会计学原理经济学第九章会计账簿

1、第九章 会计账簿 备查账簿备查账簿 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 账账 簿簿 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 第一节 会计账簿的意义与种类 一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业 务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成。 二、二、会计账簿的作用 账账 簿簿 A A 对凭证对凭证 资料的系统资料的系统 总结总结 经济经济 业务业务 经济经济 业务业务 经济经济 业务业务 B B 考核企业考核企业 经营情况的经营情况的 重要依据重要依据 C C 会计报表会计报表 的主要资料的主要资料 来源来源 会计报表会计报表 计划计划 或预或预 算等算等 规章规章 制度

2、制度 三、会计账簿的种类 （一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类 账 簿 账账 簿簿 日记账日记账 明细账明细账 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 备查账簿备查账簿 总总 账账 1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济 业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一 类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业 务的序时账簿。对所有经济业务都要先在 账簿中确定会计分录，予以全面、连续地 登记。其内容类似于记账凭证，因此，这 种日记账也叫“分录账”或“原始分类 簿”。 库存现金库存现金

3、 2. 2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置 的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映 会计主体经济业务情况 总总 账账 分类分类 账簿账簿 明细账明细账 根据明细科目设置，详细记 录某一类经济业务情况 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是 对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿 不是根据会计科目设置的，与其他账户之 间不存在严密的依存关系。 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿

4、账 簿 账账 簿簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账 明细账明细账 卡片箱卡片箱 第二节 账簿的设置与登记 一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容 账账 簿簿 扉扉 页页 填写“账簿使用登记表 ”或“账户目录”等内容 账账 页页 格式不一，用以 记录具体经济业务内 容 封封 面面（含封底） 起保护账页的作用 账簿的组成内容账簿的组成内容 二、二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法 1.1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式

5、普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 材料采购 应交税费 2.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏格式：按常用会计科目设置专栏 （设借、贷方）。（设借、贷方）。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 材料采购 应交税费 （二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法 1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 库存现金日记账库存现金日记账 2.2.银行存款银行存款日记

6、账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账（一）总分类账 1.1. 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料 2.2.登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后， 根据汇总的数字登记。 ：原材料原材料 （二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.1.三栏式（三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂 明细账明细

7、账 购买甲材料 归还货款银付 10000 5000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂 明细账明细账 购买甲材料 归还货款银付 10000 5000 2.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、三栏中分设数量、 金额等栏。金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。 3.3.多栏式多

8、栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别 设置专栏。设置专栏。 应交税费明细账应交税费明细账 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红特点：只提供价值指标；减少数用红 字登记。字登记。 第三节 账簿的登记与错账更正 一、一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票 （二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用 3.账页连续登记,不得隔页跳行 4.记账发生错误,按规定

9、方法更正 下面将专门讲述。 5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留 格 总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 书写正确书写正确 (占行高二 分之一) 书写错误书写错误 (书写占满格) 摘摘 要要 借借 方方贷贷 方方 6. 账页结转

10、处理规范 7. 注明余额方向 本月归还8 000 应付账款应付账款 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方 法法 8. 做好记账标记 二、二、错账的更正 (一)错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以 发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二 者之间会有差额。见下面的几种情况： 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期

11、发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000 若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694

12、973。 账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000； 贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据 400 000这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查，根据商数查 找错账。找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找

13、错 账。 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数 特征查找错账。特征查找错账。 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计 695 000；贷方合计694 973。 双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差 （本例为85=3）。即可根据商数的这一 特征去查找错账。 2.2.全面检查法全面检查法 (二)错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记错账的基本类型（记账凭证与账簿登记 环节）环节） (1) (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。 记账凭证 经经 济济 业业 务务 记录记账 日记账

14、日记账 总总 账账 明细账明细账 (2) (2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。 记账凭证 经经 济济 业业 务务 记录记账 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2. 2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记 账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公 用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275

15、 3 275 错账：账户中登记为3 257。更 正方法为： 注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉 其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。 分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257 原来的错账原来的错账 张清 更正方更正方 法错误法错误 更正方更正方 法正确法正确 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错 而引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产 品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷

16、：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 原 来 的 错原 来 的 错 账账 B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不 能只登记原来错章的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多 而引发的错账。 【例】【

17、例】用银行存款50元支付银行手续 费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错账：分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与 错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450 原来的错账原来的错账 3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记 账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500 元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 3

18、5050 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错 误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150 原来的错账原来的错账 第四节 结账与对账 一、结账 （一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做 的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和 期末余额，并结转下一会计期间。 （二）结账的步骤（二）结账的步骤 （三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。 年结年结 年末时进行的结账。 二、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、 完整和准确对有关数据进行检查、核对 的方法。 （二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）