第二章公共组织预算与财务核算导论

1、第二章第二章 公共组织预算与财务核算导论公共组织预算与财务核算导论 公共邮箱：公共邮箱： 密码：密码：ggzzcwgl11ggzzcwgl11 no.1 学习目标学习目标 v 了解公共组织预算的概念与原则、定员定额管理制度 v 理解公共组织单位预算的编制与管理 v 掌握公共组织财务核算的基本理论和公共组织财务核算的 方法 第二章第二章 公共组织预算与财务核算导论公共组织预算与财务核算导论 第一节第一节公共组织预算的概念与原则公共组织预算的概念与原则 第二节第二节定员定额管理制度定员定额管理制度 第三节第三节公共组织单位预算的编制与管理公共组织单位预算的编制与管理 第四节第四节公共组织财务核算基

2、本理论公共组织财务核算基本理论 第五节第五节公共组织财务核算方法公共组织财务核算方法 4 第一节第一节 公共组织预算的概念与原则公共组织预算的概念与原则 v公共组织预算公共组织预算，是指公共组织根据公共事业发展，是指公共组织根据公共事业发展 计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定 程序批准的年度财务收支计划。程序批准的年度财务收支计划。 v公共组织预算管理的意义：公共组织预算管理的意义： （一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的（一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的财财 力保证力保证 （二）公共组织预算有利于加强国家（二）公共组织预算有利于加

3、强国家宏观调控宏观调控，实，实 现财政的收支平衡现财政的收支平衡 （三）公共组织预算有利于提高公共组织（三）公共组织预算有利于提高公共组织财务管理财务管理 水平水平 5 v二、公共组织预算编制的原则二、公共组织预算编制的原则 v（一）政策性原则（一）政策性原则 v（二）可靠性原则（二）可靠性原则 v（三）完整性原则（三）完整性原则 v（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原 则则 v（五）统一性原则（五）统一性原则 6 第二节第二节 定员定额管理制度定员定额管理制度 v定员定额定员定额就是指确定单位人员编制额度和就是指确定单位人员编制额度和 计算单位

4、经费预算中有关费用额度标准的计算单位经费预算中有关费用额度标准的 合称，建立客观反映供给单位在人员配置合称，建立客观反映供给单位在人员配置 和资金、物资的筹集、分配、使用等方面和资金、物资的筹集、分配、使用等方面 应达到的额度指标，这是预算制度改革的应达到的额度指标，这是预算制度改革的 一项重要内容。一项重要内容。 定员即定编，一般由编制部门定员即定编，一般由编制部门 负责，财政部门积极参与。它负责，财政部门积极参与。它 是国家编制部门或上级主管部是国家编制部门或上级主管部 门对单位规定的人员编制和定门对单位规定的人员编制和定 员比例。员比例。一一是按照是按照机构的级别机构的级别 和类型定员和

5、类型定员，即按照所属行政，即按照所属行政 区等级，考虑人口因素，分为区等级，考虑人口因素，分为 若干个等级，按级次规定其人若干个等级，按级次规定其人 员数额。员数额。二二是按照特定的业务是按照特定的业务 计量单位所规定的计量单位所规定的人员比例人员比例来来 确定其人员编制。确定其人员编制。 定定员员 定额主要是指确定预算的定额主要是指确定预算的 经费开支定额，即经费预经费开支定额，即经费预 算定额。它是根据各单位算定额。它是根据各单位 的工作性质和特点，对其的工作性质和特点，对其 财力、物力的消耗、补偿财力、物力的消耗、补偿 、配备、利用等方面所规、配备、利用等方面所规 定的经济指标额度。定的

6、经济指标额度。 定额定额 （一）定额的分类（一）定额的分类 （1）按定额的范围标准分为综合定额、单项定额和扩大衡量定额。按定额的范围标准分为综合定额、单项定额和扩大衡量定额。 单项定额，是指每一单项支出项目的定额。单项定额，是指每一单项支出项目的定额。 综合定额，则是某几项单项支出定额的汇总。综合定额，则是某几项单项支出定额的汇总。 扩大衡量定额是指若干综合项目的汇总定额。扩大衡量定额是指若干综合项目的汇总定额。 （2）按定额的对象标准分为人员经费定额和公用经费定额。按定额的对象标准分为人员经费定额和公用经费定额。 人员支出定额，是指个人部分的开支定额。人员支出定额，是指个人部分的开支定额。

7、公用支出定额，是指公用部分的开支定额，。公用支出定额，是指公用部分的开支定额，。 （3）按定额的计量标准分为实物定额和货币定额。按定额的计量标准分为实物定额和货币定额。 实物定额，是指按照实物数量确定的配备量或消耗量的定额。实物定额，是指按照实物数量确定的配备量或消耗量的定额。 货币定额，是指直接以货币计算或按照实物折算成货币的定额。货币定额，是指直接以货币计算或按照实物折算成货币的定额。 （二）定员定额的制定方法（二）定员定额的制定方法 v1. 1.充分准备基础性资料。充分准备基础性资料。 v2.2.细化、量化支出内容。细化、量化支出内容。 v3.3.共性支出标准按人员制定综合定额。共性支出

8、标准按人员制定综合定额。 v4.4.不同支出按定额分类分档核定。不同支出按定额分类分档核定。 v5.5.开支标准的确定以国家规定为主，实际支出为开支标准的确定以国家规定为主，实际支出为 辅。辅。 10 第三节第三节 公共组织单位预算的编制与管理公共组织单位预算的编制与管理 v一、行政单位预算的编制与管理一、行政单位预算的编制与管理 v （一）（一） 行政单位预算管理办法行政单位预算管理办法 v 财政部门对行政单位实行财政部门对行政单位实行“收支收支 统一管理，定额、定项拨款，超支不统一管理，定额、定项拨款，超支不 补，结余留用补，结余留用”的预算管理办法。的预算管理办法。 11 （二）（二）

9、行政单位预算的编制行政单位预算的编制 v1、行政单位、行政单位收入预算收入预算的编制。行政单位收入预的编制。行政单位收入预 算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出 的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和 其他收入等项内容。其他收入等项内容。 v2、行政单位、行政单位支出预算支出预算的编制。行政单位支出预的编制。行政单位支出预 算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项 支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出 等项内容

10、。支出预算要在合理分类的基础上根据等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据 要求分别编列。要求分别编列。 12 （三）（三） 行政单位预算报表行政单位预算报表 v1、行政单位收支预算总表。、行政单位收支预算总表。 预算科目预算科目小小 计计 上年上年 结余结余 结转结转 本年收入本年收入 款款项项名称名称财政预算拨款收入财政预算拨款收入可用预算外资金收入可用预算外资金收入其其 他他 收收 入入 其中：专项其中：专项 拨款收入拨款收入 小计小计其中：财政其中：财政 专户拨款收专户拨款收 入入 行政管理费行政管理费 政府机关经政府机关经 费费 经常性支出经常性支出 专项支出专项支出 自筹基建支自

11、筹基建支 出出 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元 13 （三）（三） 行政单位预算报表行政单位预算报表 v2、行政单位支出预算明细表。、行政单位支出预算明细表。 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元 预算科目预算科目 合合 计计 基本基本 工资工资 补补 助助 工工 资资 其其 他他 工工 资资 职工职工 福利福利 费费 社会社会 保障保障 费费 助助 学学 金金 公公 务务 费费 业业 务务 费费 设备设备 购置购置 费费 修修 缮缮 费费 其他其他 费用费用 款款项项名称名称 一、经常一、经常 性支出性支出 二、专项二、专项 支出支出 1、 2、 3、

12、4、 三、自筹三、自筹 基建支出基建支出 14 （三）（三） 行政单位预算报表行政单位预算报表 v3、行政单位其他收入预算明细表。、行政单位其他收入预算明细表。 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元 预算科目预算科目 其他收入预算明细项目其他收入预算明细项目 款款项项名称名称合计合计 15 （三） 行政单位预算报表 v4、行政单位经常性支出预算计算表。、行政单位经常性支出预算计算表。 款款项目项目 上年执行上年执行本年支出预算本年支出预算 本年支出预算比上年本年支出预算比上年 执行执行 本年支本年支 出预算出预算 计算依计算依 据及说据及说 明明 总额（万总额（万 元）元） 人

13、均支人均支 出出 （元）（元） 总额总额 （万（万 元）元） 人均支人均支 出出 （元）（元） 总额增总额增 长长 （%） 人均支出人均支出 增长增长 （%） 合计合计 一、人员经费一、人员经费 小计小计 1、基本工资、基本工资 2、补助工资、补助工资 3、其他工资、其他工资 4、职工福利费、职工福利费 5、社会保障费、社会保障费 填报单位：填报单位：年年月月日日 16 二、公用经费小计二、公用经费小计 1、公务费、公务费 其中：取暖费其中：取暖费 差旅费差旅费 车辆燃修费车辆燃修费 2、业务费、业务费 3、设备购置费、设备购置费 4、修缮费、修缮费 5、其他费用、其他费用 17 （三）（三）

14、 行政单位预算报表行政单位预算报表 v5、行政单位预算基本数字表。、行政单位预算基本数字表。 填报单位：填报单位：年年月月日日 预算科目预算科目 国家职工（人）国家职工（人）离退休离退休 人员人员 （人）（人） 机动车船数机动车船数 （辆、艘）（辆、艘） 房屋、建筑房屋、建筑 物（平方米）物（平方米） 取暖面取暖面 积（平积（平 方米）方米） 应缴应缴 财政财政 预算预算 收入收入 （元）（元） 款款项项名称名称编制数编制数实有数实有数编制编制 数数 实有实有 数数 合计合计其中：其中： 办公办公 用房用房 18 （三）（三） 行政单位预算报表行政单位预算报表 v6、预算外资金收支计划表和预算

15、外资金收入、预算外资金收支计划表和预算外资金收入 项目明细表。项目明细表。 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万单位：万 元元 预算科目预算科目 单位可用预算单位可用预算 外资金收入外资金收入 预算外资金支出预算外资金支出年年 末末 结结 余余 款款项项名名 称称 合合 计计 上上 年年 结结 余余 经经 核核 准准 留留 用用 预预 算算 外外 资资 金金 收收 入入 财财 政政 专专 户户 核核 拨拨 收收 入入 其中：其中： 合合 计计 用于经常性支出及专项支出用于经常性支出及专项支出自自 筹筹 基基 建建 支支 出出 其其 他他 支支 出出 小小 计计 基基 本本 工工 资资 补补

16、 助助 工工 资资 其其 他他 工工 资资 职职 工工 福福 利利 费费 社社 会会 保保 障障 费费 公公 务务 费费 业业 务务 费费 设设 备备 购购 置置 费费 修修 缮缮 费费 其其 他他 费费 用用 19 预算外资金收入项目明细表预算外资金收入项目明细表 填报单位： 年 月 日 单位：万元 科目名称科目名称预算外资金收入预算外资金收入 合计合计其中：其中：上缴财政专户上缴财政专户核准留用数核准留用数 合计合计其中：其中：合计合计其中：其中： 一、行政事业性收费（按项目填列）一、行政事业性收费（按项目填列） 二、基金和附加收入（按项目填列）二、基金和附加收入（按项目填列） 专项基金专

17、项基金 附加收入附加收入 其他收入其他收入 三、主管部门集中收入（按项目填列）三、主管部门集中收入（按项目填列） 集中管理费集中管理费 集中其他资金集中其他资金 四、其他收入（按项目填列）四、其他收入（按项目填列） 本年收入合计本年收入合计 20 二、事业单位预算的编制与管理二、事业单位预算的编制与管理 v（一）事业单位预算管理办法（一）事业单位预算管理办法 国家对事业单位实行国家对事业单位实行“核定收支，核定收支， 定额或者定项补助，超支不补，结余定额或者定项补助，超支不补，结余 留用留用”的预算管理办法。的预算管理办法。 21 v（二）（二） 事业单位预算的编制内容和方法事业单位预算的编制

18、内容和方法 v1、收入预算的编制。事业单位收入预算由、收入预算的编制。事业单位收入预算由 财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内 容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、 经营收入、附属单位上缴收入、基本建设拨款收经营收入、附属单位上缴收入、基本建设拨款收 入、其他收入。入、其他收入。 v2、支出预算的编制。事业单位支出预算由、支出预算的编制。事业单位支出预算由 耗费性支出、拨出经费、对附属单位补助支出、耗费性支出、拨出经费、对附属单位补助支出、 上缴上级支出和基本建设支出等项内容组成。上缴上级支出和

19、基本建设支出等项内容组成。 22 （三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表 v1、事业单位收支预算总表。、事业单位收支预算总表。 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万单位：万 元元 预算科目预算科目 小小 计计 使用上使用上 年专项年专项 资金结资金结 余余 本年收入本年收入用事用事 业基业基 金弥金弥 补收补收 支差支差 额额 款款项项名称名称合合 计计 财政补助收入财政补助收入上级上级 补助补助 收入收入 事业收入事业收入经经 营营 收收 入入 附属附属 单位单位 上缴上缴 收入收入 其其 他他 收收 入入 其中：其中： 专项专项 拨款拨款 其中：其中： 其他一次其他一次 性经费性

20、经费 小计小计其中：可其中：可 用预算外用预算外 资金收入资金收入 教育事业费教育事业费 1301高等学校经费支出高等学校经费支出 其中：事业支出其中：事业支出 经营支出经营支出 结转自筹基建结转自筹基建 对附属单位补助支对附属单位补助支 出出 上缴上级支出上缴上级支出 1303中等专业学校经费中等专业学校经费 支出支出 待定支出项目资金待定支出项目资金 23 （三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表 v2、事业单位事业收入预算明细表。、事业单位事业收入预算明细表。 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元 预算科目预算科目 收入收入 合计合计 可用预算外资金收入可用预算外资金

21、收入 款款项项名称名称小计小计财政专财政专 户核拨户核拨 收入收入 经核准留用经核准留用 预算外资金预算外资金 收入收入 24 （三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表 v3、事业单位事业支出预算明细表。、事业单位事业支出预算明细表。 填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元 预算科目预算科目 小小 计计 基基 本本 工工 资资 补补 助助 工工 资资 其其 他他 工工 资资 职工职工 福利福利 费费 社社 会会 保保 障障 费费 助助 学学 金金 公公 务务 费费 业业 务务 费费 设备购设备购 置费置费 修缮费修缮费其其 他他 费费 用用 款款项项名称名称 小小 计计 其其

22、 中：中： 提提 取取 修修 购购 基基 金金 小小 计计 其其 中：中： 提提 取取 修修 购购 基基 金金 25 （三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表 v4、事业单位预算基本数字表（一）、事业单位预算基本数字表（一） 填报单位：填报单位：年年月月日日 预算科目预算科目 国家职工（人）国家职工（人） 集体职工（人）集体职工（人）离退休人员（人）离退休人员（人） 学生学生 学员学员 年初年初 数数 （人）（人） 事业基事业基 金年初金年初 余额余额 （万元）（万元） 修购修购 基金基金 年初年初 余额余额 （万元）（万元） 款款 项项名称名称年初数年初数本年本年 增加增加 年初年初 数

23、数 本年本年 增加增加 年初年初 数数 本年本年 增加增加 26 v4、事业单位预算基本数字表（二）、事业单位预算基本数字表（二） 预算科目预算科目机动车辆数（辆）机动车辆数（辆）房屋、建筑物（平房屋、建筑物（平 方米）方米） 专业设备专业设备其他资料其他资料 款款项项名称名称小计小计其中：小汽其中：小汽 车车 年初数年初数其中：其中： 危房危房 金额金额 （万元）（万元） 数量数量 （台）（台） 27 第四节第四节 公共组织财务核算的基本理论公共组织财务核算的基本理论 v一、公共组织财务核算的适用范围一、公共组织财务核算的适用范围 v财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：财务核算按其适用

24、范围和核算对象分为两大类： 一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算， 即政府和非营利组织财务核算即政府和非营利组织财务核算. v 它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神 生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位 财政资金和事业单位、民间非营利组织业务资金财政资金和事业单位、民间非营利组织业务资金 的活动，适用于行政单位、事业单位和民间非营的活动，适用于行政单位、事业单位和民间非营 利组织的财务核算，就称为利组织的财务核算，就称为公共组织财务核算公共组织财务核

25、算。 二、公共组织财务核算的组成二、公共组织财务核算的组成 政府财务核算政府财务核算 事业单位财务核算事业单位财务核算 民间非营利组织财务核算民间非营利组织财务核算 29 公共组织财务核算体系公共组织财务核算体系 政府财务核算政府财务核算 非营利组织财务核算非营利组织财务核算 参与执行总预算单位财务核算参与执行总预算单位财务核算 行政单位财务核算行政单位财务核算 政府性基金财务核算政府性基金财务核算 财政托管基金财务核算财政托管基金财务核算 公立非营利组织财务核算公立非营利组织财务核算 （事业单位财务核算）（事业单位财务核算） 民间非营利组织财务核算民间非营利组织财务核算 公共组织财务核算公共

26、组织财务核算 30 三、公共组织财务核算的特点三、公共组织财务核算的特点 v（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性， 但具有限制性但具有限制性 v（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算 管理的要求管理的要求 v（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重 核算有关资金的收支结余核算有关资金的收支结余 v（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事 业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非业单位财务核算原则上实行权责发生制

27、，民间非 营利组织财务核算一般以权责发生制为基础营利组织财务核算一般以权责发生制为基础 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制 收付收付 实现制实现制 收付实现制收付实现制是指收入和费是指收入和费 用是否发生根据用是否发生根据货币资金货币资金 的收付的收付实现标准来确定其实现标准来确定其 归属期。凡是本期实际收归属期。凡是本期实际收 进款项的收入和本期实际进款项的收入和本期实际 支出款项的费用，不论是支出款项的费用，不论是 否体现本期的工作成果或否体现本期的工作成果或 生产消耗，都作为本期收生产消耗，都作为本期收 支计算。收付实现制是同支计算。收付实现制是同 货币资金的收付紧密联系货币资

28、金的收付紧密联系 ，而不考虑权利和责任是，而不考虑权利和责任是 否发生。否发生。 权责权责 发生制发生制 权责发生制权责发生制是指收入和费是指收入和费 用的是否发生根据本期用的是否发生根据本期经经 营成果和生产能耗的实现营成果和生产能耗的实现 为标准确定其归属期。凡为标准确定其归属期。凡 是体现本期经营成果的收是体现本期经营成果的收 入和体现本期生产能耗的入和体现本期生产能耗的 支出，不论款项是否实际支出，不论款项是否实际 收进或付出，都作为本期收进或付出，都作为本期 收支计算。权责发生制是收支计算。权责发生制是 同权利和责任的形成相联同权利和责任的形成相联 系的，而不考虑货币资金系的，而不考

29、虑货币资金 的收支是否发生。的收支是否发生。 32 四、公共组织财务核算一般原则四、公共组织财务核算一般原则 v（一）财务核算信息质量要求（一）财务核算信息质量要求 v1、相关性原则、相关性原则 v2、客观性原则、客观性原则 v3、可比性原则、可比性原则 v4、一贯性原则、一贯性原则 v5、及时性原则、及时性原则 v6、清晰性原则、清晰性原则 v7、重要性原则、重要性原则 33 （二）财务核算确认计量要求（二）财务核算确认计量要求 v1、收付实现制（政府）和权责发生制、收付实现制（政府）和权责发生制 （事业单（事业单 位、民间非营利组织、企业）位、民间非营利组织、企业） v2、专款专用原则、专

30、款专用原则 v3、历史成本原则、历史成本原则 （取得或构建时的实际成本）（取得或构建时的实际成本） v4、配比原则、配比原则 （收入和支出在同一财务核算期间）（收入和支出在同一财务核算期间） 五、公共组织财务核算要素五、公共组织财务核算要素 财务核财务核 算要素算要素 收入收入资产资产 支出支出 结余结余 负债负债 基金基金 35 五、公共组织财务核算要素五、公共组织财务核算要素 v六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状 况的况的静态静态表现，也是资产负债表的要素；收入、表现，也是资产负债表的要素；收入、 支出、结余，是财务收支的支出、结余，是财务

31、收支的动态动态表现，也是收入表现，也是收入 支出情况表的要素。通过这六项财务核算要素，支出情况表的要素。通过这六项财务核算要素， 就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务 状况和收支情况。状况和收支情况。 36 第五节第五节 公共组织财务核算的方法公共组织财务核算的方法 v一、公共组织财务核算科目一、公共组织财务核算科目 v 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的 项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原 则进行科学分类的一种方法。则进行科学分类的一种方法。 v（一

32、）财务核算科目设置的原则（一）财务核算科目设置的原则 v1、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一 性性 v2、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点， 适应预算管理的要求适应预算管理的要求 v3、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂 37 （二）财务核算科目的分类（二）财务核算科目的分类 v1、按提供指标的经济内容分类、按提供指标的经济内容分类 ，也就是，也就是 按财务核算要素分类。分为资产类、负债按财务核算要素分类。分为资产类、负债 类科目、基金类科目、收入类科目、支出类科目

33、、基金类科目、收入类科目、支出 类科目、结余类科目。类科目、结余类科目。 v2、按提供指标的详细程度分类，分为总分、按提供指标的详细程度分类，分为总分 类科目和明细分类科目，通常称为总账科类科目和明细分类科目，通常称为总账科 目和明细科目。目和明细科目。 38 公共组织财务核算科目汇总表公共组织财务核算科目汇总表 行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计科目 科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称 资产类资产类现金现金 银行存款银行存款 有价证券有价证券 暂付款暂付款 库存材料库存材料 固定资产固定资产 现金现金 银行存

34、款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 材料材料 产成品产成品 对外投资对外投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 现金现金 银行存款银行存款 短期投资短期投资 应收票据应收票据 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 存货存货 待摊费用待摊费用 对外投资对外投资 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 无形资产无形资产 其他资产其他资产 39 负债类负债类应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款 暂存款暂存款 借入款项借入款项 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 其他应付款其他应付款

35、 应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款 应交税金应交税金 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 其他应付款其他应付款 应交税金应交税金 预提费用预提费用 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 其他长期负债其他长期负债 40 净资产类净资产类固定基金固定基金 结余结余 事业基金事业基金 固定基金固定基金 专用基金专用基金 事业结余事业结余 经营结余经营结余 结余分配结余分配 不受限制净资产不受限制净资产 暂时受限制净资产暂时受限制净资产 永久受限制净资产永久受限制净资产 业务发展基金业

36、务发展基金 留本基金留本基金 结余结余 结余分配结余分配 收入类收入类拨入经费拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 拨入专项拨入专项 事业收入事业收入 经营收入经营收入 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 基本业务收入基本业务收入 其他业务收入其他业务收入 政府资助收入政府资助收入 投资收益投资收益 其他收入其他收入 支出类支出类经费支出经费支出 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建 拨出经费拨出经费 拨出专款拨出专款 专款支出专款支出 事业支出事业支出 经营支出经营支出 成本费用成本费用 销售税金销售税金

37、上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建 基本业务支出基本业务支出 其他业务支出其他业务支出 其他支出其他支出 管理费用管理费用 对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出 大修理支出大修理支出 41 （三）账户（三）账户 v账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算 要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算 科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分 类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。类核算的具体数据，则要通过账户记

38、录来取得。 v在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额， 本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具 体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少 额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账 方法和账户的类别。方法和账户的类别。 42 二、借贷记账法二、借贷记账法 v借贷记账法是以全部资金为记账主体，以借贷记账法是以全部资金为记账主体，以“借借”、 “贷贷”为记账符号，记录财务核算要素增减变动为记账符号，记录财务核算要素增减变动

39、的一种的一种复式复式记账方法。记账方法。 43 （一）财务核算等式和账户分类（一）财务核算等式和账户分类 v行政单位会计平衡等式：行政单位会计平衡等式： 1、静态等式：、静态等式：资产资产=负债负债+净资产净资产 2、动态等式：、动态等式：收入收入-支出支出=结余结余 资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 v 在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分 为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结 余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算 等式的关系，概

40、分为资产类科目和负债类科目。等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。 资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收 入、结余账户为负债类账户。入、结余账户为负债类账户。 45 （二）记账符号和账户结构（二）记账符号和账户结构 v借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号。各作为记账符号。各 个账户都分为个账户都分为“借方借方”和和“贷方贷方”，用来反映各，用来反映各 财务核算要素的增减变动。财务核算要素的增减变动。“借方借方”在账户的左在账户的左 方，方，“贷方贷方”在账户的右方。资产类账户和负债在账户的右方。资产类账户和负债 类账户中登记

41、的事项不同，账户余额的方向也不类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不 同。同。 46 （三）记账规则（三）记账规则 v1、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步 骤来进行：骤来进行： v（1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资 产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减 少；少； v（2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些 账户的借方还是贷方。账户的借方还是贷方。 47 v2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的、所发生的各种经

42、济业务，引起资产和负债的 增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账 有以下四种情况：有以下四种情况： v（1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资）资产增加、资产减少的业务，分别记入资 产类账户借方、资产类账户贷方。产类账户借方、资产类账户贷方。 v（2）负债增加、负债减少的业务，分别记人负）负债增加、负债减少的业务，分别记人负 债类账户贷方、负债类账户借方。债类账户贷方、负债类账户借方。 v（3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资）资产和负债同时增加的业务，分别记入资 产类账户借方、负债类账户贷方。产类账户借方、负债类账户贷方。 v （4）资产和

43、负债同时减少的业务，分别记人资）资产和负债同时减少的业务，分别记人资 产类账户贷方、负债类账户借方。产类账户贷方、负债类账户借方。 48 三、财务核算凭证三、财务核算凭证 v财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的 书面证明，是登记账簿的依据。书面证明，是登记账簿的依据。 v财务凭证按照填制程序和用途，分为财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和原始凭证和 记账凭证记账凭证。 v原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面 证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合

44、法凭据，也是填制记账凭证的根据。法凭据，也是填制记账凭证的根据。 v记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证， 按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是 登记账簿的依据。登记账簿的依据。 49 （一）原始凭证（一）原始凭证 v1、原始凭证的设置、原始凭证的设置 v 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同 的原始凭证，主要有以下六类：的原始凭证，主要有以下六类： v（1）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发 票、领料单、工资单、

45、差旅费报销单等。票、领料单、工资单、差旅费报销单等。 50 v（2）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要 开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或 交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。 v收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联 为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根， 定期缴销，不得撕下。定期缴销，不得撕下。 v 收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。收款收据要加盖收款单

46、位公章和经手人印章。 51 v（3）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、 暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的 书面证明。书面证明。 v某些特定项目的暂存款，如医院预收病人的住院某些特定项目的暂存款，如医院预收病人的住院 费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款， 可使用通用式的收款收据。可使用通用式的收款收据。 52 v（4）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行 送存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇送存现金的送款单

47、、现金支票、转账支票、信汇 委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统 一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定 的办法填制使用。的办法填制使用。 53 v（5）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部 门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或 交还的书面证明。交还的书面证明。 v（6）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是 指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。指固定资产、材料等收进、付出的书

48、面证明。 v 固定资产调入、调出，应填制固定资产调入、调出，应填制“固定资产调拨固定资产调拨 单单”；购进材料，应填制；购进材料，应填制“收料单收料单”，办理入库，办理入库 手续；发出材料，应填制手续；发出材料，应填制“发料单发料单”，办理出库，办理出库 手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编 制制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核，以便进行材料发出的核 算。算。 54 2、原始凭证的填制和审核、原始凭证的填制和审核 v会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填 制原始凭证，做到收支有据

49、，责任分明。制原始凭证，做到收支有据，责任分明。 v 原始凭证应具备下列基本要素：（原始凭证应具备下列基本要素：（1）凭证名）凭证名 称；（称；（ 2）填制日期；（）填制日期；（3）凭证编号；（）凭证编号；（ 4） 接受凭证单位的名称；（接受凭证单位的名称；（5）经济业务内容，包）经济业务内容，包 括品名、数量、单价、金额等；（括品名、数量、单价、金额等；（6）填制凭证）填制凭证 单位的名称、经办人签章和单位财务公章。单位的名称、经办人签章和单位财务公章。 55 （二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭证记账凭证第第148号号 20 xx年年x月月x日日附单据附单据2张张 摘要摘要 科目名称科目名

50、称金额金额 借方借方贷方贷方 购入仁和公司材料购入仁和公司材料 价款未付价款未付 材料材料应付账款应付账款6000.00 会计主管会计主管记账记账复核复核制单制单 56 （二）记账凭证（二）记账凭证 v1、记账凭证的格式和填制、记账凭证的格式和填制 v 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会 计分录的凭证，是登记账薄的根据。计分录的凭证，是登记账薄的根据。 v 记账凭证应具备下列基本要素：（记账凭证应具备下列基本要素：（1）填制单位）填制单位 的名称；（的名称；（2）凭证名称；（）凭证名称；（3）填制日期；（）填制日期；（4） 凭证编号；（凭证编号；（

51、5）经济业务的内容摘要；（）经济业务的内容摘要；（6）财）财 务核算科目的名称和金额；（务核算科目的名称和金额；（7）所附原始凭证）所附原始凭证 的张数；（的张数；（8）制单、复核、记账等人员的签章。）制单、复核、记账等人员的签章。 57 v记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。 v如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始 凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账 凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。 v如果一张原始凭

52、证中所列的费用应由几个单位共如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共 同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭 证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对 方的原始凭证。方的原始凭证。 v年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证， 可不附原始凭证。可不附原始凭证。 58 四、账薄四、账薄 v账簿是以财务核算凭证为依据，序时、分类地登账簿是以财务核算凭证为依据，序时、分类地登 记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务 核

53、算的中心环节。核算的中心环节。 v（一）账薄的设置（一）账薄的设置 v 1、总分类账、总分类账 v 总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算 要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记 账和明细账，简称总账。账和明细账，简称总账。 59 v2、明细分类账、明细分类账 v明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算 要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说 明，简称明细账。明，简称明细账。 v（1）支出明细账。）支出明细账。 v（2

54、）收入明细账。）收入明细账。 v（3）缴拨款项明细账）缴拨款项明细账 v（4）往来款项明细账。）往来款项明细账。 v（5）固定资产明细账。）固定资产明细账。 v（6）库存材料明细账。）库存材料明细账。 60 v 3、日记账、日记账 v 日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济 业务的账簿。业务的账簿。 v 目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银 行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不

55、设置反 映全部经济业务的普通日记账。映全部经济业务的普通日记账。 v （1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿， 又称现金出纳账，通常为三栏式，并设又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称对方财务核算科目名称” 专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后 顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账 “现金现金”科目核对。科目核对。 v （2）银行存款日记账。银行存款日记账

56、是核算银行存款收付结）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结 存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付 的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单 进行核对。进行核对。 v 此外，各单位还可根据需要设置备查账簿此外，各单位还可根据需要设置备查账簿 61 （二）账薄的启用和登记（二）账薄的启用和登记 v1、账薄的启用、账薄的启用 v账薄的启用要注意以下问题。账薄的启用要注意以下问题。 v（1）各种账簿的扉页，要附列）各种账簿的扉页，要附列“经管

57、人员一览经管人员一览 表表”。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页 数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财 务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在 表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双 方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户 目录，以便查阅。目录，以便查阅。 62 v（2）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。 在新年度开始时，在新年度开始时，除除财产物资管理部门的财产物资管理部门的固定资固定资 产和库存材料明细账产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年，可在年终结账后转给下年 度使用以外，其他各种账簿必须度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账一律建立新账， 不能连年使用旧账。不能连年使用旧账。 v（3）现金日记账和银行存款日记账必须采用）现金日记账和银行存款日记账必须采用订订 本式本式。总账和明细账可采用。总账和明细账可采用订本式或活页式订本式或活页式。 v （4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，）使用活