合同范本之建造合同总包项目合并报表层次的收入处理

1、建造合同总包项目合并报表层次的收入 处理 关键词：建造合同；完工百分比；预计总成本 一、项目核算背景 集团m公司的母公司为a公司，a公司拥有两个全资子公司分 别为b公司、c公司。集团m公司承揽总包项目x，项目合同额为 2000万元，项目预计总成本为 1700万元，由母公司a公司具体协 调执行管理。a公司将建造板块的工作分包给其子公司b，合同额为 600万元，b公司的预计总成本为 500万元；a公司将安装板块的工 作分包给c子公司，合同额为400万元，c公司预计总成本为300 万元。假设a公司剔除分包给b、c公司的分包费用，实际发生的成 本为200万元，b公司实际发生成本为 300万元，c公司实

2、际发生成 本为150万元。 二、各公司单体层次报表的收入核算 成本进度的完工百分比法是确定项目完工进度最常用的方法， 项目的完工进度=累计发生的项目成本/项目的预计总成本，项目累计 应确认的收入=合同额*项目的完工进度。由此可知；b公司累计的成 本进度=300/500=60%。b公司累计应确认收入 =60%*600=360 （万 元）。c公司累计的成本进度=150/300=50%。c公司累计应确认收 入=50%*400=200 （万元）。 在确认a公司的预计总成本时，应该用 x项目总体的预计总成 本加上分包给各子公司的分包额，减去各子公司的预计总成本。由 上述可知，母公司 a公司的预计总成本

3、=仃00+600-500+400- 300=1900 （万元）。 a公司是b公司、c公司的母公司，b公司、c公司是a公司的 全资子公司，即三者之间为关联方关系。集团内部的关联交易除因 为准则差异等原因造成的不一致外，关联交易应该保持一致。因此， b公司、c公司所确认的收入应该与 a公司对b公司、c公司所确认 的分包费用一致（此处不考虑增值税事宜），所以；a公司的实际发 生成本=200+360+200=760 （万元）。a公司的成本进度 =760/1900=40%。a公司应确认收入=40% *2000=800 （万元）。 综上所述，从母公司a公司结转的收入来看，针对 x项目结转 的成本进度为40

4、%，结转的收入额为800万元（本例不考虑相关增 值税事宜）。 三、合并报表层次的收入核算 从集团m公司总体来看，项目x的预计总成本为1700万元， 抵消掉各子公司之间的关联交易数据，该项目累计发生的实际成本 =200+300+150=650 （万元）。所以；x项目总体的成本进度 =650/170038.24%。集团整体应确认的 x项目收入= 38.24%*2000=764.80 （万元）。 由此可知，针对x项目的合同（不考虑增值税相关事宜），母 公司已经确认的收入 800万元比集团层面应该确认的收入 764.80万 元大35.20万元。根据谨慎性原则以及收入成本相匹配的原则，在 合并抵消层面应

5、做一笔调整分录： 1. 如果母公司800万元的收入已经全部开具发票，但收款金额 未超过764.80万元，做如下调整分录； 借：主营业务收入 35.20 （万元） 贷：应收账款35.20 （万元） 2. 如果母公司800万元的收入已经全部开具发票，并全额收款， 做如下调整分录； 借：主营业务收入 35.20 （万元） 贷：预收账款35.20 （万元） 3. 如果母公司800万元的收入开具的发票金额小于等于 764.80万元，做如下调整分录； 借：主营业务收入 35.20 （万元） 贷：自制半成品35.20 （万元） 经过调整之后，既满足了会计核算的谨慎性原则与收入成本相 匹配的原则，也准确的从集

6、团公司的整体层面反映了项目的完工进 度情况以及收入的核算情况。笔者认为在此项目的背景下，如果母 公司与负责各板块工作的子公司的预计毛利率差异较大的情况下， 此笔调整分录是非常必要的，不然合并报表层面的收入额会虚增， 导致合并的财务报表信息不准确，影响财务报告的质量。 结束语：建造合同准则下，依据成本进度的完工百分比法确认 工程项目的收入，应尽量准确估计预计总成本，同时确保实际发生 成本的准确及时入账。由于总包项目中母子公司各版块的预计毛利 率差异造成的集团层面收入虚增的现象，笔者认为应该在合并抵消 层面予以调回。从而满足会计核算的谨慎性原则与收入成本相配比 的原则，提高会计信息与财务报告的质量

7、，使企业的财务报表能够 真实准确的反应公司的生产经营情况。 参考文献：出师表 两汉：诸葛亮 先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内， 忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之 气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。 宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭 陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之 事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 将军向

8、宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中 之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论 此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之， 则汉室之隆，可计日而待也 b。 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣 于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难 之间，尔来二十有一年矣。 先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月 渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室， 还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职