合同能源管理税收政策分析及税务筹划

1、合同能源管理税收政策分析及税务筹划合同能源管理税收政策分析及税务筹划北京道正国际税务咨询公司杨继美合同能源管理，在国外简称 EPC在国内广泛地被称为 EMC( Energy ManagementCon tract ing )，是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的全新的节能 新机制。节能服务公司的出现，既解决了高能耗 企业的节能减排资金的短缺，又为高能耗企业的 节能项目提供全过程服务，是一种崭新的节能减 排运作机制。节能服务公司的收益，主要源于向 客户保证实现合同中所承诺的节能量和节能效、人“十一五”期间，我国节能服务企业得到长 足的发展，各项指标均呈成倍增长，具体数字详 见下

2、表：我国节能服务企业发展整体发展现状项目20062010 年增长年倍数EMCA会员89家560家5倍运用合同能76家782家9倍源管理从业人员1.6万17.5 万10倍人人产业规模47.3836.2916倍亿元亿元项目投资13.1836.2922倍亿元亿元年节约标准86.18万1064.85万吨12倍煤二氧化碳减215.452662.1311倍排量万吨万吨我国“十二五”节能服务产业的发展目标是：?全国节能服务公司数量将782家发展 到2500家，?行业从业人员突破100万人，?其中大型综合性节能服务公司（年产值 5亿以上）50家，大型专业化节能服务公 司（年产值2亿元以上）100家。面对我国节

3、能服务企业的蓬勃发展，研究节能 服务企业的税收政策和税务筹划便具有特别重 要的现实意义。一、节能服务企业涉及税种分析节能服务公司是一种基于合同能源管理机制 运作的、以赢利为直接目的的专业化公司。 它与 愿意进行节能改造的用户签订节能服务合同， 为用户的节能项目进行自由竞争或融资，向用 户提供能源效率审计、节能项目设计、原材料 和设备采购、施工、监测、培训、运行管理等 一条龙服务，并通过与用户分享项目实施后产 生的节能效益来赢利。节能服务公司的经营涉 及以下税种：1、营业税：节能服务公司取得的节能服务 收入，包括能源审计、可行性研究、项目设计、 项目融资、工程施工、人员培训等收入应按服 务业缴纳

4、营业税，税率为 5%2、增值税：节能服务公司提供节能服务收 入过程中涉及的动产销售及修理修配劳务，应 缴纳增值税，税率为 17%如是增值税的一般 纳税人，购进货物缴纳的进项税额可凭增值税 专用发票抵扣销项税额。3、城建税及教育费附加：根据我国城建税 暂行条例的规定，缴纳增值税、消费税和营业 税的企业，还应按照实际缴纳的增值税、消费 税和营业税，缴纳城市维护建设税和教育费附 加。4、企业所得税：节能服务公司经营取得的 利润按税法规定进行纳税调整以后的应纳税 所得额，以25%的税率缴纳企业所得税。5、个人所得税：节能服务公司的员工取得 的与受雇有关的各项所得，应按工资薪金项目缴纳个人所得税，自20

5、11年9月1日起执行 3%45%的七级超额累进税率，节能服务公 司的自然人取得的分红还应缴纳股息红利项 目的个人所得税，税率为20% 个人所得税由 个人承担，企业代扣代缴。6、行为税：节能服务公司经营中签订的各 类应税合同，应缴纳印花税，购置的各种应税 车船应缴纳车船税。7、财产税：节能服务公司的房产应缴纳房 产税、占用土地应缴纳城镇土地使用税，承受 的土地房屋应缴纳契税，销售不动产应缴纳土 地增值税。二、节能服务公司的税收优惠政策节能服务公司的税收优惠政策主要是财税 2010110号文规定的优惠政策和各种税务处 理。该文件自2011年1月1日起执行。1、免征营业税。文件规定，对符合条件的节能

6、服务公司实施合同能源管理项 目，取得的营业税应税收入，暂免征收营 业税。这里的符合条件是指同时符合下列 两个条件：(1) 相关技术符合国家质量 监督检验检疫总局和国家标准化管理 委员会发布的合同能源管理技术通贝(GB/T24915-2010)规定的技术要 求；(2) 与用能企业签订节能效 益分享型合同，其合同格式和内容， 符合合同法和国家质量监督检验 检疫总局和国家标准化管理委员会发 布的合同能源管理技术通则(GB/T24915-2010 )等规定。2、免征增值税。文件规定，节能服务 公司实施符合条件的合同能源管理项目， 将项目中的增值税应税货物转让给用能企 业，暂免征收增值税。这里需要注意的

7、是， 节能服务公司将项目中的增值税应税货物 转让给用能企业以外的其他企业，不免征 增值税。符合条件的合同能源管理项目，与免征营业税的两个条件相同。3、企业所得税优惠(1) “三免三减”。对符合条件的节 能服务公司实施合同能源管理项目，符合 企业所得税税法有关规定的，自项目取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 一年至第三年免征企业所得税，第四年至 第六年按照25%的法定税率减半征收企业 所得税。(2) 所得税的税务处理：A、用能企业按照能源管理合同实际支 付给节能服务公司的合理支出，均可以在 计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分 服务费用和资产价款进行税务处理；B、能源管理合同期满后，节能

8、服务公 司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资 产进行税务处理，用能企业从节能服务公 司接受有关资产的计税基础也应按折旧或 摊销期满的资产进行税务处理；C、能源管理合同期满后，节能服务公 司与用能企业办理有关资产的权属转移 时，用能企业已支付的资产价款，不再另 行计入节能服务公司的收入。D、关联企业往来。节能服务公司与用 能企业之间的业务往来，应当按照独立企 业之间的业务往来收取或者支付价款、费 用。不按照独立企业之间的业务往来收取 或者支付价款、费用，而减少其应纳税所 得额的，税务机关有权进行合理调整。E、台账管理。用能企业对从节能服务 公司取得的与实施合同

9、能源管理项目有关 的资产，应与企业其他资产分开核算，并 建立辅助账或明细账。F、单独核算。节能服务公司同时从事 适用不同税收政策待遇项目的，其享受税 收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并 合理分摊企业的期间费用；没有单独计算 的，不得享受税收优惠政策。（3）享受企业所得税优惠政策的条件A、具有独立法人资格，注册资金不低 于100万元，且能够单独提供用能状况诊 断、节能项目设计、融资、改造（包括施 工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、 人员培训等服务的专业化节能服务公司；B、节能服务公司实施合同能源管理项 目相关技术应符合国家质量监督检验检疫 总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术

10、通则(GB/T24915-2010)规定的技术要求；C、 节能服务公司与用能企业签订节 能效益分享型合同，其合同格式和内容， 符合合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则(GB/T24915-2010)等规定；D节能服务公司实施合同能源管理的 项目符合财政部国家税务总局国家发展 改革委关于公布环境保护节能节水项目企 业所得税优惠目录(试行)的通知(财税 2009166号)“4、节能减排技术改造” 类中第一项至第八项规定的项目和条件；E、节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%F、节能服务公司拥有匹配的专职技术 人员和合同能源管理人才，

11、具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。例：某节能服务公司 2010年12月31 日与甲企业签订改造工业炉窑， 降低耗能。 双方商定，采用合同能源管理方式运作， 就本项目与甲企业签订 节能效益分享型 合同，节能服务公司为甲公司提供能源审 计、节能改造的可行性研究报告，节能改 造及后续调试、安装、保养等所需资金均 由节能服务公司负责解决，双方就本项目 所产生的节能效益进行分享，合同期限为 四年。合同期内，前两年节能服务公司与 甲公司的分享比例为 8： 2,第三年的分享 比例为6： 4，第四年的分享比例为 5： 5。 合同期内，项目的所有权属于节能服务公 司，合同期满且甲公司付清所有合同款项 后，节

12、能服务公司向甲公司转移项目所有 权，将设备无偿赠予甲公司，之后的节能 收益为甲公司所有。假定节能服务公司实 施项目符合合同能源管理技术通则技 术要求和合同法的条款规定，及其它条件 也均符合110号文件的要求。假定该项目实施后，甲公司每年的节能量折算后相当于1万吨标准煤，经换算 减少支出450万元，则节能服务公司：2011年取得分享收入为450 X 80%=360（万元）。2012年取得收入金额为450 X 80%=360（万元）。2013年收入金额为 450 X 60%=270（万 元）。2014年收入金额为 450 X 50%=225（万 元）。2014年12月31日，甲公司结清应付 款项1

13、000万元，节能服务公司向甲公司移 交项目所有权和节能设备等相关资产，其 中节能设备的原值1100万，残值预计100 万元，按10年平均计提折旧，已提折旧 400万元，净值 700万元，公允价值 为 800万元，则：1、营业税处理：2011年取得分享收入为450 X80%=360（万元），免征。2012年取得收入金额为450 X80%=360（万元），免征。2013年收入金额为 450 X 60%=270（万 元），免征。2014年收入金额为 450 X 50%=225（万 元），免征。2、增值税处理：节能服务公司向甲公司移交设备时， 设备市场价 800万元免征增值税。财税 2010110号出

14、台之前，节能服务公司移 交设备会被认定为将自产、委托加工或者 购进的货物无偿赠送其他单位或者个人， 应视同销售缴纳增值税款。2、企业所得税处理：（1）各年减免情况2011年取得分享收入为 450 X 80%=360万元），免征企业所得税。2012年取得收入金额为 450 X 80%=360万元），免征企业所得税。2013 年收入金额为 450 X 60%=270万元），免征企业所得税。2014 年收入金额为450 X 50%=225万元），减半征收，税率 12.5%。（2）2014年12月31日，节能设备 仅提了 4年折旧，折旧期限未满，但应按 折旧期满的资产进行税务处理，节能服务 公司尚未提

15、取的折旧 600万元，可以抵减 应纳税所得额，在年度申报时在附表三作 纳税调减。甲公司取得的节能设备，计税 基础为0，不能再提取折旧。（3）节能设备转移时，甲公司支付的 800万元的价款，不计入节能服务公司的收 入，不作为应税所得，交纳企业所得税。即 企业所得税上也不作为销售设备处理。（4）如果设备的公允价值 500万元， 则形成200万元的财产损失，按期满处理意 味着该损失是正常的损失，可以清单申报扣 除。三、节能服务公司的财政奖励政策 节能服务公司的财政奖励政策主要是财 建2010249号文的规定。本办法自印发之日 二OO年六月三日起实施。1 、奖励原则：财政奖励资金由中央财政预算安排，实

16、行公开、公正管理办法，接受社会监督2 、奖励对象：财政奖励资金支持的对象是实施节能效 益分享型合同能源管理项目的节能服务公司；3 、奖励项目：支持采用合同能源管理方式实施的工业、 建筑、交通等领域以及公共机构节能改造项 目。4 、申请流程：向公司注册所在地省级节能主管部门提出 申请，省级节能主管部门会同财政部门进行初 审，汇总上报国家发展改革委、财政部。5、奖励条件：（1）项目要求：A、节能服务公司投资 70%以上，并在合同 中约定节能效益分享方式；B、单个项目年节能量（指节能能力）在10000吨标准煤以下、100吨标准煤以上（含）， 其中工业项目年节能量在500吨标准煤以上（含）；C、用能计

17、量装置齐备，具备完善的能源统 计和管理制度，节能量可计量、可监测、可核 查。(2) 不予支持的项目A、新建、异地迁建项目。B、以扩大产能为主的改造项目，或“上 大压小、等量淘汰类项目。C、改造所依附的主体装置不符合国家政 策，已列入国家明令淘汰或按计划近期淘汰的 目录。D、改造主体属违规审批或违规建设的项 目。E、太阳能、风能利用类项目。F、以全烧或掺烧秸杆、稻壳和其它废弃 生物质燃料，或以劣质能源替代优质能源类项 目。G煤矸石发电、煤层气发电、垃圾焚烧 发电类项目。H、热电联产类项目。I、添加燃煤助燃剂类项目。J、2007年1月1日以后建成投产的水泥 生产线余热发电项目，以及 2007年1月

18、1日 以后建成投产的钢铁企业高炉煤气、焦炉煤气、烧结余热余压发电项目。K已获得国家其他相关补助的项目。（3）公司要求：A、具有独立法人资格，以节能诊断、设计、 改造、运营等节能服务为主营业务，并通过国 家发展改革委、财政部审核备案；B、注册资金500万元以上（含），具有较强 的融资能力；C、经营状况和信用记录良好，财务管理制 度健全；D拥有匹配的专职技术人员和合同能源管 理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的 能力。6、支持方式：按年节能量和规定标准给予一次性奖励。奖励资金主要用于合同能源管理项目及节能服 务产业发展相关支出。7、奖励标准：中央财政奖励标准为 240元/吨标准煤，省 级财政奖

19、励标准不低于 60元/吨标准煤。有条 件的地方，可视情况适当提高奖励标准。8资金拨付：（1）项目完工后，节能服务公司向项目所 在地省级财政部门、节能主管部门提出财政奖励资金申请。具体申报格式及要求由地方确定。（2）省级节能主管部门会同财政部门组织 对申报项目和合同进行审核，并确认项目年节 能量。（3）省级财政部门根据审核结果，据实 将中央财政奖励资金和省级财政配套奖励资 金拨付给节能服务公司，并在季后10日内填制合同能源管理财政奖励资金安排使用情况 季度统计表，报财政部、国家发展改革委。9、监督管理（1）地方财政部门、节能主管部门要建立 健全监管制度，加强对合同能源管理项目和财 政奖励资金使用情况的跟踪、核查和监督，确 保财政资金安全有效。（2）节能服务公司对财政奖励资金申报材 料的真实性负责。对弄虚作假、骗取财政奖励 资金的节能服务公司，除追缴扣回财政奖励资 金外，将取消其财政奖励资金申报资格。（