银行会计基本知识

1、银行会计常识 银行会计学是以会计学原理与银行业务特点相融合的， 核算、 监督和管理银行业务经营与财务成果的一门专业会计学。 第一节 银行会计概述 一、银行会计的定义 会计是一门经济管理的应用学科，它的定义，应包含其性质、 特征、方法、职能与目的等内容。 银行会计是一门会计，他的定义一方面要以会计的定义为基 础，另一方面要体现银行的特点。 （现还未有成熟的表述）可用以 下表述方式：“银行会计是以货币计量，以会计基本原理、准则和 特定的方法，核算、监督银行的业务和财务活动，提供社会货币 收支、信用中介的信息，据以制定业务经营和宏观调控的决策” 。 二、银行会计的对象（略） 三、银行会计的特点 （一

2、）会计与业务相融合。银行柜面的业务处理与会计核算 是融合在一起的。如客户要求办理支票托收、向异地汇款等业务， 通过有关的凭证的受理、审核、验印直至记帐、复核、盖回单等 一系列业务程序，是紧扣会计核算的处理完成的。 （二）会计处理的及时性 1、银行作为货币信用的中介的及时性； 2、银行会计受理客户的结、转、汇业务处理的及时性； 3、银行会计帐务结帐的及时性。 （三）银行分支机构的电子网络化（略） （四）银行凭证套写化和广泛使用代传票 1、这是银行凭证适应业务需要和核算处理的必然要求。 2、传票是会计凭证的俗称，以原始凭证代替记帐传票（会计 凭证）。 四、银行会计的职能与作用 （一）组织办理银行业

3、务，反映资产、负债的变化 （二）核算开户单位收支，概括反映国民经济活动情况 （三）反映货币政策执行和信贷资金变化 （四）考核经营效益，反映盈亏实绩 （五）提供经济信息，据以制订决策 五、会计原则 会计原则有以下原则组成： 成本原则；收入确认原则；权责发生制原则；配比原则；客 观性原则；一致性原则；可比性原则；重要性原则；稳健性原则； 可靠性原则；相关性原则；充分揭示原则。 第二节银行会计的应用 银行会计是以会计理论为基础，结合银行业务经营特点和反 复实践所形成的。 一、会计概念 这里主要是指会计基本要素在银行会计中的运用。 （一）经济业务；这个概念对银行来说，体现在下列方面： 1、银行的对外各

4、项业务活动，包括本、外币存款、贷款、结 算等经济活动； 2、银行对外开出信用证或担保款项等，虽未发生实际资金收 付的事项； 3、银行对外业务和收益的变化，如贷款逾期、收不到利息等； 4、应收利息、应付利息，贷款呆帐准备的计提，递延资产的 摊销，以及各项收支损益； 5、应收款、应付款等内部资金占用变化，本、外币库存现金 的增减变化。 （二）资产；从银行来说，资产这个概念，由以下几个方面构 成。 1、现金资产；（库存现金、存款准备金、存放同业、即期票据） 2、速动资产（指容易变现的证券一一主要指国债、贵金属等） 3、贷款业务； 4、投资; 5、固定资产； 6、其他资产（递延资产、无形资产、应收利息

5、、应收款项等） （二）负债；银行负债是资金的主要来源，有以下几个方面构 成： 1、各类存款；（向社会吸收的定、活期存款以及同业存放的款项） 2、借入款项；（向中央银行借款、向同业和金融公司拆入的资金） 3、发行债券；（向社会发行各类金融债券） 4、在途和暂存款（应解汇款、汇出汇款等在途资金和保证金） 5、其他负债；（应付利息、应付款项、应付和预提费用等） （四）所有者权益 银行的资本金（实收资本、资本公积、盈余公积） （五）收入 银行收入主要有三个方面 1、营业收入；（利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、 汇兑收益和其他营业收入） 2、投资收益 3、营业外收入，（固定资产出售净收入、罚款收

6、入、出纳长 款收入等） （六）费用成本 银行的费用成本主要有以下三个方面组成 1、费用成本；（利息支出、金融机构往来利息支出、固定资 产折旧费、手续费支出、外汇、金银和证券买卖损失、各种准备 金、业务管理费、业务宣传费和业务招待费等） 2、营业税金及附加； 3、营业外支出。 （七）损益 银行在会计年度终了结算各项收支和损益的差额，如收大于 支为纯益，即本年利润和利润分配；如支大于收则为纯损。 第三节银行会计的基本核算方法 银行会计的基本核算方法主要包括：会计科目的设置、记帐 方法、会计凭证的填制和审核，帐簿登记和核对，以及编制会计 报表等一系列核算处理方法。 一、会计科目 银行会计科目是对银行

7、会计处理的会计信息进行分类归纳。 对发生的会计事项，经过分类登记，归纳整理，最后把有关的会 计信息，系统地提供给上级和有关部门。 （一）会计科目的性质和作用 1、会计科目的性质 会计科目的性质表现在以下几个方面： （1）银行各项业务活动、财务收支进行分类的标志，把各项 业务和资金收付变化，形成综合、概括的信息反映； （2）会计科目是总分帐的账户名称，银行的各类帐簿下有大 量的账户，但总分类的账户会计科目，是统驭、控制和总括 所有各类明细帐户； （3）银行会计的主要报表（日计表、月计表、业务状况报告 表）都是按会计科目列示的，会计科目的数据也是向有关方面提 供信息的数据信息。 2、会计科目的作用

8、 （1）会计科目是银行会计核算的基础和纽带，是涉及会计核 算各个过程的基础工具；它贯穿核算全过程和联结各个核算环节, 使核算工作有组织、有秩序地进行； （2）组织核算系统化，起到对会计信息的组织和归类作用， 为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效 果提供依据； （3）是统一核算和综合反映的口径； （4）从资金活动变化，综合反映国民经济情况。 （二）会计科目设置的指导思想 1、着重于宏观经济反映，以供国家和有关部门掌握控制； 2、适应于政策性的需要； 3、适应计划的制定与考核； 4、银行内部资金及财务费用科目从减； 5、会计科目设置的合理性和可操作性 （三）会计科目的分类及作用

9、 1、会计科目分类、代号 （1）资产类：从101200以内为资产类科目代号； （2）负债类：从201300以内为负债类科目代号； （3）所有者权益类：从301 400以内为所有者权益科目代号； （4）资金清算往来类：从 401500以内为资金清算往来类科 目代号；（现教科书上已不提及） （5）损益类：501600以内为损益类科目代号； （6）表外科目：601700以内表外科目代号。 2、会计科目代号的作用 （1）便于会计核算处理，简化手续； （2）便于报表的汇总和电讯的传送； （3）便于计算机进行会计核算和信息统计。 （四）分户帐帐号的编排 新帐号的编排方式：地区号4位、网点号4位、应用号2位

10、、 顺序号7位、校验号2位。 旧帐号的编排方式：行号、科目号、顺序号、校验号。 二、记帐方法 （一）借贷记帐法 借贷记帐法，是根据复试记帐原理，以资产 二负债+所有者权 益，这一平衡式和以“借” “贷”为记帐符号，以“有借必有贷， 借贷必相等”为记帐规则，为基本内容的一种记帐法。 试算平衡，每日营业终了或定期（月、季、年）将全部帐务 进行试算，必须做到： 1本日（期）各账户（科目）借方发生额合计数 二本日（期） 各账户（科目）贷方发生额合计数； 2、本日（期）各账户（科目）借方余额合计数 二本日（期）各 账户（科目）贷方余额合计数。 *借贷记帐法记帐实例（略）* 三、会计凭证、帐簿和帐务处理

11、*会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是明确经 济责任的书面证明，是办理资金收付和登记帐簿的根据，是核对 帐务和事后查考的依据。 合格的会计凭证必须包括如下几个要素: （1）年、月、日； （2）货币符号合金额； （3）摘要及附件张数； （4）会计分录和凭证编号； （5）银行及有关人员印章； （6）收、付款人的名称和帐号； （7）收、付款人开户银行名称和行号； （8）单位按照有关规定的印章。 银行会计凭证一般分为基本凭证与特定凭证。基本凭证是根 据业务和核算的需要，共同适用的凭证，一般在银行内部使用， 主要有八种：现金付出凭证、现金收入凭证、转帐借方凭证、转 帐贷方凭证、特转借方凭证、特

12、转贷方凭证、表外收方凭证、表 外付方凭证。 特定凭证是与有关业务结合的专用凭证，是银行外 部人员可以使用的凭证，主要有如下六种：现金支票、转帐支票、 银行汇票、银行本票、银行承兑汇票、商业承兑汇票。 *帐簿是系统记录业务活动和财务收支并进行归类汇总的工 具。它是会计核算的中心环节。 （一）帐簿的作用 1、把陆续发生的、分散的各项财务活动和财务收支，进行系 统、全面的记录和反映； 2、通过各类帐簿的记载、整理和分类归纳，提供微观经济的 情况和宏观经济的有关信息； 3、用作汇总编制各项会计报表和统计资料的依据。 （二）帐簿的种类 银行的帐簿，按其用途和作用可分为序时帐簿、分类帐簿和 登记簿三大类。

13、 序时帐簿。是按着业务活动和财务收支发生的先后顺序进行 登记的，如现金收入日记簿、现金付出日记簿等。 登记簿。适应某些业务需要或补充主要账簿未能记载的重要 事项，他于明细分户帐的主要区别是，不涉及资金来源与运用和 表内科目的增减变化，如发出托收登记簿、空白重要凭证登记簿 等。 分类帐簿（重点）。是按有关业务和往来客户以及会计科目分 别立户记载的明细分类帐（分户帐）和总分类帐（总帐）。 明细分类帐根据业务需要，设置五种格式，其中共同的要素 有帐号、户名、日期、摘要、对方科目，其他要素按业务需要而 设置。 1、甲种帐，设置借方、贷方和余额三栏，适用于不计息或使 用余额表计息的账户和银行内部资金科目

14、的分户帐。 2、乙种帐，设置借方、贷方、余额和积数四栏，适用于在账 户上计息的账户。 3、丙种帐，设置借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方 余额四栏，适用于借、贷双方反映余额的往来账户。 4、丁种帐，设置借方、贷方、余额和销帐日期四栏，适用于 逐笔记帐，逐笔销帐，兼有分户核算的账户。 5、特种帐，有多种格式，它是根据某种业务内容的需要，分 别制定的。 总分类帐简称总帐，是按会计科目立户，进行系统、总括反映 的帐簿。它采取按科目汇总记帐。（新旧系统比较） （四）记帐规则 电子计算机记帐规则： 1、数据输入，必须由指定的操作员办理，非操作员不得输入 任何数据。 2、数据输入必须根据合法有效凭证，

15、作到数字准确，摘要齐 全，调整帐户信息必须根据会计主管人员签发书面通知书输入。 支付款项不得超过存款余额、贷款限额或拨款（经费）限额。 3、操作员不得自制凭证上机操作处理，更不准无凭证进行数 据输入。 4、各项业务应序时处理。 5、由电子计算机自动生成的凭证其转帐数据，必须指定人员 复核，并核对份数、金额及凭证关系。 6、对红字凭证，输入时按同方向负数处理，即用“一”表示, 并在摘要栏打印冲帐代码。 7、自助式设备，由客户按章程自行输入业务数据。 （五）帐簿结转 1、明细帐结转： 帐页记满结转下页。 年度终了结转时，各科目分户帐更换新帐页（定期存款、贷 款除外）。销帐式帐页应将未销各笔逐笔过入

16、新帐页， 并结出余额, 在摘要栏填列该笔帐务旧帐的发生日期和内容。 2、总帐结转： 总帐按月结转新帐。 （六）错帐冲正 1、当日发生的差错 帐簿计算及记载差错。用一道红线全行划销，经办员在左端 盖章，将正确数字写在划销数字上边。文字写错只划销错字。如 果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“X”销去，并由经办 员在划线的右端盖章注明。 计算机输入的差错按逻辑删除办法处理，重新输入正确数字。 2、次日或以后发现的差错 记帐串户。应填制同方向红、蓝字冲正凭证办理冲正。 凭证金额或科目、帐户填错。应填制借、贷方红字凭证将原 错误金额全数冲销，在按正确内容重新填制借、贷方蓝字凭证补 记入帐。 计算机输入

17、差错，凭会计主管人员书面通知及冲正凭证进行 更正。 本年度发现上年度错帐，应填制蓝字反方向凭证冲正，不得 更改决算表。 （七）帐务核对 1、每日核对 总帐各科目余额和发生额合计借贷相等；总帐按科目应与分 户帐或余额表的余额合计核对相符。 现金收、付日记簿的合计数应与现金科目日结单、现金科目 总帐借、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数，应与实际 库存现金和现金科目总帐余额核对相符。 表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中空白重要凭证、 有价单证经管人员必须核对当天领入、使用、出售及库存实物数。 使用计算机作业，根据凭证输入后，自动生成分户帐、科目 日结单、总帐、日记表的借、贷方发生额和余额

18、，由于数据共享, 为保证帐务准确，应由手工核打凭证，与科目日结单借、贷方发 生额核对相符。配备事后监督机构，专柜只清点凭证张数，与科 目日结单科目相符。 2、定期核对 使用丙种帐记载的帐户，应按旬加计未销帐的各笔金额总数， 与该科目总帐的余额核对相符。 贷款借据必须按月与该科目分户帐核对相符。 余额表上的计息积数，应按旬、按月、按结息期与该科目总 帐的累计积数核对相符。 各种卡片帐每月与该科目总帐或有关登记簿核对相符。 固定资产、低值易耗品在年终决算前帐实和固定资产卡片原 值、折旧金额核对相符。 与中央银行和其他银行及非银行金融机构送来的对帐单，应 即时换人核对相符。 对外帐务核对。各单位的存

19、款、贷款、未收贷款利息（含复 息）帐户，都应按月、季填发“余额对帐单”与单位对帐，记满 页对帐单即时发给单位对帐，在30天内由单位核对相符，填列未 达帐项，并盖印后送开户行。每年应与单位进行面对面对帐。各 单位送来的对帐回单，经核对无误后，应按科目、帐号顺序排列 装订登记入库保管。 存折户应坚持在办理业务的当时帐折核对相符。 对外帐务核对采用分离换人核对（含各单位和中央银行及同 业），对于金额大的帐户应主动上门对帐。 （八）利息的计算 1、利息计算的规定 利率分为年利率、月利率、日利率 年利率/12二月利率 月利率/30二日利率 年利率/360=日利率 结息日期： 单位活期：按季（月）计息，每

20、季末月二十日为结息日，二 十一日为列帐日。 单位定期：到期清户结息，不计复利 贷款：按季（月）结息，每季末月二十日为结息日，二一 日为列帐日，欠息计收复利。 计息方法： 定期计息。算头不算尾，既从存入、贷出的当日算起，至取 出归还的前一日止。 公式：利息二计息积数x日利率 逐笔计息。满年的按年计算，利息 二本金X年数X年利率 满月的按月季算，利息二本金X月数X月利率 全部化为天数的，利息二本金X天数X日利率 2、其他基本规定 存贷款帐户结清时当即结息列帐； 展期贷款，其利率应按展期期限加上原期限其累计贷款期限 达到新的档次的利率计算，自展期之日起按新档次利率计息。 逾期贷款，贷款到期日未还即为

21、逾期，在贷款合同规定利率 基础上按中央银行规定加息幅度加息（或规定利率计息）。 定期存款到期日为例假日，可在例假日前一日支取，扣除相 应提前天数的利息；例假日后支取，按过期支取办法办理。 贷款到期日为例假日，提前还款，扣除相应提前天数的利息; 例假后次日归还，按相应后移的天数计收利息，不按逾期利率计 （九）基本业务核算 1、 2、 存款按挂牌利率计息； 存款户开户 一般按人民银行开户许可证办理。 分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存 款帐户。 3、单位活期存款一年未发生业务，应转入其他应付款科目“久 悬未取”帐户。在一年以后企业还未来行支取，转入营业外收入 科目-久悬未取户。

22、4、贷款发放。凭借款合同，填制专用凭证，经有权人签章办理 发放手续。 5、贷款到期由借款人签开凭证归还。逾期贷款应主动由存款帐 户扣收，存款不足，可分次扣收，应先扣收利息后扣收本金。 6、贷款除特殊情况以外，不得采用利随本清办法收息。 7、票据贴现，在贴现日收息。 8按规定比例提取贷款呆帐准备金和坏帐准备金，列当期损益。 （十）结算业务核算（这里只介绍与各位将来编程序有关的几 条） 1、结算原则： 各守信用，履约付款； 谁的钱进谁的帐，由谁支配； 银行不垫款。 2、依法为客户保守秘密，维护其资金的自主支配权。 3、银行承兑汇票和商业承兑汇票贴现到期时，不获付的款项 应当作为逾期贷款处理。 （十

23、一）一般业务核算 1、收入的确认 贷款利息 收入的确认：（1）当时收妥的贷款利息；（2）由于企业存款 帐户存款不足，虽然当时未收妥，也应确认贷款利息收入。 对已确认为收入的未收妥利息，列应收利息科目核算。 收入推迟确认：以下重大不定因素之一的未能收妥的贷款利 息，不计入当期损益（作为待转利息收入，纳入表外科目核算， 并按结息期计算复息）： （1）国务院批准发放的特定贷款项目利息； （2）按财政部规定可以推迟确认的贷款利息； （3）实行停息挂帐、计息挂帐、优惠利率、贴息的贷款利息； （4）欠息的复息。 （5）中央银行及同业利息 根据本金和确定的利率在结息期计算出利息，收妥予以确认。 四、会计报表

24、 银行报表是根据会计原始资料，经过核算加工整理、归纳汇 总的书面报告，是会计工作的数字总结和会计信息的定期系统反 映，同时，也是综合反映银行各项业务活动和财务收支状况，考 核计划执行的重要依据。其作用如下： （一）综合反映业务活动和财务收支情况； （二）检查考核计划执行情况； （三）综合反映国民经济各部门的资金活动情况和有关宏观经 济信息； （四）检查与监督日常核算工作； (五) 提供有关情况供上级行了解和汇总。 其报表种类： 1、反映资产、负债、损益及所有者权益的全面的资金来源与 资金运用的会计报表有： (1) 日计表； (2) 月计表及半年报表； (3) 年度业务状况报告表。 2、反映局部

25、的、部分会计科目有关情况的会计报表有: (1)损益表; (2)暂收、暂付款项分户明细表。 *业务状况报告表(年报表) 本表根据各科目总帐余额、发生额编制。 凡本年度报表表内、表外科目的“上年末余额”必须与年度报 表的“本年末余额”相衔 接。 本年新增科目应无上年末余额。 科目排列顺序必须与总行规定一致，包括新科目。 科目横向平行关系为：期初借方余额 -期初贷方余额+本期借方 发生额-本期贷方发生额二期末借方余额-期末贷方余额。 表中每一大类科目必须小计，各分类小计等于此类科目各栏余 额或发生额的合计数。表内、表外科目总合计数必须等于其各小 类科目合计数之和。 表内科目总合计期初余额、本启发生额

26、、期末余额借贷双方两 两相等。 本年撤消科目应无年末余额。 含美兀表481、482科目余额为零。 损益类科目及311科目即无年初余额又无年末余额。 162、166、177、182科目余额在表中以借方负数反映。 312科目（亏损数）应以贷方（负数）反映。 461、471科目贷方余额大于或等于借方余额。 表外科目601、602、611、612科目余额不应有角、分；602科 目全部在人民币表中反映，美元表不得反映。 2、损益明细（年报表） 本表的 501、502、511、513、512、514、515、521、522、531、 535、534、532、533及536科目金额应与业务状况报告表对应科

27、目余额相等。 本表利润数应与业务状况报告表 312科目余额相等。 本表的收入合计加支出合计应等于业务状况报告表损益类科目 小计发生额。 本表534科目呆帐分户余额应等于业务状况报告表 162科目贷 方发生额；坏帐准备分户余额应等于业务状况报告表 166科目贷 方发生额；投资风险准备分户余额应等于业务状况告表 177科目 贷方发生额；固定资产折旧分户余额应等于业务状况报告表182 科目贷方生额。 3、外汇牌价变动科目余额差额表 本表反映因决算牌价变动引起有关科目本年年初余额与上年报 表年末余额不一致的差额。 上年度业务状况报告表科目期末余额（含美元表或各外币汇总 折美元表）+外汇牌价变动表科目差

28、额数 二本年度业务状况报告表 科目期初余额（含美元表或各外币汇总折美元表）。 4、资产负债表 按中国工商银行业务状况报告表与金融业资产负债表对照表口径 核对。 从凭证到报表的流程图 经济业务活动 会 计 凭 证 日计表 科目日结单 科 目 总 帐 月计表 半年报 附表： 一、中国工商银行表内会计科目一览表 序号 科目代号 科目名称 备注 一、资产类 101 现金 102 银行存款 103 贵金属 104 运送中外币现金 105 买入外币票据 107 系统内上存款项 111 存放中央银行准备金 112 缴存中央银行财政性存款 114 拨付营运资金 115 存放同业款项 116 存放外资金融机构款

29、项 117 拆放同业 118 系统内借出 119 拆放金融性公司 121 工业企业贷款 123 物资供销公司贷款 125 商业企业贷款 129 科技开发贷款 135 工业收购农副产品贷款 136 商业收购农副产品贷款 140 粮棉油附营企业贷款 141 外贸企业贷款 142 三资企业贷款 143 国际融资转贷款 144 建筑安装企业贷款 145 集体工业贷款 146 集体商业贷款 147 个人住房贷款 148 私营及个体工商业贷款 149 其它短期贷款 150 个人其它贷款 151 技术改造贷款 152 技术改造贴息贷款 153 基本建设贷款 154 房地产业贷款 155 国家特定贷款 156

30、 国家助学贷款 157 中期流动资金贷款 158 其它中长期贷款 160 待收回人行转来企业贷款 161 贴现 163 进出口押汇 164 代理资产 165 应收利息 166 坏帐准备 167 其他应收款 190 期收外汇款项 171 国家债券 172 中央银行债券 173 其他债券 174 政策性银仃金融债券 175 买入返售债券 176 投资 177 投资风险准备 179 代理兑付债券 181 固定资产 182 累计折旧 183 固定资产清理 184 在建工程 185 无形资产 186 递延资产 187 待处理财产损益 195 其他资产 199 待清理信托资产 一、负债类 221 工业企业存款 223 物资供销企业存款 225 商业企业存款 227 建筑企业存款 231 保险公司存款 241 外贸企业存款 242 二资企业存款 245 集体工商业存款 248 私营及个体工商业存款 249 其他活期存款 250 二峡移民资金存款 251 单位定期存款 255 活期储蓄存款 256 定期储蓄存款 258 基金存款 259 房地产业存款 260 开发银行贷款资金存款 261 中央预算收入 262