 （四）其他类外币交易的会计核算（四）其他类外币交易的会计核算 我行发生的外

13、币交易，如果涉及相同币种计量的货币性我行发生的外币交易，如果涉及相同币种计量的货币性 项目的，以原币作为记账币种。项目的，以原币作为记账币种。 .23 例：我行吸收一笔例：我行吸收一笔2500美元的存款：美元的存款： 借：库存现金借：库存现金美元美元 2500 贷：贷：存款存款美元美元 2500 .24 例：我行向境内客户发放一笔例：我行向境内客户发放一笔2000美元的贷款：美元的贷款： 借：借：贷款贷款美元美元 2000 贷：贷：存款存款美元美元 2000 .25 （五）货币性项目、公允价值计量的非货币性项目（五）货币性项目、公允价值计量的非货币性项目 的后续计量的后续计量 后续计量应遵循相

14、关资产或负债核算办法进行，其后续计量应遵循相关资产或负债核算办法进行，其 中涉及损益的，以原币作为记账币种，计量并确中涉及损益的，以原币作为记账币种，计量并确 认相关损益。认相关损益。 .26 例：我行计提外币贷款利息收入例：我行计提外币贷款利息收入1000美元：美元： 借：贷款应计利息借：贷款应计利息美元美元 1000 贷：贷款利息收入贷：贷款利息收入美元美元 1000 .27 例：我行持有的一项交易性债券投资在估值日评估增值例：我行持有的一项交易性债券投资在估值日评估增值 1000美元：美元： 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动美元美元 1000 贷：公允价值变动

15、损益贷：公允价值变动损益美元美元 1000 .28 例：我行持有的一项交易性股权投资在估值日评估增值例：我行持有的一项交易性股权投资在估值日评估增值 500美元：美元： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产美元美元 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益美元美元 500 .29 资产负债表日日终：资产负债表日日终： （一）购入外汇营运资金的会计处理。（一）购入外汇营运资金的会计处理。 将将“购入外汇营运资金购入外汇营运资金”科目中所有外币明细科目余科目中所有外币明细科目余 额按照期末汇率折算成人民币金额，将该金额与额按照期末汇率折算成人民币金额，将该金额与“外汇外汇 营运资金占款营运

16、资金占款”科目中人民币明细科目余额进行比较，科目中人民币明细科目余额进行比较， 差额计入汇兑损益。差额计入汇兑损益。 借：外汇营运资金占款借：外汇营运资金占款 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 .30 （二）即期外汇买卖的会计处理（二）即期外汇买卖的会计处理 将将“即期外汇买卖即期外汇买卖”科目中所有外币明细科目余额按期科目中所有外币明细科目余额按期 末汇率折算成人民币金额，将该金额与末汇率折算成人民币金额，将该金额与“即期外汇买卖即期外汇买卖” 科目中人民币明细科目余额进行比较，差额计入汇兑损科目中人民币明细科目余额进行比较，差额计入汇兑损 益。益。 借：即期外汇买卖借：即期外汇买卖人民币人民币 贷

17、：汇兑损益贷：汇兑损益 结售汇比照处理结售汇比照处理 .31 项目举例项目举例记账币种记账币种折算汇率折算汇率 货币性项目货币性项目现金、贷款、债券投现金、贷款、债券投 资资 原币原币资产负债表资产负债表 日汇率日汇率 公允价值计量的公允价值计量的 非货币性项目非货币性项目 可供出售权益性投资、可供出售权益性投资、 交易性权益投资交易性权益投资 原币原币资产负债表资产负债表 日汇率日汇率 成本计量的非货成本计量的非货 币性项目币性项目 固定资产、长期股权固定资产、长期股权 投资投资 人民币人民币历史汇率历史汇率 .32 外币资产负债表（含无形资产等非货币性项目）、利润表外币资产负债表（含无形资

18、产等非货币性项目）、利润表 （含无形资产摊销等损益项目）一律采用期末折算汇率进行（含无形资产摊销等损益项目）一律采用期末折算汇率进行 折算。折算。 .33 外币资产负债表折算外币资产负债表折算 资产负债表项目按照资产负债表日汇率折算成人民币。资产负债表项目按照资产负债表日汇率折算成人民币。 货币性项目用货币性项目用 期末汇率折算，期末汇率折算， 符合准则要求，符合准则要求， 与统账制一致。与统账制一致。 外币利润表折算外币利润表折算 收益和费用项目，按照期末汇率（或相应会计期间平均汇率、或交收益和费用项目，按照期末汇率（或相应会计期间平均汇率、或交 易发生时汇率）折算成人民币。易发生时汇率）折

19、算成人民币。 （利润表与资产负债表的折算如有差额纳入（利润表与资产负债表的折算如有差额纳入“汇兑损益汇兑损益”项目。）项目。） 损益用交易发生时即期损益用交易发生时即期 汇率、或与交易发生时汇率、或与交易发生时 即期汇率近似的汇率折即期汇率近似的汇率折 算，与统账制一致。算，与统账制一致。 .34 2008年年1月月1日，某银行期初资产负债表如下：日，某银行期初资产负债表如下： 资产资产负债负债 现金及存放中央银行款项12,000,000 交易性金融负债 交易性金融资产吸收存款10,000,000 可供出售金融资产负债合计负债合计10,000,000 应收利息所有者权益所有者权益 持有至到期投

20、资实收资本1,000,000 固定资产资本公积1,000,000 外汇营运资金占款未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计2,000,000 资产总计资产总计12,000,000 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计12,000,000 .35 2008年年1月月1日，银行用人民币日，银行用人民币8,000,000购买美元购买美元 1,000,000作为外汇营运资金，即期汇率为作为外汇营运资金，即期汇率为8.0。 借：外汇营运资金占款借：外汇营运资金占款 8,000,000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项人民币人民币 8,000,000 借：存放央行款项借：存放央行款项美元美元 1,00

21、0,000 贷：购入外汇营运资金贷：购入外汇营运资金 1,000,000 .36 2008年年1月月2日，银行与客户进行了一笔结售汇交易，用日，银行与客户进行了一笔结售汇交易，用 1600,000人民币购买了人民币购买了200,000美元。美元。 借：存放央行款项借：存放央行款项美元美元 200,000 贷：货币兑换贷：货币兑换美元美元 200,000 借：货币兑换借：货币兑换人民币人民币 1600,000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项人民币人民币 1600,000 .37 2008年年1月月3日，银行购入一项交易性债券投资日，银行购入一项交易性债券投资A，支付，支付 100,000美元。

22、美元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产美元美元 100,000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项美元美元 100,000 .38 2008年年1月月4日，银行购入一项持有至到期债券投资日，银行购入一项持有至到期债券投资B， 支付支付200,000美元。美元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资美元美元 200,000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项美元美元 200,000 .39 2008年年1月月6日，银行购入一项固定资产日，银行购入一项固定资产E，支付，支付 100,000美元，当日美元即期汇率为美元，当日美元即期汇率为7.6。 借：固定资产借：固定资产人民币人民币 760,00

23、0 贷：货币兑换贷：货币兑换人民币人民币 760,000 借：货币兑换借：货币兑换美元美元 100,000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项美元美元 100,000 .40 2008年年1月月21日，持有至到期投资日，持有至到期投资B收到利息，确认利收到利息，确认利 息收入息收入10,000美元。美元。 借：存放同业款项借：存放同业款项美元美元 10,000 贷：利息收入贷：利息收入美元美元 10,000 .41 2008年年1月月31日，交易性债券投资日，交易性债券投资A评估增值评估增值10,000美美 元。元。 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动美元美元 10,0

24、00 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益美元美元 10,000 .42 2008年年1月月31日终，当日即期汇率为日终，当日即期汇率为7.2，结转货币兑，结转货币兑 换项目：换项目： 借：汇兑损益借：汇兑损益人民币人民币 120,000 贷：货币兑换贷：货币兑换人民币人民币 120,000 .43 结转外汇营运资金占款项目产生的汇兑损益：结转外汇营运资金占款项目产生的汇兑损益： 8000000-1000000*7.2=800000 借：汇兑损益借：汇兑损益人民币人民币 800,000 贷：外汇营运资金占款贷：外汇营运资金占款 800,000 .44 2008年年1月月31日终，结转人民币

25、项目损益至本年利润，日终，结转人民币项目损益至本年利润， 后转入未分配利润：后转入未分配利润： 借：本年利润借：本年利润人民币人民币 920,000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益人民币人民币 920,000 借：未分配利润借：未分配利润人民币人民币 920,000 贷：本年利润贷：本年利润人民币人民币 920,000 .45 2008年年1月月31日终，结转美元项目损益至本年利润，后日终，结转美元项目损益至本年利润，后 转入未分配利润：转入未分配利润： 借：利息收入借：利息收入美元美元 10,000 借：公允价值变动收益借：公允价值变动收益 10,000 贷：本年利润贷：本年利润美元美元 20,0

26、00 借：本年利润借：本年利润美元美元 20,000 贷：未分配利润贷：未分配利润美元美元 20,000 .46 2008年年1月月31日人民币利润表如下：日人民币利润表如下： 利息收入 公允价值变动收益 汇兑收益-920,000 利润总额利润总额-920,000 .47 2008年年1月月31日人民币资产负债表如下：日人民币资产负债表如下： 资产资产负债负债 现金及存放中央银行款项2,400,000 交易性金融负债 交易性金融资产吸收存款10,000,000 可供出售金融资产负债合计负债合计10,000,000 应收利息所有者权益所有者权益 持有至到期投资实收资本1,000,000 固定资产

27、760,000 资本公积1,000,000 外汇营运资金占款7,200,000 未分配利润-920,000 货币兑换-720,000 所有者权益合计所有者权益合计1,080,000 资产总计资产总计11,080,000 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计11,080,000 .48 2008年年1月月31日美元利润表如下：日美元利润表如下： 利息收入10,000 公允价值变动收益10,000 利润总额利润总额20,000 10000*7.6=76000 10000*7.6=76000 20000*7.2=144000 .49 2008年年1月月31日美元资产负债表如下：日美元资产负债表如

28、下： 资产资产负债负债 现金及存放中央银行款项800,000 交易性金融负债 存放同业款项10,000购入外汇营运资金1,000,000 交易性金融资产110,000 货币兑换100,000 负债合计负债合计1,100,000 所有者权益所有者权益 实收资本 持有至到期投资200,000 资本公积 固定资产未分配利润20,000 外汇营运资金占款所有者权益合计所有者权益合计20,000 资产总计资产总计1,120,000 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计1,120,000 .50 2008年年1月月31日合并利润表：日合并利润表： 项目项目人民币人民币外币外币外币折人民币外币折人民币合

29、并本外币合并本外币 利息收入利息收入10,000 76,00076,000 公允价值变动公允价值变动 收益收益 10,000 76,00076,000 汇兑收益汇兑收益-920,000 -8,000-928,000 利润总额利润总额-920,000 20,000144,000-776,000 .51 期间平均汇率期间平均汇率7.6，期末汇率，期末汇率7.2。假设利润表用平均汇。假设利润表用平均汇 率折算。率折算。 利润表折算后利润总额为利润表折算后利润总额为20000*7.6=152,000 资产负债表折算后利润总额为资产负债表折算后利润总额为20000*7.2=144,000 差额差额800

30、0是因为会计期内采用分账制，是因为会计期内采用分账制， 尚未确认的汇兑损益。尚未确认的汇兑损益。 .52 2008年年1月月21日，持有至到期投资日，持有至到期投资B收到利息，确认利收到利息，确认利 息收入息收入10,000美元。美元。 借：存放同业款项借：存放同业款项美元美元 10,000 贷：利息收入贷：利息收入美元美元 10,000 存放同业款项存放同业款项10000美元，汇率从美元，汇率从7.6变成变成7.2， 损失损失4000人民币。人民币。 分账下尚未确认汇兑损失分账下尚未确认汇兑损失4000人民币。人民币。 .53 2008年年1月月31日合并资产负债表如下：日合并资产负债表如下

31、： 资产资产负债负债 现金及存放中央银行款项8,160,000 交易性金融负债 存放同业款项72,000吸收存款10,000,000 交易性金融资产792,000 购入外汇营运资金7,200,000 负债合计负债合计17,200,000 所有者权益所有者权益 持有至到期投资1,540,000 实收资本1,000,000 固定资产760,000 资本公积1,000,000 外汇营运资金占款7,200,000 未分配利润-776,000 所有者权益合计所有者权益合计1,224,000 资产总计资产总计18,424,000 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计18,424,000 .54 （一）

32、对会计工作的影响（一）对会计工作的影响 1、核算方法改变：部分外币交易需要折算为人民币记账。、核算方法改变：部分外币交易需要折算为人民币记账。 2、折算方法更复杂（利润表可能采用与资产负债表不同的汇、折算方法更复杂（利润表可能采用与资产负债表不同的汇 率折算）。率折算）。 （二）对会计报表及数据的影响（二）对会计报表及数据的影响 1、分账制下的外币报表项目减少。、分账制下的外币报表项目减少。 2、如果利润表采用交易发生时的汇率或平均汇率折算，在汇、如果利润表采用交易发生时的汇率或平均汇率折算，在汇 率下降时，将增加我行汇兑损失。率下降时，将增加我行汇兑损失。 .55 为了合并报表，需要将外币报表折算为人民币为了合并报表，需要将外币报表折算为人民币 范围：境外经营子公司、分支机构范围：境外