税务筹划：ch6 个人所得税筹划

1、浙江财经学院财政与公共管理学院 第六章：个人所得税筹划第六章：个人所得税筹划 浙江财经学院财政与公共管理学院 第六章第六章 个人所得税筹划个人所得税筹划 目录 避免居民纳税人的筹划避免居民纳税人的筹划 居民纳税人居住时间长居民纳税人居住时间长 短的筹划短的筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 一、避免居民纳税人的筹划一、避免居民纳税人的筹划 l 【案例6-1】境外人员在中华人民共和国境内居住多久 需将境外、境内收入合并向常住地税务机构交纳个税？ 外籍个人在中国境内工作天数是否包含在中国境内享 受的公休假日？ 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居

2、民纳税义务人筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据下面筹划依据中居民纳税人的规定可以知道，我 国所规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满365 日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个 人即为居民纳税人。 l 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次 离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不 扣减日数，连续计算。 l 属于我国的居民纳税人，应就其来源于中国境内和境 外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳 个人所得税。 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 依据

3、规定，在中国境内企业、机构中任职、受雇的个 人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内 工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以 及接受培训的天数。不在中国境内企业、机构中任职 、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作 期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假 日。 【个法律】第一条 在中国境内有住所，或者无住所 而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得 的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照 本法规定缴纳个人所得税。 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义

4、务人筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 【个条例】第二条 税法第一条第一款所说的在中 国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益 关系而在中国境内习惯性居住的个人。 【个条例】第三条 税法第一条第一款所说的在境 内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居 住365日。临时离境的，不扣减日数。 前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 l 依据住所和时间两个标准，区分为居民和非居民，并 分别承担不同的纳税义务。前者负有无限纳税义务， 而后者仅负担有限的纳税义务，对纳税人而言，非居 民纳税人身份显然有利

5、。 l 根据判定标准，居民和非居民纳税义务人的转换可以 通过转移住所和税收流亡来实现。 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 【案例6-2】某美国专家受本公司委派，到中国境内的 某中美合资企业担任技术工程师。2010年纳税年度内， 他在中国境内实际居住了300天，在当年的4月和12月 飞回美国的家中休假，出入境签证显示其在国外共停 留了25天。他还赴香港两次，为中美合资企业的香港 公司提供技术支持，在香港的停留时间第一次是从3月 1日到3月29日，第二次是从10月1日到10月11日。美国 总部负责支付全部工资薪金，中国境内的中美合资企 业和香港公司都不负担任何

6、费用。请判断美国专家的 纳税人身份，是否存在身份筹划空间？ 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 筹划安排筹划安排： l 美国专家2010年纳税年度内共离境4次，其中两次回美 国家中休假天数累计不超过90天，两次赴港工作每次 均不超过30天，都属于临时离境，按规定不扣减在华 天数，认定其为居民纳税人。建议美国专家在香港多 停留一天，即其3月份在香港的返回时间不是30日而是 31日，那么美国专家3月份在香港的时间就不是29天而 是30日，达到法定的扣除天数，扣除后在中国的居住 时间不满365天，

7、因此不构成中国的居民纳税人。 l 【案例6-3】保罗和纽曼均系美国俄亥俄州人，而且都 是美国华纳技术发展有限公司的高级雇员。2008 2010年间两人被派往中国境内的分公司工作。2010年 因工作需要，保罗79月离境70天回国述职，1012 月份又回国探亲40天。纽曼2010年年内曾4次临时离境， 每次均未超过30天，共计85天。2010年度内，保罗从 美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报 酬15万元；纽曼从美国公司取得报酬2万美元，从中国 公司取得人民币报酬8万元。试比较保罗和纽曼各自应 纳的个人所得税（假设$1￥8）。 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义

8、务人筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 筹划安排筹划安排： l 保罗在2010年度两次离境，超过90天。因此保罗属居 住不满1年的非居民纳税人。保罗应纳个人所得税税额 (15000012-4800)20%-375 1213980（元 ） l 纽曼在2010年度四次临时离境，每次未超过30天，共 计85天，也未超过90天。因此纽曼属居民纳税人。纽 曼应纳个人所得税税额(200008+80000) 12- 4800 20%37511231980（元） 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 可见，虽然保罗比纽曼的收入多7万元

9、，但个人所得税 却少纳18000元，其原因就在于两人的身份不同。 l 倘若纽曼想要减轻自己的税收负担，可以将居民纳税 人的身份变成非居民纳税人，即每次离境都超过30天 或多次累计超过90天。 l 需要说明的是，本例没有考虑纳税人在国外纳税的限 额抵补的问题，如果国外的税率低于中国，则作为非 居民纳税人可以节税；反之，则这种税务筹划就没有 必要。 二、居民纳税人的居住时间长短的筹划二、居民纳税人的居住时间长短的筹划 l 将筹划依据中的法律规范总结成表61，是涉外人员 个人所得税筹划的重点。纳税人需要很好地把握政策 规定的尺度，合理利用这些税收政策以达到减轻税负 的目的。 第一节第一节 居民与非居

10、民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 居住时间 纳税人 性质 来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得 境内支付境外支付境内支付境外支付 不超过90 天 （协定183 天） 非居民 在我国纳 税 实施免税 不在我国纳税 超过90天 （协定183 天） 不超过1年 在我国纳 税 在我国纳 税 超过1年 不超过5年 居民在我国纳税 在我国纳 税 实施免税 超过5年 在我国纳 税 在我国纳 税 表6-1 在中国境内无住所个人纳税工薪所得纳税范围 【案例6-5】麦克是英国某公司的高级雇员，应工作需要，于2011 年9月1日被派往英国

11、总公司在中国上海投资的一家合资企业工作3 个月（非董事或高层管理人员）。英方每月支付给麦克折合人民 币60000元工资收入（假设暂不考虑已纳税款扣税情况），中方企 业同时付给其月工资9800元。麦克在2006年10月又临时到香港一 家分公司工作20天，取得香港公司支付的1万元工资收入，然后回 到上海合资企业继续工作，在其离境期间，中外双方照旧支付工 资。根据以上提供的资料，计算麦克在中国期间9、10月份的个人 所得税纳税情况。（中国与英国有签订税收协定 ） 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l

12、 筹划安排筹划安排： l 根据案例可知麦克应被我国税法认定为外籍在华无住 所而居住不超过90天（协议183天）的非居民纳税人。 （）麦克9月份应缴纳的个人所得税为 应纳税额（境内外工资、薪金应纳税所得额适 用税率速算扣除数）当月境内支付工资/当月境内 外支付工资总额当月境内工作天数/当月天数 (60000+9800-4800)35%-5505 980069800 2421.218（元） 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l （）麦克10月份临时离境20天中所取得的收入均属 于境外所得，不缴纳个人所得税，但10月份还有10天 取得中方支付的9800元工资和外方支

13、付的60000元工资 。麦克11月份应缴纳的个人所得税为 应纳税额（境内外工资、薪金应纳税所得额适 用税率速算扣除数）当月境内支付工资/当月境内 外支付工资总额当月境内工作天数/当月天数 (60000+9800-4800)35%-5505 9800698001030 807.0726（元） 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 如果麦克在2009年2月份开始被派往上海的合资公司工 作，并且在2008年度未离开我国境内，其他情况相同 ，则麦克是外籍在华无住所而居住超过90天（协议183 天）的非居民纳税人，其9、10月份的纳税情况如下 （）麦克9月份应缴纳的个人

14、所得税为 应纳税额（境内外工资、薪金应纳税所得额适 用税率速算扣除数）当月境内工作天数/当月天数 (60000+9800-4800)35%-5505 17245（元） 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l （）麦克10月份临时离境20天中所取得的收入均属 于境外所得，不缴纳个人所得税，但10月份还有10天 取得中方支付的9800元工资和外方支付的60000元工资 。麦克10月份应缴纳的个人所得税为 应纳税额（境内外工资、薪金应纳税所得额适 用税率速算扣除数）当月境内工作天数/当月天数 (60000+9800-4800)35%-5505 1030 5748.33

15、3（元） 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l 如果麦克已经被派往上海的合资公司工作2年，其他情 况相同，则麦克属于外籍在华无住所而居住满1年未满 5年的居民纳税人，其9、10月份的纳税情况如下 （1）麦克在境内工作期间取得中方和英国公司支付 的工资均属于来源于我国境内的所得，均需要纳税。 所以他9月份应缴纳的个人所得税：(60000+9800- 4800)35%-550517245（元）。 （2）麦克10月份在临时离境期间有境外支付的工资 、薪金，因此他缴纳的个人所得税为 第一节第一节 居民与非居民纳税义务人筹划居民与非居民纳税义务人筹划 l （2）麦克10

16、月份在临时离境期间有境外支付的工资、 薪金，因此他缴纳的个人所得税为 应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率速算扣除数）1（当月境外支付工资 /当月境内外支付工资总额）（当月境外工作天数/ 当月天数） (60000+9800-4800)35%-5505（ 70000798002030） 7160.205（元） l 以上三种情况充分说明了对在我国境内无住所的纳税 人，无论其是居民还是非居民纳税人，收入相同的情 况下，只要居住时间不同，其纳税义务就不同。 一、一、工资、薪金工资、薪金所得的税收筹划所得的税收筹划 （一）收入项目福利化 l 【案例6-6】差旅费是否计算缴纳个人所得税？ 第

17、二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据筹划依据可以知道，差旅费不属于上述工资、薪 金所得，因此不缴纳个人所得税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【个法律】第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：工资、 薪金所得； 国税发国税发199489199489号号（国家税务总局关于印发征收个人所得税若 干问题的规定的通知）第二条规定，下列不属于工资、薪金性 质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收

18、 入，不征税： 1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总 额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4. 差旅费津贴、误餐补助。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【财行财行20063132006313号号】（财政部关于印发中央国家机 关和事业单位差旅费管理办法的通知）对中央国家 机关和事业单位的差旅费做出了具体限额的规定，出 差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定 额包干，每人每天50元以及出差人员的公杂费按出差 自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用 于补助市内交通、通讯等支出。 第二节第二节 工资

19、薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 对个人而言，在满足相同的消费需求前提下，获得收 入与消费的先后顺序一般来说并没有太大的差别。因 此，企业可以把原支付给个人的一部分收入转成提供 消费服务的形式支付给个人，就可以有效地规避个人 所得税，即收入项目福利化。 l 目前，收入项目福利化主要表现为以下两个具体方面。 l 第一，企业提供住所。 l 第二，企业提供集体福利设施。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 【案例6-7】某纳税人每月从单位获取工资、薪金所得 7500元，但是由于单位不提供住房，不得不花费3500 元在外租房居住，

20、实际上该纳税人每月除去住房租金 外仅获取4000元的收入。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 筹划安排筹划安排： l 案例中，该纳税人每月应缴纳个人所得税税额 （75003500）10%-105295（元）。但是，如果 单位为该职工提供住房，每月的工资相应的调整为 4000元，则该纳税义务人每月应缴纳个人所得税税额 （40003500）3%15（元）。 l 这样，该纳税人可以每月减少税收280元（295-15）。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 （二）收入均衡化 l 【案例6-8】彭先生2011年度每月的

21、工资为3000元， 2011年12月31日领取年终奖金10000元，请计算该 10000元奖金应当缴纳多少个人所得税？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据下面的筹划依据可以作如下计算。彭先生当月的 工资低于3500元，因此，应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”，即： 10000-（3500-3000）=9500（元）。然后再除以12即 可判断使用的税率。950012=783.3（元），适用3% 的税率。应纳税额为：（10000-500）3%=285（元）。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬

22、与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【国税发20059号】（国家税务总局关于调整个人取 得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的 通知）规定： 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣 缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩 的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工 资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴 义务人发放时代扣代缴： 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终

23、一次性奖金的当月，雇员当月工资薪 金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性 奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适 用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按 本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征 税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规 定的费用扣除额的，适用公式为： 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率- 速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣 除额的，适用公式

24、为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月 工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算 扣除数 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办 法只允许采用一次。 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑 现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目 奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖 等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴 纳个人所得税。 六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目 奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义

25、务，或 者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不 满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内 无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发 1996183号）计算纳税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 企业在发放奖金时，应当为员工进行筹划，特别是当 涉及的员工奖金数额较大时，需要分析年终奖是在年 底一次发放法还是分摊到每个月作为月度奖、季度奖、 半年奖对纳税人有利，从而选择税负最低的发放方式， 降低员工的个人所得税税负，增加员工的个人收益， 为他们带来福利。 年中与年底各发一次 2 奖金平均到每月发放 3 1 年底一次性发放年终奖 3 3

26、第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 年终奖金发放的三个途径 级级 数数 应纳所得税额应纳所得税额 税率税率 速算扣速算扣 除数除数 异常区间异常区间 1不超过不超过6000元的部分元的部分 5% 0 无无 2超过超过6000元至元至24000元的部分元的部分 10% 25（6000，6305.56） 3超过超过24000元至元至60000元的部分元的部分15% 125(24000,25294.12) 4超过超过60000元至元至240000元的部分元的部分 20% 375(60000, 63437.5) 5超过超过240000元至元至480000元的

27、部分元的部分25% 1375（240000 ,254666.67） 6超过超过480000元至元至720000元的部分元的部分30% 3375（480000,511428.57） 7超过超过720000元至元至960000元的部分元的部分 35% 6375（720000，770769.23） 8超过超过960000元至元至1200000元的部分元的部分 40% 10375（960000，1033333.33） 9超过超过1200000元的部分元的部分 45% 15375（1200000，1300000） 年终奖发放的误区 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹

28、划 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 【案例6-9】宋某是一家公司的销售代表，每月工资 4200元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年 的销售业绩估算今年可能得到20000元奖金。请问，如 果宋某全年能够获得奖金20000元，其全年应纳的个人 所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行 筹划？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 筹划安排筹划安排： l 宋某对自己的收入形式设计了以下几种方案： l （1）如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计 算缴纳的个人所得税如下： 工资部分应纳的个人所得税

29、税额（42003500） 3%12252（元） 奖金部分应纳的个人所得税税额2000010%105 1895（元） 在这种情况下，宋某全年应纳的个人所得税为2147 元（252+1895）。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l （2）如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司 最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定 计算缴纳的个人所得税如下： 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额（4200 3500）3%（122）210（元） 取得奖金月份应纳的个人所得税税额 （4200+20000/22000）25%100523340 （元） 在这种情况下，

30、宋某全年应纳的个人所得税为3350 元（210+3340） l （3）如果公司分四个月两次发放这笔奖金（假设公司 最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定 计算缴纳的个人所得税如下： 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额（4200 3500）3%（124）168（元） 取得奖金月份应纳的个人所得税税额（ 4200+20000/43500）10%105418601860 （元） 在这种情况下，宋某全年应纳的个人所得税为2028 元（168+1860） 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿

31、酬的筹划 l 显然，除一次性发放全年奖金外，同样数量的奖金所 得发放次数的增加，宋某应缴纳的个人所得税会逐渐 减少。因此，对宋某而言，应与公司协商，尽量分月 发放奖金。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 【案例6-10】林某所在公司在2011年9月份准备发放 2010年度奖金，根据2010年度业绩测算，林某可得奖 金50000元。公司鉴于上年度效益较好，并出于鼓励的 目的，决定发给林某55000元的奖金。请问林某是否要 接受多给的5000元奖金？（此奖金应缴纳个人所得税 的计算方法适用全年一次性奖金计算缴纳个人所得税 的规定） l 筹划安排筹划安排

32、： l 如果林某的全年一次性奖金为50000元，计算查得适用 的税率为10%，速算扣除数为105，则 l 林某经缴纳的个人所得税5000010%1054895 （元） l 林某的税后收入50000489545105（元） l 如果李某的全年一次性奖金为55000元，计算查得适用 的税率为20%，速算扣除数为555，则 l 林某经缴纳的个人所得税5500020%55510455 （元） l 林某的税后收入550001045544555（元） 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l

33、由此可见，虽然高某全年一次性奖金增加了5000元， 但应纳的个人所得税却增加了5550元，税后收入降低 了550元。因此高某不应该接受增加的5000元奖金。 l 关于年终奖的纳税，由于在应纳税所得额的临界点存 在税率跃升，可能导致多发一元奖金却要多缴几百甚 至几千几万元的个人所得税。在这些临界点附近存在 一个所谓的“纳税无效区间”，如表6-2所示。如应发 奖金在此区间内，将会导致实际税收收入比按此区间 计算的税收收入还要低的现象。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 年终奖金额1年终奖金额2 1800019283.33 5400060187.5 1080

34、00114600 420000447500 660000706538.46 9600001120000 表表6-2个人所得税法修订后的年终奖纳税无效区间（单位：元）个人所得税法修订后的年终奖纳税无效区间（单位：元） l 如果奖金额处于上述区间，纳税人应要求降低年终奖 金数额至奖金1，这样对纳税人和奖金发放最有利。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 二、二、劳务报酬劳务报酬所得筹划所得筹划 （一）分拆应税所得 l 【案例6-11】如何确定个人取得劳务报酬所得的次数？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析

35、：案例解析： l 根据下面的筹划依据可以知道，个人取得劳务报酬， 属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同 一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区） 为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为 一次；当月跨县地域的，则应分别计算。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【个法律】第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：劳务 报酬所得 【个条例】第八条 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、 安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新 闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录

36、音、录像、演出、 表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务 以及其他劳务取得的所得。 【个条例】第二十一条 税法第六条第一款第四项、第六项所 说的每次，按照以下方法确定： 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 （一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一 次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 （三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得 的收入为一次。 （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股

37、息、红利时取得 的收入为一次。 （六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。第二十二条 财 产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费 用后的余额，计算纳税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 利用分次、分项甚至分地区申报来分拆应税所得，使 其尽量靠近税前扣除额或税率级次临界点可以达到节 税的目的。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 【案例6-12】张工程师利用业余时间为某企业某项工 程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花 费时间1个月，获取报酬30000元。税务师建议，张工 程师可

38、要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该 报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析筹划前 后税负变化。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 筹划安排筹划安排： l 方案一：一次性支付30000元 l 税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额 超过2000050000元的部分，计算应纳税额后在按照 应纳税额加征五成。那么张工程师应缴纳个人所得税： l 应纳税所得额30000（120%）24000（元） l 应纳税额2400030%20005200（元） 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 筹划安排

39、筹划安排： l 方案二：分月支付 l 每次应纳税额（3000800）20%440（元） l 10个月共负担税款=440104400（元） l 筹划后可以少纳税：52004400800（元） （二）劳务报酬与工资薪金的转换 l 【案例6-14】周先生2011年10月份从单位获得工资类 收入400元，由于单位工资太低，周先生同月在甲企业 提供技术服务，当月报酬为2400元。由于周先生的技 术服务出众，甲企业希望与周先生确立固定的劳动关 系，从节税的角度考虑，周先生是否应该答应甲企业 的要求？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 第二节第二节 工资薪金、劳务报

40、酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析：案例解析： l 如果周先生与甲企业没有确立固定的雇佣关系，根据税法规定， 工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时工资薪金 没有超过基本扣除限额3500元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税 额=（2400800）20%320（元）。因此周先生10月份应纳税 额为320元。 l 如果周先生答应与甲企业确立固定的雇佣关系，则由甲企业支付 的2400元作为工资、薪金收入，应和单位支付的工资合并缴纳个 人所得税。由于合并后的工资、薪金所得为2800元，未超过所规 定的扣除标准而不用纳税。 l 该案例中，如果周先生与甲企业建立固定的雇佣关系

41、，则每月可 以节税320元。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【国税发199489号】（国家税务总局关于印发征 收个人所得税若干问题的规定的通知）规定，工资、 薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团 体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受 雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各 种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别 在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这 种关系。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【国税发2005382号】（国家税务总局关于个人兼职 和退休人员再任职

42、取得收入如何计算征收个人所得税 问题的批复）对于个人兼职获取收入规定，据中华 人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税 法）、国家税务总局关于印发征收个人所得税若 干问题的规定的通知（国税发199489号）和 国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的 批复（国税函1997385号）的规定精神，个人兼 职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳 个人所得税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 目前我国个人所得税法及相关政策法规规定，工资、 薪金所得适用的是3%至45%的七级累进税率；劳务报酬 所得适用的是20%的比例税率，而且对一次收入畸高

43、的， 可以加成征收，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、 40%的超额累进税率。 l 因此，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适 用的税率不同。有时工资、薪金转化为劳务报酬能节 税；有时劳务报酬转化为工资、薪金能节税。 l 需要注意，劳务报酬与工资薪金的转换是有限度的 。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 【案例6-15】假定刘先生是一名高级工程师，2008年9 月获得公司的工资类收入62500元。刘先生和单位签 订劳动合同有利，还是签订劳务合同有利？（不考虑 基本养老、医疗、失业等社会保障支出） 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划

44、工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 筹划安排筹划安排： l 如果刘先生和公司存在稳定的雇佣关系，则应按工 资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为=（62500-3500） 35%550515145（元） l 如果刘先生和公司不存在稳定的雇佣关系，则该项 所得按劳务报酬所得缴纳个人所得税，其应纳所得税 额为：62500(1-20%)30%200013000（元） l 因此，如果刘先生与该公司不存在稳定的雇佣关系或 通过某种途径使其与该公司没有稳定的雇佣关系，则 它可以节省税收2145元。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 三、稿酬所得筹划三、稿酬所得筹划 （

45、一）系列从书法 l 【案例6-16】张教授2011年7月因其编著的教材出版， 获得稿酬9000元，2011年10月因教材加印又得到稿酬 4000元。请问，张教授应该如何缴纳个人所得税？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据筹划依据可以知道，张教授两次稿酬所得应属于 一次收入，需合并计算应纳税额。应纳税额 （9000+4000）（120%）20%（130%） 1456（元）。因其所得是先后两次取得的，所以应纳 税额实际是分两次缴纳的。 l 第一次实际缴纳税额9000（120%）20%（1 30%）1008（元）； l 第二

46、次实际缴纳税额（9000+4000）（120%） 20%（130%）1008448（元）。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【国税发199489号】（国家税务总局关于印发征 收个人所得税若干问题的规定的通知）规定： （一）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作 品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品）， 不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该 作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个 人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一 作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再 版所得按分次所得计征个人所得税。 第二节第二节 工

47、资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 （二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连 载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个 人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先 出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征 个人所得税。 （三）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿 酬所得征收个人所得税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 根据筹划依据可知，个人以图书、报刊方式出版、发 表同一作品。不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬， 或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次 计征个人所得税。但对于不同的作品却是

48、分开计税， 这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分 成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被 认定为几个单独的作品，单独纳税，从而扩大免征金 额，降低应纳税额。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 使用系列从书法需要注意以下三点。 l 首先，著作可以被分解一套系列丛书，而且该出版方 式不会对发行量有太大的影响，当然能够促进发行。 如果该出版方式导致著作的销量和学术价值大受影响， 则如此筹划得不偿失。 l 其次，该种发行方式要向充分发挥作用，最好与后面 的著作组筹划法结合。 l 最后，该出版方式应保证每本书的人均稿酬小于4000 元，因为

49、这种筹划方法利用的是抵扣费用的临界点， 即在稿酬所得小于4000元，实际抵扣标准大于20%。 l （二）著作组筹划法 l 【案例6-18】陈某主编出版一本教材，除陈某外参加 编写的人员共有五位，预计该书出版后能获得稿酬 18000元，如何在每个人之间划分稿酬才能使税负最轻？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据筹划依据可以知道，降低舒服的关键是在每个人 之间合理划分稿酬，使扣除额达到最大，应纳税款总 额最小。使扣除额最大的方法为充分利用免征额的规

50、 定，即5人每人分得稿酬800元，主编陈某分得14000元， 则总的扣除额=8005+1400020%6800（元）。其 中，5人所得由于未超过免征额，免税。主编陈某的应 纳税额=14000（120%）20%（130%）1568 （元） 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【个法律】第六条 应纳税所得额的计算：劳务报酬 所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得， 每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元 以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所 得额。 【个条例】第二十三条 两个或者两个以上的个人共 同取得同一项目收入的，应当对每个人取

51、得的收入分 别按照税法规定减除费用后计算纳税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 如果一项稿酬所得预计数额较大，可以考虑使用著作 组筹划法，即改1本书由1个人写为多个人合作创作。 该种筹划方法就是利用每次所得低于4000元的扣除800 元费用，高于4000元的扣除20%，这样每次所得多时扣 除20%要大于800元。除了减轻税负之外，著作筹划法 在创作速度、开阔思路和积累成果都具有一定优势。 l 但是，应该注意：由于成立著作组，个人的收入可能 会比单独创作时少，虽然少缴了税款但对于个人来说 收益毕竟少了。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划

52、工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 【案例6-19】某金融学教授准备写一本货币银行学教 材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24000元。 试问，该金融学教授应该如何筹划？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 筹划安排筹划安排： l 方案一：该金融学教授单独著作，则应纳额24000 （120%）20%（130%）2688（元）； l 方案二：该金融学教授采取著作组筹划法，并假定该 著作组共10人，则应纳税额（2400800）20% （130%）102240（元）； l 方案三：该著作组的分配方案为其中9人的人均收入均 为800元，该金融学教授作为主

53、编的收入为16800元 （240008009），则应纳税额16800（1 20%）20%（130%）1881.6（元）； l 因此，采取方案三最为有利。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 （三）稿酬与工资、薪金所得转换 l 【案例6-20】本人每月不仅能够拿到2000多元的固定 工资、薪金，还能拿到我社按篇支付的稿费近千元。 我社财务部每月对我取得的稿酬收入，同工资与奖金 一起按“工资、薪金所得”扣缴我的个人所得税，请 问我社财务部这样扣缴个人所得税正确吗？ 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 l 案例解析：案例

54、解析： l 根据筹划依据可以知道，财务部对在报社取得的稿酬 收入与工资收入一并按“工资、薪金所得“代扣代缴 个人所得税是正确的。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 【国税函国税函20021462002146号号】（国家税务总局关于个人所得（国家税务总局关于个人所得 税若干业务问题的批复）规定：税若干业务问题的批复）规定： 第三条关于报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位第三条关于报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位 的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题 （一）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、（一）任

55、职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、 编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作 品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应 与其当月工资收入合并，按与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目 征收个人所得税。征收个人所得税。 第二节第二节 工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划工资薪金、劳务报酬与稿酬的筹划 除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、 杂志上发表作品取得的所得，应按杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得稿酬所得”项目项

56、目 征收个人所得税。征收个人所得税。 （二）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作（二）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作 品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按 “稿酬所得稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。 第四条关于在校学生参与勤工俭学活动取得的收第四条关于在校学生参与勤工俭学活动取得的收 入征收个人所得税的问题入征收个人所得税的问题 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 一、个体工商户生产经营所得的筹划 l 【案例6-22】张先生经政府有关部门批准，取得执照， 以社区诊

57、所的形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务 活动取得所得，应如何缴纳个人所得税？ 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据下面筹划依据中【个.条例】第八条规定，个人经 政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨 询以及其他有偿服务活动取得的所得应按照个体工商 户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。因此，张 先生应以诊所取得的所得，作为个人的应纳税所得， 按照个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得 税。 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 【个法律】第二条 下列各项个人所得，

58、应纳个人所 得税：个体工商户的生产、经营所得。 【个法律】第三条 个人所得税的税率：个体工商户 的生产、经营所得适用百分之五至百分之三十五的超 额累进税率。 （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） （注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条 的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费 用以及损失后的余额。） 级数全年应纳税所得额税率（%） 1不超过15000元的5 2超过15000元至30000元的部分10 3超过30000元至60000元的部分20 4超过60000元至100000元的部分30 5超过100000元的部分35 第三节第三节 个体工商

59、户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 l 扩大费用列支。 l 扩大费用列支节税的方法主要有： l （1）尽可能把一些收入转换成费用开支。 l （2）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租 金的方法扩大经营费用支持。 l （3）使用家庭成员或雇佣临时工，扩大工资等费用支 出。 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 l 分散收益筹划 l 此方法主要是在可以预见的若干年内合理地安排有关 费用，在利润较多的年份多做技术改造之类的项目， 以防利润进去较高税率级

60、而增加纳税人的负担，在利 润较少的年份少安排相关费用，使每年应纳税所得额 相对平均，降低税收负担。 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 二、企事业单位承包承租经营所得筹划二、企事业单位承包承租经营所得筹划 l 【案例6-24】刘先生个人承包一家集体企业（工商登 记仍为企业），每年除上交企业一定的承包费外，其 余所有的经营成果归其所有，刘先生应如何缴纳所得 税？ 第三节第三节 个体工商户、承包承租经营所得筹划个体工商户、承包承租经营所得筹划 l 案例解析：案例解析： l 根据下面筹划依据中【个.条例】第八条以及【国税发 1994179号】文件的有关规定