审计报告案例与参考答案20110概要

1、审计报告的案例分析题 ABC 会计师事务所接受委托对 A 股份有限公司 20X1 年度财务报表进行审计。 注册会计师于 20X2 年 3 月 18 日完成了外勤审计工作， 按审计业务约定书的 要求，应于 20X2 年 3月 28日提交审计报告。 A 公司 20X1 年度审计前的利润总额为 120 万元。注册会计师 确定的财务报表层次的重要性水平 为 10 万元。现假定 存在以下几种情况： （1）A 公司 20X1 年度 变更了发出存货的计价方 法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师 认为变更是合法和合理的。 （2）在某诉讼案中， A 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起诉侵权，

2、H 公司要求赔偿 75 万元。至 20X1 年 12 月 31 日胜负仍难以预料 。截止 20X2 年 3 月 28 日 尚未判决 。A 公司预计的可能赔偿的金额为 10 万元， 但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中 。 （3）注册会计师得知 A 公司 20X1 年涉及的 M 公司起诉 A 公司侵权案于 20X2 年 3 月 20 日判决，A 公司败诉，应向原告赔偿 45万元，A 公司对判决结果 没有提出异议，并在财务报表附注 5 中进行了披露。 注册会计师在 3 月 26日完成了对该事项的审计工作， 提请 A 公司调整 20X1 年财务报表（ A 公司已在 20X1 年 12 月 3

3、1 日预计了可能的赔偿金额 25 万元），被 A 公司拒绝。 （4）A 公司在 20X1 年 11 月购入一台设备，当 月投入使用， 20X1 年未提取折旧。 该设备原始价值为 50 万元，月折旧率为 1.5%。 （5）A 公司利润总额中 70%是由其境外子公司提 供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进 行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 （6）对应收账款项目进行函证时， 其中对余额为 16万元的客户 B 公司的函证未收到回函， 注册会计师 运用替代审计程序收集了相关的审计证据。 要 求： （1）假定上述六种情形是相互独立的， 请分别针 对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种

4、审计 意见类型，并简要说明理由。 （2）针对每种情形，若 CPA 认为需要调整财务 报表（包括披露），但 A 公司不接受 CPA 的调整意见， 请代 CPA 写出审计报告的“导致发表 XX 意见的事项” 段（若有）和“审计意见”段。 参考答案 情况（ 1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。 三、审计意见 我们认为， A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。 情况（ 2），应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。A 公司的做法符合企业会计准 则的要

5、求， 已预计了损失，并充分披露， 符合发表无保留意见的要求。 但因属于重大诉讼案 件，为提醒审计报告使用者关注，应当对诉讼进行强调。 三、审计意见 我们认为， A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 X 所述， A 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起诉侵权， H 公司要求赔偿 75 万元。截止 20X2 年 3 月 28 日尚未判决。本段内容不影 响发表的审计意见。 情况（ 3），应发表保留意见。 A 公司

6、拒绝调整 20X1 年度的财务报表，影响了财务报表 的合法性和公允性。 应调整的金额 20 万元（ =45-20 ），超过了财务报表重要性水平 10 万元， 但不具有广泛性，还不至于导致注册会计师发表否定意见。 三、导致保留意见的事项 经审计，我们发现， A公司 20X1年涉及的诉讼案于 20X2年 3月 20日判决， A公司应向 原告赔偿 25 万元， A公司仅在财务报表附注 5 中进行了披露，未进行相应的调整，导致利 润被虚增 15 万元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”所述事项产生的影响外， A 公司财务报表在 所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了

7、A 公司 20X1 年 12月 31 日财务状 况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。 情况（ 4），应发表无保留意见。 A 公司当年应计提设备折旧 0.75 万元（ 50 1.5%。 个月），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会 计师的审计意见。 三、审计意见 我们认为， A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。 情况（ 5），应发表无法表示意见。因为 A 公司利润总额中的 70%无法验证，所以无法 判断财务报表整体的公允性。

8、三、导致无法表示意见的事项 A 公司利润总额中的 70% 由其境外子公司提供。 A 公司没有委托境外会计师事务所对该 子公司财务报表进行审计，我们因时间和其他方面条件限制无法赴国外对该子公司进行审 计，也无法通过其他审计程序获取该子公司财务报表公允性的充分、适当的审计证据。 四、无法表示意见 由于“三、导致无法表示意见的事项”所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的 审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对 A 公司财务报表发表意见。 情况（ 6），应发表无保留意见。 当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序 证实应收账款的真实性。 三、审计意见 我们认为， A 公司财务报表

9、在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 A 公司 20X1 年 12 月 31 日财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。 1.北京中审会计师事务所于 2008年 2月 6日接受了华清股份有限公司 2007年度财务报 表的审计委托。该公司注册资本为 2000万元，2007年12月 31日未经审计的资产总额为 5000 万元。 中审会计师事务所委派注册会计师张涛、 孙奇执行华清公司的审计业务。 他们在计划 阶段确定的重要性水平为 80 万元，在完成阶段确定的重要性水平为 100 万元，并于 2008 年 3 月 12 日完成了审计工作。 在复核工作底稿时， 发现以下事项

10、， 提出了相应的处理建议， 但华清公司管理层于 3 月 15 日正式答复张涛、孙奇拒绝接受他们的处理建议。 （1）由于华清公司一座建于 l980 年（ 1979年 12月完工）、原值 200 万元、预计使用年 限 50 年、已提折旧 104 万元的办公大楼因不明原因出现裂缝 （采用直线法计提折旧） ，经过 专家鉴定后进行了及时维修， 并将原预计使用年限改为 40年，因此从 2007 年起改变年折旧 率，并进行了必要的账务调整。但华清公司拒绝在2007 年报表中作任何披露； (2) 华清公司在国外一家联营企业内据称有95 万元的投资，当年取得投资收益为 40 万 元，这些金额已列入 2007 年

11、的净收益中，但张涛、孙奇未能取得联营企业经审计的财务报 表及函证回函。此外，由于华清公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录， 张涛、孙奇也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； (3) 华清公司全部存货总额为 3200 万元， 放置于邻近单位仓库内。 由于仓库倒塌， 尚未 清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (4) 由于华清公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支 付 2008 年 4 月 12 日即将到期的 120 万元债务，也没有预付下年度的 60 万元广告费。这些 情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露； (5) 200

12、7 年 11 月，华清公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取华清公司 专利权费和罚款，截至 2007年 12月 31日尚未解决，经律师估计，华清公司很可能支付红 牛公司 180 万元的专利权费和罚款，但华清公司未对此进行处理。 2008 年 3 月 6 日，经法 院裁决，华清公司应向红牛公司赔偿 180万元，华清公司同意并于 3月 8日支付完毕。 但华 清公司拒绝就此调整其 2007 年度财务报表。 要求： (1) 逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明 理由。 (2) 仅考虑情况 (4) 、 (5) ，代张涛、孙奇草拟审计报告。 【正确答案】 (1)

13、 对各种情况应发表的审计意见类型及理由： 对情况 (1) ，应发表无保留意见。 所述会计估计变更虽然合理， 但未在报表附注中披露， 不符合企业会计准则的规定。 所述固定资产的原值虽然超过重要性水平， 但考虑到此项会计 估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见； 对情况 (2) ，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意 见的审计报告； 对情况 (3) ，应发表无法表示意见。 由于存货总额为 3200 万元，占到全部资产总额 5000 万元的 64，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见； 对情况 (4) ，应发表带强调事

14、项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表 明公司存在重大的财务困难， 虽然公司已进行充分披露， 但持续经营假设的合理性应受到怀 疑； 对情况 (5) ，应发表保留意见。 所述事项已经了结， 但该事项属于 2007 年资产负债表日 后调整事项，应调整 2007 年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不 至于发表否定意见的审计报告。 (2) 仅考虑情况 (4) 、 (5) ，代为起草的审计报告如下： 审计报告 华清股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的华清股份有限公司 ( 以下简称华清公司 )财务报表，包括 2007 年 12 月 31 目的资产负债表、 2007 年度

15、的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附 注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是华清公司管理层的责任。 这种责任包括： (1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报； (2) 选择和运用恰当的会计政策； (3) 作出合理的会计 估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 除本报告“三、 导致 保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工

16、作以对财务报表是 否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序， 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评 估。在进行风险评估时， 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注 X所述， 2007年 11月，华清公司被控侵犯红

17、牛公司的专利权，红牛公 司要求收取华清公司专利权费和罚款，截至2007 年 12月 31 日尚未解决，经律师估计，华 清公司很可能支付红牛公司 180 万元的专利权费和罚款， 但华清公司未对此进行处理。 2008 年 3 月 6 日，经法院裁决，华清公司应向红牛公司赔偿 180 万元，华清公司同意并于 3 月 8 日支付完毕。但华清公司拒绝就此调整其 2007 年度财务报表。 四、审计意见 我们认为， 除了前段所述未能进行正确的调整处理可能产生的影响外，华清公司财务报 表已经按照企业会计准则和 股份制企业会计制度 的规定编制， 在所有重大方面公允反映 了华清公司 2007 年 12 月 31

18、日的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注， 如财务报表附注所述， 由于华清公司存货使用受到仓 库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2008 年 4 月 12 日即将到期的 120 万元债务，也没有预付下年度的 60 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充 分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。 北京中审会计师事务所 （ 盖章）中国注册会计师：张涛 （签名并 盖章） 中国注册会计师： 孙奇 （ 签名并盖 章） 中国?北京市 二 OO八年三月十五日 2. 晋城股份有限公司（以下简称晋城公司）系公 开发行 A

19、股的上市公司，北京郎秋会计师事务所注册 会计师程涛担任晋城公司 2007 年度 财务报表审计的 项目经理，刘明的主要工作是协助程涛复核工作底 稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下： 资料一： 假定某委托人应收账款的编号为 0001 至 3500， 程涛拟选择其中 350 份进行函证：（随机数表如下） 列 行 1 2 3 4 5 1 04734 3 9426 91 035 54 939 76 873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 3 5658 38971 53779 4 52305 86925 16223 25946 90222 5

20、963 11 30 82 57 57 486 102 679 983 6 928 05 65 27 86 70 921 698 993 406 7 005 75 38 05 10 00 924 803 286 072 8 348 93 52 15 96 26 784 709 370 727 9 258 21 36 76 20 09 860 790 883 435 10 7 7487 38419 0631 48694 12638 资料二： （1）晋城公司根据债务人的信用程度，决定对 坏账准备按 期末应收款项余额的 5计提。2007年 12 月 31 日未经审计的 资产负债表反映的应收账款项目 为

21、借方余额 8800 万元。应收账款项目的明细组成如 下： 3000 万元 2800 万元 1000 万元 4000 万元 应收账款 A 公司 应收账款 B 公司 应收账款 C 公司 应收账款甲公司 合 计 8800 万元 （2）2007年 1月 1日分别借入 三年期 3000万元、 年利率 6%的专门借款和两年期 2000 万元、年利率 10% 的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于 2007 年 7 月开始 ，首先购入工程物资 2340 万元， 2007 年 9 月 领用该工程物质 800 万元，同时用借款支付工程费用 500 万元。闲置的专门借款进行短期投资， 在 2007 年 后半年取得的

22、收益为 5 万元，冲减了财务费用，在审 计该借款利息时， 全年合计计提利息共 380 万计入在 建工程 。该工程至 2007 年 12月 31 日尚未完工。 （3）晋城公司会计政策规定，采用平 均年限法 计提固定资产折旧， 每年年度终了对固定资产进行逐 项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。晋城公司 某一生产用设备于 2006 年 1 月开始计提折旧，原值 2000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200 万元。2006年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的账 面价值为 1800 万元，该项固定资产计提减值准备 20 万元，2006年 12 月 31 日再次估计该固定资产的

23、预计 净残值为 0。自 2007年 1 月起该项固定资产因故停用， Y公司因此 未计提 2007 年度的折旧。 （4）晋城公司为 R 公司向银行借款 100 万元提 供担保。 2007 年 10 月，R 公司因经营严重亏损，进 行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款 银行因此向法院起诉，要求晋城公司承担连带偿还责 任，支付借款本息 130 万元。 2008 年 2 月 22 日，法 院终审判决贷款银行胜诉，由晋城公司支付借款本息 130 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。晋城公 司在 2007 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理 。 （5）晋城公司于 2007 年 1

24、2 月向甲公司销售一 批产品（增值税税率为 17%），该批产品的销售收入为 3000 万元（不含增值税额），成本为 2000万元，货款 将于 2008年 4月收取，晋城公司按规定在 2007年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品 于 2008年 2月 16日被退回 ，已取得应退回的增值税 有关证明。晋城公司直接冲减了 2008年 2 月份收入、 成本等科目 。 要求： 根据资料一： （1）如利用随机数表 （下表为该表的开始部分） ， 从第 3 行第 2 个数字起， 自左向右，以前四位数为准， 注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些？ （ 2）如采用 系统选择的方法

25、选择，并确定随机 起点 0005，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分 别是哪些？ 根据资料二： （1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项， 请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建 议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分 录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和 利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算） 。 （2）如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分 别只存在上述事项中的 第（ 2）、（ 3）、（ 4）事项 ，并 且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的 审计处理建议 （如果有），在不考虑其他条件的前提 下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何 种类型的

26、审计报告？并简要说明理由。假设程涛根据 在审计计划中制定的晋城公司 2007 年度财务报表层 次的重要性水平为 190 万元，审计前晋城公司 2007 年度实现的利润总额为 240 万元。 【正确答案】 资料一： （1）1622 2594 1148 3010 0592 （2）抽样区间 3500350 10 所以，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分 别是 0005、0015、0025、0035、0045 资料二： （一） （1）“应收账款 C 公司”贷方余额 800 万元应 作财务报表重分类调整 借：应收账款 C 公司 1000 贷: 预收账款 C 公司1000 借：资产减值损失 5 贷：

27、应收账款坏账准备 5 （ 2）2007 年全年利息 =30006+200010 =380（万元） 2007 年所花费的工程支出没有超过专门借款， 所 以不用计算一般借款的资本化金额。 对于专门借款的资本化利息是以专门借款当期 实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定，所以本题中从 2007 年 7 月开 始资本化，资本化利息金额是 300066/12 5 85（万元）。 注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 295 贷：在建工程 295 （3）借：存货 200 贷：固定资产 200 对于此事项，首先明确一点，固定资产在

28、计提了 减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣 除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的 折旧额。 计提减值准备后的账面价值为 1800 万元。 2007 年折旧计提额 17809（万元） （4）注册会计师应提请晋城公司作如下调整分 录： 借：营业外支出赔款损失 130 贷：其他应付款贷款银行 130 （5）调减收入 借：营业收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷 ： 应 收 账 款 甲 公 司 3510 调减成本 借：存货库存商品 2000 贷：营业成本 2000 调整已经计提的坏账准备 借：应收账款坏账准 17.55 贷：资产减值损失 17.55 （二）事项（ 2）出具否定意见的审计报告，因 为该事项使得晋城公司 2007 年度利润由盈变亏，影 响重大，所以出具否定意见的审计报告； 事项（ 3）出具保留意见的审计报告，因为该错 报超过财务报表层次的重要性水平，但是超过的不是 很多，不至于出具否定意见的审计报告，所以出具保 留意见的审计报告。 事项（ 4）出具标准无保留意见的审计报告，因 为该错报没有超过财务报表层次的重要性水平