营改增中纳税筹划

1、纳纳 税税 筹筹 划划 5/8/2021 5/8/2021 纳税筹划的基本理论知识纳税筹划的基本理论知识 营改增中的纳税筹划营改增中的纳税筹划 个人所得税的纳税筹划个人所得税的纳税筹划 房地产的纳税筹划房地产的纳税筹划 5/8/2021 格言：格言： v世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死 亡亡 v税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅 叫叫-科尔贝（英）科尔贝（英） 5/8/2021 一个小一个小casecase带来的启示带来的启示 王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资于债券

2、元人民币计划投资于债券 市场市场, ,现有两种债券可供选择：一是年利率现有两种债券可供选择：一是年利率 为为5 5的国家债券；一是年利率为的国家债券；一是年利率为6 6的企的企 业债券。业债券。 王先生该如何选择呢？王先生该如何选择呢？ 5/8/2021 v分析分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率 上看，企业债券利率上看，企业债券利率6%6%高于国家债券利率高于国家债券利率5%,5%,但由但由 于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种 债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率债券的税后收益率。对

3、王先生来说，税后收益率 才是他的净收益率。才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%=5% 企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%=4.8% 王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。 5/8/2021 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 2021-5-8肖全章7 5/8/2021 亚当亚当斯密斯密 v 赋税理论赋税理论 v 亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经 济。济。 v 公平：一国国民

4、应尽可能按其能力以支持政府，亦即国公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国 民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。 v 确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更， 缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣 示。示。 v 便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。 v 经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外

5、， 在他的财力上受到最少可能的激动。在他的财力上受到最少可能的激动。 5/8/2021 v亚当亚当. .斯密是经济学说史上第一个应用斯密是经济学说史上第一个应用“经济人经济人” 假设的经济学家假设的经济学家 v“经济人经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。具有两个特质：一是自利，二是理性。 v所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。 v所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内 涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能 力。力。 5/8/2021 问题的引入 5

6、/8/2021 纳税人的权利纳税人的权利 1、知情权 2、保密权 3、税收监督权 4、纳税申报方式选择权 5、申请延期申报权 6 6、申请延期缴纳税款权、申请延期缴纳税款权 7 7、申请退还多缴税款权、申请退还多缴税款权 2021-5-8肖全章11 我的权利是我的权利是? 5/8/2021 v8 8、依法享受税收优惠权、依法享受税收优惠权 v9 9、委托税务代理权、委托税务代理权 v1010、陈述与申辩权、陈述与申辩权 v1111、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒 绝检查权绝检查权 v1212、税收法律救济权、税收法律救济权 v1313、依法要求听

7、证的权利、依法要求听证的权利 v1414、索取有关税收凭证的权利、索取有关税收凭证的权利 5/8/2021 5/8/2021 一、一、纳税筹划的含义纳税筹划的含义 v（一）定义（一）定义 v纳税筹划是指纳税人在纳税筹划是指纳税人在保障国家利益保障国家利益的前提下，的前提下， 在在税法允许的范围税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过内，在纳税义务发生之前通过 对投资、经营、理财等进行周密筹划，对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税实现纳税 最小化、企业价值最大化最小化、企业价值最大化的一种经济行为。的一种经济行为。 5/8/2021 v包括三个定义：包括三个定义： （1 1）纳税筹划的主体

8、是纳税人）纳税筹划的主体是纳税人 （2 2）纳税筹划的前提是不违反税法）纳税筹划的前提是不违反税法 （3 3）纳税筹划的实质是节税）纳税筹划的实质是节税 5/8/2021 二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 进行筹划 的目 的是为了 获 取最大 的税收收益 在企业行 为发 生前就 进行 规划、 设计和安排 纳税筹划必 须 在法律允 许 的范围内 进行 合法性合法性筹划性筹划性目的性目的性 5/8/2021 目的性目的性 v（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹 划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心

9、的目标；的目标； v（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政 资金以获取资金时间价值。资金以获取资金时间价值。 5/8/2021 纳税筹 划不一定 能达到预 期效果 好的税收 筹划，需 要多种专 业知识的 运用 企业决策 时不仅仅 考虑纳税 因素，还 要 整体考虑 整体性整体性专业性专业性风险性风险性 二、纳税筹划的特征二、纳税筹划的特征 5/8/2021 整体性：纳税筹划成本整体性：纳税筹划成本 v纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成 本，包括显性成本和隐含成本。本，包括显性成本和隐含成本。 显性成本

10、显性成本 例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划 方案，预计采用该方案能节税方案，预计采用该方案能节税3 3万元，但制定万元，但制定 该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用5 5 万元，其成本增加万元，其成本增加5 5万元，综合比较，考虑万元，综合比较，考虑 整体性，还是应放弃该筹划方案。整体性，还是应放弃该筹划方案。 5/8/2021 整体性：纳税成本整体性：纳税成本 v隐含成本隐含成本 隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用 获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，获得税收

11、收益的方案而导致资金占用量增加， 资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这 种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧 失就是机会成本。失就是机会成本。 5/8/2021 专业性专业性 现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋 复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不 从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税 务筹划呈日益明显的专业化特点。务筹划呈日益明显的专业化特点。 5/8/2021 v

12、偷税偷税 v逃税逃税 v漏税漏税 v抗税抗税 v骗税骗税 v欠税欠税 v避税避税 三、纳税筹划与其他行为的区别三、纳税筹划与其他行为的区别 5/8/2021 v1.1.偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴 税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销 毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不 列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或 者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况， 不缴或少缴税款，欺骗税

13、务机关的行为。不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。 5/8/2021 v2.2.逃税逃税 v以非法手段逃避税收负担的行为以非法手段逃避税收负担的行为 v非法手段：非法手段： n隐瞒虚假申报 n应税收入和应税交易项目 n欺骗虚假申报 n伪造交易事项 n假报数额 n不提供纳税申报 5/8/2021 3.3.漏税漏税 v纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的 行为行为 v“无意识无意识” n纳税人对政策理解模糊不清 n计算错误 v处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会 认定为逃税。认定为逃税。 5/8/202

14、1 4 4. .抗税抗税 v抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行 为为 v违反刑法，要接受刑事处罚违反刑法，要接受刑事处罚 v是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观 念的一种极端错误的表现念的一种极端错误的表现 5/8/2021 5.5.骗税骗税 v是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发 生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额 的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家

15、 骗取出口退税款的一种少交税款的行为。骗取出口退税款的一种少交税款的行为。 v我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个 单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集 体犯罪行为。体犯罪行为。 5/8/2021 6.6.欠税欠税 v欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而 发生的拖欠税款的行为。发生的拖欠税款的行为。 v欠税类别：欠税类别： n主观欠税：企业有钱而不交 n客观欠税：企业想交税，但是没钱交 v处罚处罚 n主观欠税属于违法犯罪行为 n客观欠税的企业应当主动向

16、主管税务机关申请缓交， 但缓交期限最长不得超过3个月 5/8/2021 7.7.避税避税 v纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳 税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、 降低或递延纳税义务的行为降低或递延纳税义务的行为 v避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的 不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多 国家在其税法中加入了反避税条款的内容国家在其税法中加入了反避税条款的内容 v我国对避税没有规定法律责任，但还是采

17、取了可我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可 以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款 的反避税措施的反避税措施 5/8/2021 内容内容节税节税避税避税 从法律角度看从法律角度看合法、合理合法、合理不违法不合理不违法不合理 从立法本意看从立法本意看完全符合完全符合背道而驰背道而驰 从税法角度看从税法角度看善意利用善意利用破坏性利用破坏性利用 从税收政策看从税收政策看符合税收政策符合税收政策不符合税收政策不符合税收政策 目的目的税收支付的节约税收支付的节约少缴税或不缴税少缴税或不缴税 对经济的影响对经济的影响促进生产经营活动促进生产经营活动破坏

18、市场规则破坏市场规则 节税与避税的区别 5/8/2021 为什么可以进行税收筹划？为什么可以进行税收筹划？ v纳税可以测算纳税可以测算 v税收优惠的存在税收优惠的存在 v税收政策存在的差异性税收政策存在的差异性 5/8/2021 税务机关税务机关 v除了要征税除了要征税 v还要帮纳税人节税还要帮纳税人节税 v宣传税法宣传税法 v让纳税人知道税收优惠政策让纳税人知道税收优惠政策 5/8/2021 四、税收筹划平台与技术四、税收筹划平台与技术 v1 1、避税筹划、避税筹划 v2 2、节税筹划、节税筹划 v3 3、转嫁筹划、转嫁筹划 v4 4、实现涉税零风险、实现涉税零风险 5/8/2021 1 1

19、、价格平台、价格平台 v核心：转让定价核心：转让定价 v关联企业关联企业 v注意问题：注意问题： va.a.要进行成本要进行成本-效益分析效益分析 vb.b.价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防 止被调整止被调整 vc.c.运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排 5/8/2021 2 2、优惠平台、优惠平台 v优惠平台筹划方法优惠平台筹划方法 v直接利用直接利用 v临界点临界点 v属地变更属地变更 v挂靠挂靠 5/8/2021 v注意问题：注意问题： v尽量挖掘信息源尽量挖掘信息源 v充分利用充分利用 v保持

20、联系，得到认可保持联系，得到认可 5/8/2021 3 3、漏洞平台、漏洞平台 v时间时间 地点地点 人员人员 技术技术 v注意问题：注意问题： v财务税务专业知识财务税务专业知识 v纳税操作经验纳税操作经验 v保密，隐蔽性保密，隐蔽性 v风险风险-收益分析收益分析 5/8/2021 4.4.规避平台规避平台 v利用临界点利用临界点 v税基临界点税基临界点 优惠临界点优惠临界点 5/8/2021 纳税筹划操作的技术手段 n免税技术 n减税技术 n税率差异技术 n扣除技术 n抵免技术 n退税技术 n分劈技术 n延期纳税 2021-5-839 5/8/2021 v案例案例 v刘某是某一发明的发明人

21、，应出版社的邀请，就其刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其 发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发 明经过等写了一本书，能够取得明经过等写了一本书，能够取得40004000元的稿酬收入。元的稿酬收入。 在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了 资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色 工作。工作。 v署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在 税法处理上有什么不同？税法处理上有什么不同？ 2021

22、-5-8肖全章40 5/8/2021 计税依据金额上的可调整性计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行某股份有限公司计划对一栋办公楼进行 改建、装修改建、装修, ,已知该栋办公楼的原值为已知该栋办公楼的原值为 50005000万元万元, ,董事会决定这次的维修费用董事会决定这次的维修费用 预算为预算为25002500万元左右万元左右。 5/8/2021 v税法上的大修理支出税法上的大修理支出 v：1 1、修理支出达到取得固定资产的、修理支出达到取得固定资产的 计税基础计税基础50%50%以上以上 v2 2、修理后固定资产的使用年、修理后固定资产的使用年 延长延长2 2年以上

23、年以上 5/8/2021 如果把维修费用支出控制在如果把维修费用支出控制在25002500万元以下万元以下, ,则其则其 维修支出可以一次性计入当年费用维修支出可以一次性计入当年费用, ,减少当年度应减少当年度应 纳税所得额；如果维修费用超过纳税所得额；如果维修费用超过25002500万元万元, ,则属于则属于 固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出, ,其维修支出应按照该办公其维修支出应按照该办公 楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与 分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据

24、确定产生不同影两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影 响响. . 5/8/2021 【案例案例】 某纺织厂拟用某纺织厂拟用10001000万元购进设备，投资收万元购进设备，投资收 益期为益期为1010年，年均盈利年，年均盈利200200万元，该纺织万元，该纺织 厂适用厂适用25%25%的所得税率。对于的所得税率。对于10001000万资金万资金 的筹集有两种方案：方案一，用企业自有的筹集有两种方案：方案一，用企业自有 资金支付，但企业需积累资金支付，但企业需积累1010年；方案二，年；方案二， 向银行贷款向银行贷款, ,银行贷款年利息银行贷款年利息1515万。从节万。从节 税的角度看，应选择

25、哪种方案？税的角度看，应选择哪种方案？ 5/8/2021 该厂盈利后每年应纳所得税额该厂盈利后每年应纳所得税额:200:20025%=5025%=50万元万元 1010年应纳所得税总额为年应纳所得税总额为:50:50万万10=50010=500万元万元 若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金 融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得10001000万元万元 的贷款，年息支付的贷款，年息支付1515万元；企业年均盈利仍为万元；企业年均盈利仍为200200万元万元 则企业每年应纳所得税额为则企业每年应

26、纳所得税额为: (200: (200万一万一1515万万) ) 25%=46.2525%=46.25万元万元 则则 实际税负为实际税负为:46.25:46.25万万/200/200万万=23.125%=23.125% 1010年应纳所得税总额为年应纳所得税总额为:46.25:46.25万万l0=462.5l0=462.5万元万元 5/8/2021 5/8/2021 概述概述 v为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展， 20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增值国务院常务会议决定开展深化增值 税制度改革试点：税制度改革试

27、点： v1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布经国务院同，财政部和国家税务总局发布经国务院同 意的意的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税20111102011110 号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和关于在上海市开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）号） 包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。 v明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和部，在上海市交通运输业和部 分现代服务业等开展营业税改为

28、征收增值税的试点分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。 5/8/2021 v财政部财政部 国家税务总局关于在北京等国家税务总局关于在北京等8 8省市开展交省市开展交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点的通知点的通知 v财税财税201220127171号号 v北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省 （含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、 广东省（广东省（含深圳市）含深圳市） 5/8/2021 v试点地区应自试点地区应自20122012年年8 8月月1

29、 1日开始面向社会组织实日开始面向社会组织实 施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管 设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以 及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按 期实现新旧税制转换。期实现新旧税制转换。 北京市应当于北京市应当于20122012年年9 9月月1 1日完成新旧税制转日完成新旧税制转 换。江苏省、安徽省应当于换。江苏省、安徽省应当于20122012年年1010月月1 1日完成新日完成新 旧税制转换。福建省、广东省应当于旧税制转换。福建省、广东

30、省应当于20122012年年1111月月1 1 日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省 应当于应当于20122012年年1212月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。 5/8/2021 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容 v 1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率， v 2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717% %；提供；提供交通运输业服交通运输业服 务务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管

31、道包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道 运输服务，税率为运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服包括研发和技术服 务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨 询服务，税率询服务，税率为为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以下（交通运万以下（交通运 输业和部分现代服务业），适用输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。 v 3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 v 4 4试点期间原归属试

32、点地区的营业税收入，改征增值税后试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后 收入仍归属试点地区。收入仍归属试点地区。 v 5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方 为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 5/8/2021 营改增后归谁管？营改增后归谁管？ v国税局？国税局？ v地税局？地税局？ 5/8/2021 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围 v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围 交通运交通运 输业输

33、业 使用运使用运 输工具将输工具将 货物或者货物或者 旅客送达旅客送达 目的地，目的地， 使其空间使其空间 位置得到位置得到 转移的业转移的业 务活动务活动 陆路运输陆路运输 服务服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输 业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其 他陆路运输他陆路运输 【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】 水路运输水路运输 服务服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者

34、旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 航空运输航空运输 服务服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 管道运输管道运输 服务服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动活动 5/8/2021 船舶代理应征什么税？船舶代理应征什么税？ v提供船舶代理服务的单位和个人，提供船舶代理服务的单位和个人，受受船舶所有人、船舶所有人、 船舶经营人

35、或者船舶承租人船舶经营人或者船舶承租人委托委托向运输服务接受向运输服务接受 方或者运输服务接受方代理人收取的方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收运输服务收 入入，应当按照水路运输服务缴纳增值税，应当按照水路运输服务缴纳增值税 5/8/2021 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围 部分现代部分现代 服务业服务业 围绕制造围绕制造 业、文化产业、文化产 业、现代物业、现代物 流产业等提流产业等提 供技术性、供技术性、 知识性服务知识性服务 的业务活动的业务活动 研发和技研发和技 术服务术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同

36、能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服 务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。 信息技术信息技术 服务服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、 加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活 动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和 业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意 服务服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转

37、让服务、知识产权服务、广告 服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助 服务服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救 助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装 卸搬运服务。卸搬运服务。 有形动产有形动产 租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的 光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询

38、 服务服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供 和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理 等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】 5/8/2021 纳税人的分类管理纳税人的分类管理 v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销售年应税销售 额额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健

39、全为主要标准。小规模纳税人和一为主要标准。小规模纳税人和一 般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含万元（含 本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人 标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展， 财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳 税人的应税服务年销售额

40、标准进行调整。税人的应税服务年销售额标准进行调整。 5/8/2021 一般纳税人认定一般纳税人认定 v 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准 v 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元的纳税人为增值税一万元的纳税人为增值税一 般纳税人。般纳税人。 v 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的 经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额， 包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 v 案例：案例：某现代服务业企业

41、，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为550550万元，万元， 销售额销售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元 500 500万元万元 销售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值 税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。 5/8/2021 一般纳税人认定一般纳税人认定 v 认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（同现行一般纳税人认定规定） v （1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所； v （2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家

42、统一的会计制度规定设置账簿。根据 合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 v 纳税辅导期管理纳税辅导期管理 v （1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅 导期导期管理。管理。 v （2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值 税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不 少于少于6 6个月个月. . 5/8/2021 一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定 v

43、1. 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额 标准的标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单非企业性单 位位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人可选择按照小规模纳税人 纳税。纳税。 v 2. 2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置按照国家统一的会计制度规定设置 账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务资料税务资料 的，可以向主管税务机关的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般

44、纳税人资格认定，成为，成为 一般纳税人。一般纳税人。 v 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人 后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。 5/8/2021 一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定 v 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税 税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项税额，也不得 使用增值税专用发票使用增值税专用发票： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提

45、 供准确税务资料的；供准确税务资料的； （2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销 售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 5/8/2021 本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1. 1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无，无 论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应税服务的年销售额是否达到500500万元，万元，均应当申请均应当申请 认定为一般纳税人认定为一般纳税人。 v 2. 2.因销售货物和提供加工修理

46、修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳 税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。 v 3. 3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轮客渡、公交客运、 轨道交通、出租车轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额）的纳税人，其提供应税服务的年销售额 超过超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。 v 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服 务，可以选择适用简易计税方法计税，但务，

47、可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月个月 内不得变更内不得变更。 5/8/2021 不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件 v应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属不属 于一般纳税人。于一般纳税人。 v不认定应符合以下条件之一不认定应符合以下条件之一： （1 1）非企业性单位；）非企业性单位； （2 2）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业； （3 3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 5/8/2021 适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法）

48、 v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%； v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%； v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁（有形动产租赁 服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%； v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务， 税率为零。税率为零。 5/8/2021 适用税率适用税率 v二、征收率二、征收率 v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。适用于小规模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及 一般纳税人适用简易方法计税的特定项

49、目，如轮一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮 客渡、公交客运、轨道交通、出租车。客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 v三、关于零税率三、关于零税率 v 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳 税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出 口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增 值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财 政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 5/8/20

50、21 一般计税方法一般计税方法 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额 价格优惠临界点价格优惠临界点433950433950元，因元，因 此，应从甲（一般纳税人）处采购。此，应从甲（一般纳税人）处采购。 5/8/2021 【税法规定税法规定】：小规模纳税人进货渠道选择：小规模纳税人进货渠道选择 小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额 不得抵扣。不得抵扣。 【筹划思路筹划思路】： 选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税 后收益最大。后收益最大。 5/8/2021

51、销售结算方式的纳税筹划销售结算方式的纳税筹划 v【税法规定税法规定】 不同结算方式下纳税义务发生时间的确定不同结算方式下纳税义务发生时间的确定 【筹划思路筹划思路】在税法允许的范围内，尽量在税法允许的范围内，尽量 采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时 间，获得纳税期的递延。间，获得纳税期的递延。 5/8/2021 v（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否 发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的 当天；当天； v（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，

52、（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天； v（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面 合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书 面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； v（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的 当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械 设备、船舶、飞机等货物，为收

53、到预收款或者书面设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面 合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天； 5/8/2021 因为因为“欠条欠条”受到税务机关处罚受到税务机关处罚 v一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打 了个了个“欠条欠条”，公司认为没有收到货款就不需要，公司认为没有收到货款就不需要 申报纳税。其实，欠条就是申报纳税。其实，欠条就是“索取销售款的凭证索取销售款的凭证” 公司可以凭公司可以凭“欠条欠条”要回货款。但如果企业在销要回货款。但如果企业在销 售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提售货物时及时改变结算方式，则完全可以

54、避免提 早缴纳税款不利局面。早缴纳税款不利局面。 v 5/8/2021 在在“应收账款应收账款”上受到处罚上受到处罚 v因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按 规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报 纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以 产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损 失，所以这些企业通常把销售额记在失，所以这些企业通常把销售额记在“应收账款应收账款” 上，没有申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一上，没有

55、申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一 些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品，些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品， 在购买方付款前就不用纳税了。在购买方付款前就不用纳税了。 5/8/2021 v某企业某企业，20112011年年5 5月向外地某供应站销售价值月向外地某供应站销售价值117117 万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式, , 当月取得索取销售款凭据，当月取得索取销售款凭据，1010月份汇来货款月份汇来货款3030万万 元。该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢？元。该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢？ v【分析分析】如果按照直接

56、收款方式，则应计销项税如果按照直接收款方式，则应计销项税 额：额： 117/117/（1 117%17%）17%17%1717（万元）。（万元）。 5/8/2021 v【筹划筹划】由于购货单位为商业企业，并且货款由于购货单位为商业企业，并且货款 结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以 选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方 式进行税务处理，如果按委托代销处理，式进行税务处理，如果按委托代销处理，5 5月份月份 可不计销项税额，可不计销项税额，1010月份按规定向代销单位索月份按规定向代销单位索 取销货清单并计算

57、销售，计提销项税额：取销货清单并计算销售，计提销项税额： 30/30/ （1 117%17%）17%17%4.364.36（万元）（万元） 对尚未收到对尚未收到 销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额。 5/8/2021 结算方式的纳税筹划 甲企业甲企业9 9月月1 1日销售机床一台，价值日销售机床一台，价值20002000万元，产品成万元，产品成 本为本为15001500万元，适用万元，适用17%17%的增值税税率。因为购货企的增值税税率。因为购货企 业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收 款方式销售产品，甲

58、企业款方式销售产品，甲企业9 9月份实现的该机床的销项月份实现的该机床的销项 税额为税额为340340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收万元；如果甲企业同购货企业达成分期收 款的协议，协议中注明款的协议，协议中注明1010个月收回货款，每月个月收回货款，每月3030日日 前购货企业支付货款前购货企业支付货款200200万元，则每个月的销项税额万元，则每个月的销项税额 为为3434万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够 分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负 趋于均衡。趋于均衡。 5/8/2021 注意

59、要点：注意要点： 第一，未收到货款不开发票，达到推迟纳税的目第一，未收到货款不开发票，达到推迟纳税的目 的。的。 第二，避免采用托收承付和委托收款结算的方式第二，避免采用托收承付和委托收款结算的方式 销售货物，防止垫付税款。销售货物，防止垫付税款。 第三第三，是在求得对方谅解的基础上，采用货款不是在求得对方谅解的基础上，采用货款不 到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的；到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的； 第四，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，第四，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款， 开多少发票。开多少发票。 5/8/2021 5/8/2021 v个人所得税是什么？个人所得税是什么

60、？ v是一件痛并快乐的事情是一件痛并快乐的事情 ！ 5/8/2021 说明几个问题说明几个问题 v个人所得税个人所得税= =工资薪金税工资薪金税 v起征点起征点= =费用扣除额费用扣除额 v单位代扣代缴个人所得税单位代扣代缴个人所得税= =个人不负担个税个人不负担个税 v超额累进税率超额累进税率= =比例税率比例税率 wrong 5/8/2021 个人所得税沦为工资税个人所得税沦为工资税 5/8/2021 各项所得适用税率各项所得适用税率 v累进税率累进税率 v比例税率比例税率 5/8/2021 工资薪金费用扣除额工资薪金费用扣除额 v20062006年年1 1月月1 1日日 1600 320