如何判断兼营混合销售业务一张流程图和5个案例

1、如何判断兼营、混合销售业务？一张流程图和 5 个案例 兼营业务和混合销售业务也许是营改增争议最大、 各地处理最不一致之处。笔者本着贵在参与的精神，也来趟 一下这个浑水，用一张流程图和 5 个小案例来说一说兼营与 混合销售。 文件依据：财税 201636 号附件一如下两条： 第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形 资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高 适用税率。 第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物， 为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单

2、 位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营销售服务的单位和个体工商户在内。 一、兼营、混合销售判断流程图及判断步骤说明 根据上述文件， 画出如下流程 （见图）。判断步骤说明： 1、纳税人发生了销售应税行为； 2 、该销售行为是否为一项？ 即一笔经济业务、一个合同标的、一个合同价格。3 、不是 同一项经济业务；同时存在可以分开的不同应税行为，确认 为兼营。业务是否分开核算？ 4、是分开核算，根据不同应 税行为适用不同税率或征收率。 5 、未分开核算，从高适用 应税行为税率。

3、6 、承接第 2 步，是同一项销售行为。判断 该销售中是否同时存在销售货物又有应税服务？ 7 、否，按 相应应税行为适用相应的税率或征收率。8 、是。可以确认 为混合销售。纳税人是否为货物生产、批发或零售企业（或 为主）？ 9 、是，该应税行为适用销售货物相关税率或征收 率； 10 、否，该税行为适用销售服务相关税率或征收率。 二、流程图应用案例 【例 1 】某酒店 A 向客户提供住宿服务，每间房每 天价格为 300 元，其中包含免费赠送的矿泉水两瓶；另外客 户晚上消费了一盒标价为 10 元的方便面。 按照上述流程来加以判断： 1 、提供住宿服务显然发生 了应税行为； 2、销售行为不只一项，

4、既包含了住宿 300 元，也有销售 10 元方便面；3、因不是同一项，确认为 兼营。是否分开核算；4 、酒店分开核算，酒店对住宿 服务和销售方便面分别适用 6%和 17% 的增值税率。 6、酒 店提供住宿服务同时免费提供 2 瓶矿泉水。其中免费矿泉水、 洗发液、沐浴露等包含在住宿服务当中，是住宿服务的组成 部分。因此是不可分离的同一项销售行为，且包含了应税服 务或销售货物； 8、是同时包含销售货物又有销售服务，可 以确认为混合销售行为； 10 、酒店不是货物销售、批发、零 售企业，适用住宿服务 6% 的税率。 三、判断兼营、混合 销售的三项难点及判断思路 1、是否为一项销售行为 如酒店上述方便

5、面明码标价，入住酒店客人只是偶尔消 费；而 2 瓶水，已与其他洗发液、沐浴露一样，成为住宿服 务的标配，价格均含在住宿费当中。那么，免费赠送的矿泉 水与住宿为同一项经济业务，而明码标价的方便面为兼营业 务。 另，如果酒店提供住宿同时提供免费早餐服务，因不符 合既销售货物，又提供服务的条件，不属营改增混合销售， 也非兼营（如果另行收费提供的餐饮服务则属兼营） ，应是 一项销售行为，适用酒店住宿服务对应的税率 6% （与餐饮 税率实质也相同） 。 2、既非兼营、又非混合销售，如何确定主要服务适用 税率 属一项销售行为，但不符合混合销售定义（非同时包括 销售货物和销售服务，比如同时存在不同税率的销售

6、服务） ， 即流程图的中间未在圈内部分，选择适用税率也有难度，判 断原则仍是以纳税人的主要业务为依据。 【例 2】安 保公司 B 为某银行提供现金押运业务，每月收费50 万元 该业务为同一业务，既包含了安全保卫，又包含了交通 运输服务，因为其中没有销售货物故不符合混合销售定义， 需选择一种适用税率征税。如果安保公司每天为银行提供同 城押运业务，则应按现代服务商务辅助服务安全保 护服务 6% 的适用税率。 3、判断是否为从事货物的生产、批发或者零售（及为 主）的单位和个体工商户。 规模企业经营活动中往往既存在货物批发或零售，又存 在销售服务行为。在同一销售行为中以哪项业务为主也很难 判断。【例

7、3】 一家负责销售并安装中央空调的公司 C ，假如为某客户提供 一套中央空调销售并安装，总价为 200 万元，其中材料费占 比为 60% ，安装及其他收入占比为 40% ；【例 4】 一家安防器材安装公司 D 为客户提供安防安装业务， 假如销 售额为 1000 万元，其中安装材料和安装及其他收入各占 50% ；【例 5 】 某环保研究院 E 负责提供全套环保设备采购和安装服务， 假 如销售额为 1000 万元，其中材料占比为 60% ，安装及其他 收入占比为 40% 。 上述三家公司均存在货物销售也存在建筑安装服务。如 果仅根据文件财税 201636 号文第四十条， 似乎都有理由按 销售货物缴纳增值税。 但在营改增之前，上述空调销售安装公司C ，注册的是 空调贸易公司，主营业务为空调部件销售，是增值税一般纳 税人； 安防公司 D 登记主业是建筑安装， 具有相关建筑安装 资质，过去均缴纳营业税；环保研究院 E 也是登记为安装企 业，以缴纳营业税为主。 在营改增之后，是将过去的营业税改征增值税，不是对 纳税人服务重新核定。 混合销售如何征收增值税，需要考虑企业的历史、营业 执照经营范围、登记的主辅业