中级会计实务讲义第八章资产减值

1、匸J第八章资产减值考情分析本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组 定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投 资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型poxx 年20XX 年20XX 年考点单选题1题1分预计未来现金流量应考虑的因素多选题1题2分资产组的认定计算分析题1题12分资产组减值测试综合题1题15分涉及总部资产的资产组减值和商誉减值合计1题12分2题3分

2、1题15分考点一：资产减值的概念及其范围(一) 资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。(二) 资产减值范围对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资; 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 固定资产(含在建工程)；生产性生物资产；无形资产；商誉；1. 属于本章涉及的资产减值范围(1)(2)(3)(4)(5)(6)【特别提示】*-二上述资产减值在以后持有期 一 间不得转回，只有在处置时 W / 才能转出-, 亠2. 不属于本章涉及的资产减值范围(1 )企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的股

3、权投资。【思考问题】如何计提？资产减值损失时账面价值-现值【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 (2)存货【思考问题】如何计提？“存货跌价准备”科目期末余额 =存货成本-可变现净值注意：在以后会计期间可以转回。（3）建造合同形成的资产【思考问题】如何计提？资产减值损失预计总感本超过合同总收入的 差额X仃一完工率）注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。（4）金融资产【思考问题】持有至到期投资、贷款应收款项如何计提?盜产减值损失账面价值-现值注意：在以后会计期间可以转回。【思考问题】可供出售金融资产如何计提？贸产减值损失账面价值-公允价值（5）其他，包括消耗性生

4、物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值。 【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。考点二：资产可能发生减值的迹象（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存 在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1. 商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产 的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年 年度终了进行减值测试。2. 对于尚未达到可使用状态的无形资产，

5、由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。（二）计提减值准备步骤1. 计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额2. 计算确定资产未来现金流量的现值3. 企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可 收回金额。【思考问题】为什么是较高者？资产哌面忻值曲万元 公允-处置费用=0现值二20万元较高者：计提诫值援失SO万元：资产负债表日的账面价值20万元资产账面价值：1皿万元 公允-处置费用刃 现值=20万元F较低音：计提減值损失100万元；資产负债表日的!11面价值0万元4. 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损

6、失。 借：资产减值损失贷：XX资产减值准备考点三：可收回金额的计量（一）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之 间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和 资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价 值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2. 没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后

7、的净额的，可 以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况？资产账面悅侑口万元，二公允-处査费用話m万元现值勿 计提减值损失wu万无；资产ft债表日的匪面檢J 值SOO万元3. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。4. 以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的 交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。5. 以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发 生了该减

8、值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未 来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额箋台同：梢售Ml也稻既未鉴含同更无布场忖格t同a业类阖竇产的最交易惋格 既未S台同无帀场前裕也启哲除产的怖格:采用姑佰技耒如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来 现金流量的现值作为其可收回金额。（三）资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量， 选择恰当的折现率对其进行

9、折现后的金额加以确定。1. 资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量应当包括的内容 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承 诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考问题1】：甲公司20XX年11月2日决定关闭一条 A产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计 支出共计300

10、万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于20XX年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。考虑。【思考问题2】甲公司20XX年11月2日决定关闭一条 B产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支 出共计400万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。不考虑。【思考问题3】甲公司20XX年财务计划显示，将于 20XX年对固定资产进行改良或改扩建，预计现金支出500万元，预计20XX年及以后各年现金流入是 20XX年10倍。20XX年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时 ， 考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题4】甲公

11、司20XX年财务计划显示，将于20XX年现金支出100万元用于固定资产的日常修理 ,20XX年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？考虑。 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 内部转移价格应当予以调整。【例题多选题】（20XX年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因 素有（）。A. 与所得税收付有关的现金流量B. 筹资活动产生的现金流入或者流出C. 与预计固定资产改良有关的未来现金流量D. 与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量答疑编号566808

12、0101 :针对该题提问正确答案ABCD）。【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（A. 为维持资产正常运转发生的现金流出B. 资产持续使用过程中产生的现金流入C. 未来年度为改良资产发生的现金流出D. 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出答疑编号5668080102 :针对该题提问*显示答峯正确答案C答案解析预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的 现金流出。（3 ）预计资产未来现金流量的方法 传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。【思考问题】甲公司的一项生产用固定资产，该固

13、定资产剩余使用年限为3年，企业根据财务预算估计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元，第2年100万元，第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算甲固定资产未来现金流量的 现值。 期望现金流量法：有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，企业应 当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。3年每年的现金流量【思考问题】假定利用上述固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来 情况如表所示。单位：万元产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可

14、能性）第一年300200100L1心答疑编号5668080103:针对该题提问正确答案第一年的预计现金流量= 300X 30% 200X 60% 100X 10%r220 （万元）2. 折现率在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产 特定风险的税前利率。3. 资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。【例题单选题】A公司于20XX年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为1 000万元,预计尚可使用年限为

15、 4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额800万元，假定公司的增量借款利率为5%公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来 现金流量现值时，使用 5%作为其折现率（税前）。该资产未来4年产生的未来现金流量分别为300万元、200万元、250万元、300万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）复利现值系数如下：1年2年3年4年5%勺复利现值系数0.95240.9070.86380.8227该设备20XX年年末应计提减值准备为（）万元。A. 200B. 70.12C. 929.88D. 0O答疑编号5668080104:针对该

16、题提问正确答案B答案解析20XX年 12 月 31 日现金流量的现值=300X 0.9524 + 200X 0.907 + 250X 0.8638 + 300X 0.8227 = 929.88 （万元）公允价值减去处置费用后的净额=800 （万元）可收回金额=929.88 （万元）20XX年年末应计提减值准备=1 000 929.88 = 70.12 （万元）20XX【拓展】20XX年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，不考虑残值，且 年未出现减值迹象）20XX年固定资产的账面价值=929.88 929.88/4 = 697.41 （万元）【例题计算题】甲公司为一物流

17、企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的专门用于国内货物运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于20XX年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000万元，20XX年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用 5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营 运记录

18、、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：项目20XX 年20XX 年20XX 年20XX 年20XX 年营运收入5 00014 5004 2004 0003 000上年应收账款将于本年收回0100506040本年应收账款将于下年收回1005060400以现金支付燃料费用650550460420300以现金支付职工薪酬200160170180120以现金支付机场安全费用、港口费用、日常维护费用等300150310360200估计处置时的收入0000265复利现值系数如下:1年2年3年4年5年6%的复利现值系数0.94340.89000.83960.79210.7473答

19、疑编号5668080105:针对该题提问正确答案20XX年净现金流量=20XX年净现金流量=20XX年净现金流量=20XX年净现金流量=20XX年净现金流量=（1 ）分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量5 000 100 -650 200 - 300 = 3 750 （万元）4 500 + 100 50 550 160 150 = 3 690 （万元）4 200 + 50 60 460 170 310= 3 250 （万元）4 000 + 60 40 420 180 360= 3 060 （万元）3 000 + 40 300 120 200 + 265 = 2 685 （万元）（2）计算运输

20、飞机预计未来现金流量现值=3 750X 0.9434 + 3 690X 0.8900 + 3 250X 0.8396 + 3 060X 0.7921 + 2 685X 0.7473 =13 980.88 （万元）（3）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额资产的公允价值减去处置费用后净额=14 000 1 500 = 12 500 （万元）（4）计算运输飞机的可收回金额取其企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，13 980.88 万元。较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为（5）计算资产减值损失，并编制会计分录资产减值损失=20 000 13 980.88

21、= 6 019.12 （万元）借：资产减值损失6 019.12贷：固定资产减值准备6 019.12（6）20XX年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法， 20XX年未出现减值迹象）20XX 年末计提折旧=13 980.88/5= 2 796.18（万元）4. 外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）计算外币现值。应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金 流量，并按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。（2 ）将外币现值折算人民币。将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期

22、汇率进行折算（人民币)，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。(3 )在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回 金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【例题计算题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出 现了减值迹象。甲公司于20XX年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：(1 )甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。(2) 20XX年12月31日，货轮的账面价值为人民币 10 000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报

23、废。(P/S ,10%1)=0.9091 ;( P/S,12%1)=0.8929(P/S ,10%2)=0.8264 ;( P/S,12%2)=0.7972(P/S ,10%3)=0.7513 ;( P/S,12%3)=0.7118(P/S ,10%4)=0.6830 ;( P/S,12%4)=0.6355(P/S ,10%5)=0.6209 ;( P/S,12%5)=0.567410%为人民币适用的折现率，确定(3)甲公司预计货轮未来 5年产生的净现金流量：年度20XX 年20XX 年20XX 年20XX 年20XX 年净现金流量380万美兀342万美兀324万美兀! 1354万美兀1372

24、万美兀12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下:(4) 甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5) 甲公司确定6.85元人民币。(6) 20XX年12月31日的汇率为1美元=答疑编号5668080106:针对该题提问正确答案(1) 计算货轮未来5年外币现金流量的现值=380X 0.8929 + 342X 0.7972 + 324X 0.7118 + 354X 0.6355 + 372X 0.5674 =1278.61 (万美元)(2) 将外币现值折算人民币。(万元)。=1 278.61 X 6.85 = 8 758.48所以其可收回金额就是未(3) 计算货轮应计提的减值准备

25、 由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，来现金流量现值 8 758.48万元。货轮的账面价值是10 000万元，可回收金额是 8 758.48万元，所以应该计提的减值金额是：10 000 8 758.48 = 1 241.52 (万元)考点四：资产减值损失的确认及其账务处理(一) 资产减值损失确认1. 如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。2. 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用 寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。3. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(二) 资

26、产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备考点五：资产组的认定及其减值的处理（一）资产组的认定1. 资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组 应当由创造现金流入相关的资产构成。2. 认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。A

27、B、C D四个设备构成。【思考问题】甲公司有一条生产甲产品的流水线,I 生产其流水线由At仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B C、A、B、C、D四个设备）能够产生独立的现金流。那么这种情四个设备同时运转时该流水线可以生产出产品， D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组（含 况下，就把 A B、C D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类 还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【思考问题】甲公司各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认

28、定为单独的资产组。 生产电观机的肺水錢扌生产找衣机的流水奥甲乙丙丁【思考问题】乙公司如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些 机器设备很可能应当认定为一个资产组。A车间B车间生产零部件装配并对外梢售【归纳】（1）某公司拥有 A B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但 B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将

29、 A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。分析：该公司应将工厂 ABC认定为一个资产组。因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂 A生产的半成品全部发往 BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B C工厂的装配能力进行分配。（2）某公司有 A B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产 生独立的现金流量。（3） 某制造企业有 A B C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市 场，

30、A车间、B车间生产完后由 C车间负责组装产品，该企业对 A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策 是一体的分析：该公司应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（4） 某公司有一条生产线，该生产线由A B、C三部机器构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构 成完整的产销单位ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。分析：该公司应将三个设备认定为一个资产组。（5）某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售 ，其在 持续使用中，

31、难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入。分析：该公司应将煤矿和专用铁路认定为一个资产组。因为企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计 专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，能够产生独立的现金流量。（6） 某公司有一条流水线，生产真空包装食品，该生产线由A B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现 金流量，此外该食品由包装机包装后对外销售。包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时 需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品的包装，收取包装费。A B、C、D四部分析：该公司应将 A、B、C D四部机器应当认定为一

32、个资产组，包装机单独提减值。因为 机器组成的资产组必须结合在一起，能够产生独立的现金流量，而包装机单独产生现金流量。（7） 某公司有一管理总部（办公楼）、A车间、B车间。A车间仅拥有一套 A设备，生产的半成品仅供 B车间加工成电子仪器，无其他用途；B车间仅拥有 B C两套设备，除对 A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途。分析：该公司应将管理总部和A车间（或A设备）、B车间（或B、C两套设备）作为一个资产组组合。）。【例题多选题】（20XX年考题）下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合B. 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决

33、策方式C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D. 资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入O【答疑编号5668080201 :针对该题提问正确答案ABCD【例题判断题】（20XX年考题）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者 资产组的现金流入为依据。（）O答疑编号5668080202 :针对该题提问沖显示答峯ft隐識答室 正确答案（二）资产组可收回金额和账面价值的确定1. 资产组的可收回金额 应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2. 资产组账面价值 资产组的账面价值包括可直接

34、归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账 面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组 的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额 从中扣除。1 000万元。【例题计算题】A公司在东北经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢 复原貌。恢复费用主要为山体表层复原

35、费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此， 企业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为20XX年12月31曰，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，公司对该矿山进行了减值 测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20XX年末的账面价值为 2 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。（资产组），买方愿意出价 1 640万元（包括恢复山体原貌成本，40万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1 600万A公司如于20XX年12月31对外出售矿山 即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为

36、丿元。万元，不包括恢复费用。矿山的预计未来现金流量的现值为2 400根据资产减值准则的要求，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未 来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。正确答案(1)(2)(3)(4)(5)O答疑编号5668080203:针对该题提问1 640 40= 1 600 (万元)1 000 = 1 400 (万元)1 600万元资产组的公允价值减去处置费用后的净额= 预计未来现金流量的现值2 400 -恢复费用资产组的可收回金额应当两者之间较高者， 资产组的账面价值=矿山的账面价值2 000 恢复费用1 000 = 1 000 （万元）

37、资产组的可收回金额 1 600万元资产组的账面价值 1 000万元，没有减值。（三）资产组减值测试资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分 摊：1. 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（见考点七）2. 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；（3）零。

38、因此而导致的未能分摊的减值损失金额， 【例题计算题】X公司有一条甲生产线万元、600万元和1 000万元。使用年限为 金流量，但整条生产线构成完整的产销单位 因此，对甲生产线进行减值测试。20XX年 12 月 31 日，A、价值减去处置费用后的净额为流量的现值。整条生产线预计尚可使用应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,该生产线生产某精密仪器，由A、B C三部机器构成，成本分别为400 10年，净残值为零,属于一个资产组。,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现 20XX年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象200万元、300万元、500万元。估计 A机器的公允

39、B C三部机器的账面价值分别为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后 ，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。答疑编号5668080204:针对该题提问T A ?識答案 I正确答案20XX年12月31日（1）（2）（3）（4）该生产线的账面价值= 200 + 300 + 500= 1 000 （万元） 可收回金额=600 （万元）生产线应当确认减值损失=1 000 600= 400 （万元）机器A确认减值损失=200 150=50 （万元）【分析

40、：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失=400X 200/1 000 =80 （万元）；分摊后的账面价值=200 80= 120 (万元)但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多只能确认减值损失=200 150= 50 (万元)，未能分摊的减值损失 30万元(80万元50万元)， 应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】(5) 机器B确认减值损失=(400 50)(6) 机器C确认减值损失=(400 50)借：资产减值损失贷：固定资产减值准备机器机器机器X 300/ ( 300+ 500)X 500/ ( 300+ 500)40050131.25218.75=131

41、.25 (万元)=218.75 (万元)【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为 处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。(1)( 2)( 3)同上(4) 机器C确认减值损失=500 - 350=150万元【分析：按照分摊比例，机器C应当分摊减值损失=400X 500/1 000 =200 (万元)；分摊后的账面价值=500 - 200 = 300 (万元)但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，因此机器C最多只能确认减值损失= 500- 350 =150 (万元)，未能分摊的减值损失50万元(200万元150万元)，应当在机器A和机器B之间进行再分摊。】(5) 机器

42、 A 确认减值损失=(400 150 )X 200/ ( 200 + 300)= 100 (万元)(6) 机器 B 确认减值损失=(400 150 )X 300/ ( 200 + 300)= 150 (万元)【例题计算分析题】(20XX年)甲公司拥有 A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂 除生产设备外无其他固定资产，20XX年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%各工厂的生产设备可能发生减值，该公司20XX年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：(1) A工厂负责加工半成品， 年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B

43、、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B C工厂的装配能力，将 A工厂的半成品在 B C工厂之间进行分配。(2) 12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3) 由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币350万元,A、B机器都无法合理估计其公允价值减去5 000万元。6 000万元、12月31日，估计该工厂生(4) 12月31

44、日，甲公司无法估计 B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计 A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币要求：(1 )为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。(2) 分析计算甲公司 20XX年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准 备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)。(3) 编制甲公司20XX年12月31日对A B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会

45、计分录。O答疑编号5668080205:针对该题提问13 000万元。正确答案(1) 甲公司应将工厂 ABC认定为一个资产组。因为工厂元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往外出售，且需在 BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、(2) 单位：万元ABC组成一个独立的产销单BC工厂组装，并不直接对C工厂的装配能力进行分配。工厂A工厂B工厂C甲公司帐面价值6 0004 8005 20016000可收回金额5 00013000总的减值损失3 000咸值损失分摊比例37.5% (6 000/16000)30% (4 800/16 000 )32.5%100%首次分摊的损失1 000(6

46、 000 5000)900(3 000 X 30%9752 875咸值后的账面价值5 0003 9004 22513125尚未分配的减值损失125125二次分摊比例048%4 800/(4 800+5200)52%100%二次分摊减值损失06065125二次分摊后应确认减值 损失总额1 0009601 0403 000二次分摊后账面价值5 0003 8404 16013000B和工厂C之间进行再分摊。】3 0001 0009601 040【分析：按照分摊比例，工厂A应当分摊减值损失=3 000 X 37.5%= 1 125 （万元）； 分摊后的账面价值=6 000 1 125 = 4 875

47、（万元）；但由于工厂 A的公允价值减去处置 费用后的净额为 5 000万元，因此工厂A最多只能确认减值损失= 6 000 5 000 = 1 000 （万 元），未能分摊的减值损失125万元应当在工厂（3）借：资产减值损失贷：固定资产减值准备考点六：总部资产减值测试总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属 于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资 产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总 部资产部分。在资产负债表日，如果有迹象

48、表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资 产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。对于 相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法对于总部资产的减值的处理步骤：1. 先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重。【思考问题】总部资产账面价值为2 000万元，能按照合理和一致的基础分摊至A B、C三个资产组，账面15、5、20 年。价值分别为800万元、900万元、1 300万元；预计剩余使用年限分别为A 资产组分摊的总部资产账面价值=2 000 X

49、800 X 15/5 -（800X 15/5 + 900X 5/5 + 1 300 X 20/5 ）2. 计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。即按资产组（含分摊进的总部资产的账 面价值）的账面价值与可收回金额比较。3. 再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。【例题计算题】甲公司系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有甲、乙、丙三个事业部，分别 生产三种家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及甲、乙、丙三个事业部的资料如下：（1）甲公司的总部资产为一栋办公楼，至20XX年末，办公楼的账面价值为2 400万元，

50、预计剩余使用年限为16年。办公楼用于甲、乙、丙三个事业部的行政管理，由于办公楼已经落后，其存在减值迹象。4年。4年的现金流量现值为 16 960万元。甲公司无法合理预计甲资产组公允价值减A、B C机器各自的未来现金流量现值，也无法估计A B、C机器公允价值减（2） 甲资产组为一生产线，该生产线由A B、C三部机器组成。至 20XX年末，A B、C机器的账面价值分别 为4 000万元、6 000万元、10 000万元，预计剩余使用年限均为甲资产组出现减值迹象。未来 去处置费用后的净额，也无法预计 去处置费用后的净额。至20XX年末，该生产线的账面价值为3 000万元，预计剩余使用年限为16年。1

51、6年的现金流量现值为 5 200万元。（3）乙资产组为一条生产线，乙资产组未出现减值迹象。乙资产组（包括分配的总部资产，下同）未来 无法合理预计乙资产组公允价值减去处置费用后的净额。4 000万元，预计剩余使用年限为 8年。8年的现金流量现值为 4 032万元。（4 ）丙资产组为一条生产线，至20XX年末，该生产线的账面价值为丙资产组出现减值迹象。丙资产组（包括分配的总部资产，下同）未来 无法合理预计丙资产组公允价值减去处置费用后的净额。（5）办公楼中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。要求：计算甲公司 20XX年12月31日办公楼和甲、乙、丙资产组及其各组成部

52、分应计提的减值，并编制相关 会计分录。答疑编号5668080301 :针对该题提问正确答案（1 ）将总部资产分摊至各个资产组，并计算各资产组账面价值（包括分摊的总部资产），和各资产组应该分 摊的减值损失。项目甲资产组乙资产组丙资产组合计各项资产组账面价值20 0003 0004 00027000各资产组剩余使用寿命4168按使用寿命计算的权重142加权计算后的账面价值20 00012 0008 000400001总部资产分摊比例20 000/40 000=50%12 000/40 000 =30%8 000/40 000 = 20%100%总部资产账面价值分摊到各资产2 400 X 50%2 400 X 30%2 400 X 20%2 400组的金额=1 200=720=480包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值20 000 + 1 200=21 2003 000 + 720= 3 7204 000 + 480 = 4 48029400包括总部资产在内的各资产组的可收回金额16 9605 2004 03226192各资产组发生的减值损失21 200 16 960=4 24004 480 4 032=4484 6881 总部资产应该分摊的减值损失4 240 X 1 200/ ( 20 000+ 1 200 )=2400448 X