消费税学习课件

1、消费税 第三章 消 费 税 第一节第一节 消费税消费税概述概述 第二节第二节 消费税消费税的税制要素与应纳税额的计算的税制要素与应纳税额的计算 第三节第三节 消费税消费税的征收管理的征收管理 第一节第一节 消费税消费税概述概述 一、消费税的概念一、消费税的概念 是对在我国境内生产、委托加工和进口的是对在我国境内生产、委托加工和进口的 应税消费品征收的一种流转税。应税消费品征收的一种流转税。 是流转税的一种，与增值税并称为是流转税的一种，与增值税并称为“两税两税”。 属于中央税，由国税局负责征管。属于中央税，由国税局负责征管。 调节收入和引导消费方向的功能强，具有调节收入和引导消费方向的功能强，

2、具有“寓禁于征寓禁于征” 的作用。的作用。 在单环节征收在单环节征收( (注意卷烟例外！注意卷烟例外！) ) 征税对象与增值税重叠征税对象与增值税重叠 实行价内征收，避免与增值税混淆。实行价内征收，避免与增值税混淆。 消费税税额是增值税税基的一部分。消费税税额是增值税税基的一部分。 消费税实行差别税率，一目一率。消费税实行差别税率，一目一率。 二、消费税的特点二、消费税的特点 三、消费税与增值税的区别和联系三、消费税与增值税的区别和联系 （一）区别：（一）区别： 1 1、两者的范围不同、两者的范围不同 2 2、两税与价格的关系不同、两税与价格的关系不同 3 3、两税的缴纳环节不同、两税的缴纳环

3、节不同 4 4、计税的方法不同、计税的方法不同 （二）联系：（二）联系： 1 1、两者都是对货物征税，同属于流转税、两者都是对货物征税，同属于流转税 2 2、对于从价定率计征消费税的商品，征收、对于从价定率计征消费税的商品，征收 消费税的同时需要征收增值税，计税依据消费税的同时需要征收增值税，计税依据 与增值税销项税额的计税依据相同，都是与增值税销项税额的计税依据相同，都是 不含增值税但含消费税的销售额不含增值税但含消费税的销售额 第三章 消 费 税 第一节第一节 消费税消费税概述概述 第二节第二节 消费税消费税的税制要素与应纳税额的计算的税制要素与应纳税额的计算 第三节第三节 消费税消费税的

4、征收管理的征收管理 本部分将介绍：本部分将介绍： 一、消费税的课税对象与征税范围一、消费税的课税对象与征税范围 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率 四、消费税的应纳税额的计算四、消费税的应纳税额的计算 五、消费税的出口退税五、消费税的出口退税 第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算 消费税的征税范围为在中国境内生产、委消费税的征税范围为在中国境内生产、委 托加工和进口托加工和进口 “ “应税消费品应税消费品”。 一、消费税的课税对象与征税范围一、消费税的课税对象与征税范围 应税消费品包括：应税消费品包括： 有害的特殊消费品，如

5、有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、烟、酒和酒精、鞭炮、 焰火等。焰火等。 非生活必需品、奢侈品，非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉如贵重首饰及珠宝玉 石、高尔夫、游艇等。石、高尔夫、游艇等。 高能耗及高档次消费品，高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等如小汽车，摩托车等 不可再生的资源性消费品，不可再生的资源性消费品，如一次性筷子，成如一次性筷子，成 品油、实木地板等。品油、实木地板等。 具有一定财政意义的消费品具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，化，如汽车轮胎，化 妆品等。妆品等。 消费税税目共有消费税税目共有1414个。个。 纳税义务人为在我国境内从事生产，委托纳税义务人为

6、在我国境内从事生产，委托 加工和进口应税消费品的单位和个人。加工和进口应税消费品的单位和个人。 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方委托加工的纳税人为委托方，但由受托方 代扣代缴。（但代扣代缴。（但纳税人委托纳税人委托个人个人加工应税加工应税 消费品的，由委托方收回后在委托方所在消费品的，由委托方收回后在委托方所在 地缴纳消费税）地缴纳消费税） 消费税的纳税人并不一定是税负承担人。消费税的纳税人并不一定是税负承担人。 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 消费税的税目按不同的消费产品划分，消费税的税目按不同的消费产品划分， 共设置了共设置了1414个税目。个税目。 税率在税目的基础上，采用税率

7、在税目的基础上，采用“一目一率一目一率” 的方法，设置了多档不同的税率或税额。的方法，设置了多档不同的税率或税额。 问题：问题：结合现代生活，谈谈为什么结合现代生活，谈谈为什么0606年年 取消了取消了“护肤护发品护肤护发品”（其中，包含浴（其中，包含浴 液、洗发水、花露水等）这个税目？液、洗发水、花露水等）这个税目？ 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率 消费税调整 车型车型排量排量 0606年年4 4月月1 1 日之前日之前 0606年年4 4月月1 1 日至日至0808 年年9 9月月1 1 日日 0808年年9 9月月1 1 日之后日之后 前后对比前后对比 案例分析 消费税是199

8、4年国家税制改革中新设置的一个税 种，被列入1994年1月1日开始实施的中华人民 共和国消费税暂行条例。它是在对货物普遍征 收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道 消费税，一般体现在生产端，目的在于调节产品 结构，引导消费方向。 其中对小汽车按不同车种排气量大小设置了5档 税率，针对厂家征收。 消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委 托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等 环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴 纳消费税，税款最终由消费者承担。 现行的汽车消费税是2006年4月1日起开始实行的， 按照“低排量低税率，高排量高税率”的征管原 则征税。乘用车消费税分为5档，即排气量

9、小于 1.0升的税率为3%；排气量1.0升(含)至2.2升的 税率为5%；排气量2.2升(含)至3.0升的税率为9%； 排气量3.0升(含)至4.0升为14%；排气量4.0升 (含)以上征收20%消费税。调整消费税的初衷是 提倡节约能源，体现国家对小排量车的鼓励，同 时限制大排量轿车和suv的消费，强化消费税对 汽车消费的导向作用，体现税收对经济的调节作 用。 汽车消费税出台的宗旨，主要着眼于如何利用经 济杠杆协调汽车的消费与使用，在一定程度上提 高购车门槛，从而达到缓解能源和环保压力，根 据排量大小对乘用车征收不同的消费税，鼓励节 能环保车的消费。这些税种的开征，将从实质上 为政府求解汽车工

10、业发展与汽车消费之间的难题 提供渠道。 车商：各方观点不一 “由于今年市场大环境不景气，价格集体跳水 的现象频频发生，下半年车价总体走低趋势不会 改变。” “由于市场竞争激烈，厂家难以将全部税负转嫁 给消费者，所以其价格也不会出现大幅上涨的局 面。” 此次消费税调整有两个目的：一是缓解高油价的 压力；二是调整中国汽车的消费结构，最终调整 汽车的产业结构。对于强调省油的日系车型优势 将会更明显。 消费者：反应并不激烈 此次消费税上调对于绝大多数普通消费者来说， 基本没有任何影响，因为他们购买的大多是2.5l 排量以下的车型，购车成本几乎不会增加。而 3.0l排量以上的车型基本上都属于豪华车和高档

11、 suv，价格普遍在30万元以上，消费税的调整也 许会带来10%左右的价格提升，但这仍在豪车品 牌的客户的承受范围之内。能买得起这些车的， 相信对消费税上调的承受能力也不小。 三、消费税的税率（三、消费税的税率（p104） 税目税率表税目税率表 1、比例税率比例税率 2、定额税率定额税率 3、比例和定额比例和定额相结合的复合税率相结合的复合税率 特殊规定特殊规定从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费税 1 1、纳税人兼营不同税率的应税消费品、纳税人兼营不同税率的应税消费品原则 上：分别核算分别税率计税，未分别核算的从高 税率。 2 2、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税率、纳税人将应税与

12、非应税消费品，将不同税率 的应税消费品组成的应税消费品组成成套成套消费品销售的消费品销售的，即使是分 别核算的也从高适用税率计征。 注意：最高售价的规定注意：最高售价的规定纳税人用于换取生产 资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的 应税消费品，应以同类 应税消费品的最高售价 作为计税依据。 重点掌握烟、酒税率重点掌握烟、酒税率 1、烟主要是卷烟的税率，应该记住 卷烟复合计税。（2009年5月1日调整生产批发两 个环节） 每标准箱（50000支，即250标准条）收取150元税额； 甲类卷烟：每标准条调拨价为每条70元以上的，（含 70元，不含增值税）适用56税率； 乙类卷烟：每标准条调拨价为

13、每条70元以下的，适用 36税率； 烟丝 适用30税率 将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。 在批发环节单独再课征一道税，纳税人应 将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算， 未分开核算的，一并征收消费税。适用税 率：5% 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后， 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后， 批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生 产环节的消费税税款。 2、酒的税率中要是粮食白酒和薯类白酒的 税率要记住。 定额税率粮食白酒、薯类白酒：每斤定额 税率0.5元 比例税率粮食白酒、薯类白酒20；（特 别注意：比例税率从2006年4月1日起一律按20 计算） 案例分析：白酒核定征收 白酒消费税执行

14、过程中存在着巨大的操作“空 间”。由于酒类消费税主要是在生产环节从价征 收，大型白酒企业为了避税，都会设立自己的销 售公司，一般先将生产出的白酒低价出售给销售 公司，然后销售公司加高价出售给经销商，以此 不缴纳或者少缴纳消费税。为了公平税负，严肃 税法，09年8月1日起，对设立销售公司的白酒生 产企业制订白酒消费税最低计税价格核定办法， 对计税价格偏低的白酒核定消费税，实行最低的 计税价格，目的是防止关联销售公司来转移定价 的手段避税。 2009年8月1日调整核定政策 白酒消费税最低计税价格核定标准： 1、生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税 计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含

15、70%)以上的， 税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 2、生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税 计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费 税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、 利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围 内自行核定。 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核 定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则 上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。 明确申报从高适用价格。已核定最低计税价格的 白酒，生产企业实际售价高于消费税最低计税价 格的，按实际售价申报纳税；实际售价低于消费 税最低计税价格的，按最低计税价格申报

16、纳税。 调整核定标准明确。销售单位对外销售价格持续 上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下 降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新 核定最低计税价格。 从价定率计算的计税依据是应税消费 品的应税销售额，适用比例税率。 应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额税率 （一）应纳税额的从价定率计算（一）应纳税额的从价定率计算 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收 取的全部价款和价外费用，但不包括增值税 款。 计税价格的核定权限规定： 甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。 其他的由国税总局所属税务分局核定。 进口应税消费品，由海关核定。 1.应税销售额的组成 【例【例1 1】某企业生产化妆品，

17、对外销售价格 100元/瓶（不含增值税）。 消费税:10030%=30 增值税;10017%=17 （1）价款和增值税款合并收取时应进行换算。 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1增值税税率或征收率 2.几种特殊情况销售额的确定： 【例题【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值 税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付 货款（含税）250800元，另付设计、改装 费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额 为（ ）。 a.214359元 b.240000元 c.250800元 d.280800元 【答案【答案】b 【解析】价税分离：【解析】价税分离：不含税销售额 （250800+30000）（1+

18、17） 240000元 单项选择题 组成计税价格为： 组成计税价格=6000+（60005%） （1-30%）=9000（元） 应纳消费税=900030%2700（元） 应纳增值税=900017%1530（元） 案例分析 某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12 万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万 元售出6辆，以8万元售出1辆，用4辆换取 某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材8000元， 用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适 用税率为5%，以上价格均不包含增值税。 请计算该厂当月应纳消费税。 奖励给技术人员的小汽车计税价格为： （12510139681） （5+13+6+1）=10.08

19、（万元） 本月应纳消费税额=（1251013 9681+412+210.08） 5%=16.008（万元） （3 3）委托加工应税销售额的确定（）委托加工应税销售额的确定（p112p112） v按受托方的同类消费品的销售价格计算；按受托方的同类消费品的销售价格计算； v没有同类消费品的，采用组成计税价格。没有同类消费品的，采用组成计税价格。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） （l- 比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工 数量定额税率）（1-比例税率） 以下三种假委托加工，

20、都应该按自制产品纳税 由受托方提供原材料 受托方先将原料卖给委托方然后再接受 委托加工 以受托方以委托方名义购进原材料生产 的应税消费品 不论纳税人是否在财务上作销售处理，都不 能作为委托加工的应税消费品，应该按照 销售自制应税消费品缴纳消费税 【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费 品，是指（ ）。 a.甲发料，乙加工 b.甲委托乙购买原材料，由乙加工 c.甲发订单，乙按甲的要求加工 d.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料 并加工 答案：答案：a a 【例题【例题1 1】某企业委托酒厂加工药酒10箱， 该药酒无同类产品销售价格，已知委托方 提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成 本0.15万元

21、，另收取的加工费0.4万元，则 该酒厂代收的消费税为（ ）。 a.2550元 b.2833元 c.4817元 d.8500元 【答案【答案】b 【解析【解析】酒厂代收消费税（2+0.15+0.4） 10000（1-10%）10%2833（元） 【案例分析【案例分析】 某市汽车制造厂(增值税一般纳税人)2009年10月 购进原材料等,取得并经认证的增值税专用发票 上注明税款共600万元,销售越野汽车取得销售收 入(含税)8000万元；用单台价值25万元的2辆越 野汽车赞助某汽车拉力赛车队；厂汽车维修部门 领用2辆改装的越野汽车,每辆成本价15万元。 要求：请计算该厂当期应纳增值税、消费税要求：请

22、计算该厂当期应纳增值税、消费税(该 厂汽车适用的消费税税率为5%,成本利润率6%)。 【答案【答案】 （1）600万元的进项税额可以抵扣（1分） （2）不含税的销售额=(8000+50)(1+17%)（2 分）+215(1+6%)/(1-5%)（2分） =6880.34+33.47=6913.81(万元)（1分） （3）应纳增值税=6913.8117%- 600=575.35(万元)（2分） 应纳消费税=6913.815%=345.69(万元)（2分） （4 4）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 （教材（教材p117p117） 应纳税额应纳

23、税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 实行从价定率办法：实行从价定率办法： 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消费消费 税比例税率）税比例税率） 实行复合计税办法：实行复合计税办法： 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消消 费税定额税率）费税定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） 【例题【例题】某公司进口一批摩托车，海关应 征进口关税15万元（关税税率假定为30%）， 则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税 税率为10%） a.消费税6.5万元 b.消

24、费税7.22万元 c.增值税11.05万元 d.增值税12.28万元 【答案【答案】bd 【解析【解析】关税完税价格1530%50（万 元） 进口消费税（50+15）（1-10%） 10%7.22（万元） 进口增值税（50+15+7.22）17% 12.28（万元） 【例题【例题】某公司今年1月进口珠宝首饰一 批，到岸价格为18万美元，关税税率为 40，增值税税率为17，进关当天就 结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该 公司应纳消费税。 解：珠宝首饰的适用税率为10（查书）， 组成计税价格 188.5 (140)(110) 214.290238万元 应纳税额2381023.8万元 （5 5

25、）有包装物时的应税销售额确定）有包装物时的应税销售额确定 v连同包装销售的，无论包装是否单独计价，连同包装销售的，无论包装是否单独计价， 均应并入应税消费品的销售额。均应并入应税消费品的销售额。 v收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾 期不再退还的和一年以上的押金，应并入销期不再退还的和一年以上的押金，应并入销 售额。售额。 v对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取收取 的包装物押金，无论押金是否返还与会计上的包装物押金，无论押金是否返还与会计上 如何核算，均需并入酒类产品销售额中如何核算，均需并入酒类产品销售额中。 从

26、量定额计算时的计税依据是应税消费 品的应税销售量，适用定额税率。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售量单位税额 （二）应纳税额的从量定额计算（二）应纳税额的从量定额计算 应税销售量的确定 选择题 参考答案：acd 答案解析：本题目考核了消费税从量定额计算方 法中销售数量的规定。生产销售应税消费品的， 为应税消费品的销售数量；委托加工应税消费品 的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税 消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数 量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移 送数量。 【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提 供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（出 厂价小于3000元 /

27、吨），无同类产品售价。 应纳消费税=102202200（元） 应纳增值税=101000（1+10%） +220017%2244（元） 增值税需组价时，组价公式中的成本利润 率按增值税法中规定的10%确定，组价中应 含消费税税金。 （三）应纳税额的复合税率的计算（三）应纳税额的复合税率的计算 复合税率复合税率计算时的计税依据是应税消费品 的应税销售量与应税销售额。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售量单位税额+ + 应税销售额税率 【例题】某酒厂以自产特制白酒2000斤用 于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无 同类产品售价。 应纳消费税： 从量征收的消费税=20000.51000（元）

28、从价征收的消费税=（122000 （1+10%）+1000）（1-20%）20% ？20%？（元） （注：组价中应含从量征收的消费税） 应纳消费税=1000+66007600（元） 【例题】粮食白酒收入不含增值税的 10000元，销售数量是100斤。 应纳增值税1000017%1700元 应纳消费税： 从量税1000.550元 从价税1000020%2000元 应缴纳消费税2000+502050元 总结 由于从量计征以应税消费品的数量为计税 依据，在2009年修订的消费税条例中，直 接将其加入到了组成计税价格中来，这反 映在海关环节和无市场售价时缴纳的消费 税计算上来。 三种计税方法计税公式

29、1.从价定率计税应纳税额=销售额比例税 率 2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、 成品油） 应纳税额=销售数量单位 税额 3.复合计税 （粮食白酒、薯 类白酒、 卷烟） 应纳税额=销售额比例税 率+销售数量单位税额 （四）消费税应纳税额的计算的特别规定（四）消费税应纳税额的计算的特别规定 1.1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消 费品为原料生产的应税消费品，在计税时可 以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予 扣除。 这类应税消费品是指： 教材教材p108 外购已税烟丝生产的卷烟 外购已税化妆品生产的化妆品 (3)外购已税实木地板为

30、原料生产的高尔夫球杆 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 外购已税汽车轮胎（内胎外胎）生产的汽车轮 胎 外购已税摩托车生产的摩托车 应纳消费税应税销售额 适用税率 当期领用原料已 纳税额额 当期领用原料已纳税额额 = =当期领用原料应税数额 适用税率 当期领用原料应税数额 =期初库存数额+本月购进数额-月末库存数 额 例2：某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档 化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价40 000元， 当月购进30 000元，月底库存20 000元。当期销售高 档化妆品90 000元。化妆品消费税税率为30%，求该 企业应纳消费税。 解：生产

31、领用化妆品数额： 40 00030 00020 00050 000（元） 应纳消费税： 90 00030%50 00030%12 000（元） 注意：扣除只限于从工业企业购进 案例分析 【例题【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税 价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品 的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发 销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消 费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 （化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：计算该企业在进口及国内环节应缴纳的消 费税、增值税。 【答案【答

32、案】 （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （150+15040）（1-30）300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税：3003090（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：300175l（万元） （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消 费税。 生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7 ）17-515.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48 （1+l7）30-908028.2（万元） 2. 视同销售应税消费品 v视同独立核算门市部对外销售额或销售数量征收 消费税。 只限于对纳税人出口的应

33、税消费品免税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。 在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费 税。税。 由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免 税。税。 由外贸企业出口或代理出口时，退税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。 五、消费税的出口退税五、消费税的出口退税 （1 1）从价定率的应税消费品，计算公式为：）从价定率的应税消费品，计算公式为： 应退消费税税款应退消费税税款= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额 退税率（即征税率）退税率（即征税率） （2 2）从量定额的应税消费品，计算公式为：）从量定

34、额的应税消费品，计算公式为： 应退消费税税款应退消费税税款= =出口数量出口数量单位税额单位税额 【例题【例题1 1】某外贸公司2004年3月从生产企 业购入化妆品一批，取得增值税专用发票 注明价款25万元、增值税4.25万元，支付 购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批 化妆品全部出口取得销售收入35万元。该 外贸公司出口化妆品应退的消费税为 （ ）。（2005年考题） a.7.5万元b.8.4万元 c.9.7万元d.10.5万元 【答案】a 【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征 消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从 工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消 费税税款，应退消费

35、税=2530%=7.5（万元）。 案例分析 某酒厂（一般纳税人）主要生产白酒、啤酒、黄酒等各类酒 品，2009年6月发生如下经济业务： （1）6月3日销售粮食白酒20吨，每吨不含税价8000元，并 收取包装物押金11700元，款项全部存入银行； （2）6月13日销售啤酒40吨，每吨不含税价格2600元，收取 包装物押金23400元，款项全部存入银行； （3）因部分客户未按规定退还包装物，本月没收以前月份 粮食白酒的包装物押金35100元以及没收某商店逾期未退还 啤酒和黄酒包装物押金46800元。 【要求】若本月未发生进项税额，根据以上资料计算该酒厂 当月应缴纳的增值税和消费税。 应纳增值税80

36、002017【11700（117）】 1740260017【46800（117）】17 27200170017680680053380（元） 应纳消费税【80002011700（117）】25 2020000.540250425002000010000 72500（元） 注：没收的粮食白酒的包装物押金在销售粮食白酒时已经计 入销售收入纳税；啤酒消费税从量征收，啤酒的包装物押金 收入与税额没有关系，但是应缴纳增值税。 第三章 消 费 税 第一节第一节 消费税消费税概述概述 第二节第二节 消费税消费税的税制要素与应纳税额的计算的税制要素与应纳税额的计算 第三节第三节 消费税消费税的征收管理的征收管

37、理 第三节第三节 消费税消费税的征收管理的征收管理 理论上说，消费税最终由消费者负担。 本节节内容包括： 一、消费税的纳税环节 二、消费税的纳税义务发生时间 三、消费税的缴纳 一、消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续 生产应税消费品的不纳税，用于其他方面 的在移送时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委 托方交货时代收代缴税款。 进口应税消费品，在报关进口时纳税。 二、消费税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间随结算方式不同而不同： 1、销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税的规定。 赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天,书面 合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费 品的当天； 预收货款，为发出应税消费品的当天； 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手 续的当天；