对外开具增值税专用发票需把握“三流合一”的原则

1、对外开具增值税专用发票需把握“三流合一”的原则 政策规定 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有 关问题的公告（国家税务总局公告 2014年第39 口 号, 以下简 称39号公告）规定，自2014年8月1日起，纳税人对外开 具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增 值税专用发票: 1纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值 税应税劳务、应税服务; 2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应 税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭 据; 3纟内税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票 相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相 符，且

2、该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义 开具的。 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票， 可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的 通知（国税发1993154号）规定，纳税人购进货物或应税劳 务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭 证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 对外开具增值税发票原则“三流合 39号公告从开具发票增值税方的角度规定对外开具发 票原则“三流合一”，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、 “资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同 受票方”。需要提醒的是

3、，“资金流”规定的是收取款项或 者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金 流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议 纳入范围“资金流”。 国税发1993154号文件从受票方的角度规定对外开具增 值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税 服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方， 强调了是三者“一致”。需要提醒的是， “资金流”规定的是 “支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭据，也就只包 括银行等资金往来款项， 但是39号公告，规定了开票方“资 金流”包括“索取销售款项的凭据”，所以实务操作中，国 税发1993154号文件“资金流”的规定也应包括

4、支付销售款 项的凭据，如“三方协议” 实务操作 “先卖后买”等模式 所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前， 从上家购买货物在后。39号公告规定纳税人对外开具的销售 货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包 括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买” 方式取得货物的所有权，也就是说，39号公告的三个条件没 有先后顺序，只需强调业务完成时同时满足，比如“发票流” 可以在“货物、劳务及应税服务流”前，即“先卖后买” 如某一正常经营的商贸企业，与客户签订了货物销售合同， 收取了货款，开具了专用发票，但商贸企业还没有采购该货 物；“发票流”在“资金流”前，即赊账销售，如

5、某一正常 经营的运输企业，与客户签订了运输合同，运输服务业也完 成，开具了专用发票，但是没有收取运输服务费用; “资金 流”“在“货物、劳务及应税服务流”前，即预收账款销售， 如某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取 了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者 还没有完成，上述几种情况都满足39号公告的三个条件。 挂靠方式模式 以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在， 挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。实务 操作要把握“三流合一”的原则: 1.如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货 物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳 税人。

6、被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务 的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属 于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形” 但是实务操作中需要强调的是，还需要满足“资金流的条 件”。 2.如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提 供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无 关，则应以挂靠方为纳税人， 如运输企业挂靠方个体运输者， 自己拥有运输车辆，同时使用自己的运输车辆为受票方纳税 人提供交通运输服务，这种情况下，因没有“货物、劳务及 应税服务流”，被挂靠方运输企业向受票方纳税人就该项业 务开具增值税专用发票，就属于虚开发票。 理解误区 39号公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增 值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推 出不符合三种情形的行为就是虚开。发票虚开应该按照中 华人民共和国发票管理办法等文件相关文件规定去判断， 其中中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定，开 具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性 如实开具，并加盖发票专用章