同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表-文档(20210405100915)

1、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比 同一控制下和非同一控制下合并财务报表的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的? 同一控制下 非同一控制下 购买 日或 合并 日 控 投 合 并 （一）长期股权投资的确认和计量 同一控制下企业合并形成的长期股权投 资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所 有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始 投资成本，借记“长期股权投资”科目。 借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值 X持股比例】 *资本公积（资本）股本溢价 *盈余公积 *利润分配一一未分配利润 贷：股本【面值】 *资本公积（资本）股本溢价 企业合并成本=支付的现金或非现金资产的公允价值+发行或

2、承担债务的公 允价值+发行的权益性证券的公允价值+发生的各项直接相关费用+很可能发 生的未来事项 （1）确认长期股权投资： 借：长期股权投资【合并成本】 应收股利 贷：资产类【支付合并对价的账价】 银行存款【直接相关费用】 *营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】 *投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】 主营业务收入【库存商品的公允价】 股本（面值） *资本公积股本溢价（差额，倒挤） （2）计算确定商誉： 合并商誉=合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额 （二）合并资产负债表 A、合并资产负债表中，调整分录： 借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷

3、方余额为限】 贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合 并方部分，不足冲减按比例结转】 未分配利润 【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减， 按比例结转，余额X被合并方留存收益比例】 调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） 借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：资本公积 B、合并资产负债表抵销分录： 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 贷：长期股权投资 抵销分录 借：实收资本【子公司】 资本公积【帐价+调整额】 盈余公积【子公司】 未分配利润【子公司】 商誉 递延所得税资产 贷：长期股权投资 少数股东权益被合并方可辨认净资产公允价值X（

4、1-持股比例） 递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提） （三）合并利润表 1）合并方在编制合并日的合并利润表时，应包 含合并方及被合并方 自合并当期期初至合并日 实现的净利润。 2）发生同一控制下企业合并的当期，合并方在 合并利润表中的“净利润”项下应单列“其 中：被合并方在合并前实现的净利润 ”项目，反 映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损 益。 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 （四）合现金流量表 1 ）合并方在编制合并日的合并现金流量表时， 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合 并日产生的现金流量。 2）涉及双方当期发生内部交易产生的现金流 量，应按照合并财务报表

5、准则规定进行抵销。 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 吸 收攵 合 并 同一控制下的吸收合并（无需编制合并财务报 表） 非同一控制下的吸收合并（购买日不编合并报表） 会计处理： 借：资产类科目【被合并方账面价值】 *资本公积一一股本溢价 *盈余公积 *利润分配一一未分配利润 贷：负债类科目【被合并方账面价 值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。 付岀资产【合并方非现金资产账面价 值】 银行存款 股本 *资本公积资本或股本溢价 在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报 表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的 资产列示。 （1）

6、合并中取得资产、负债入账价值的确定 购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公 允价值确认为本企业的资产和负债。 （2）合并差额的处理 作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差 额，应作为资产的 处置损益计入合并当期的 利润表。 确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分 别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入 利润表。 资产 负债 表日 一、合并资产负债表 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的 情况，则 不需要对该子公司的个别财务报表进行 调 整，只需要抵销内部交易对合

7、并财务报表的影响即 可。 司一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一 体化存续） 借：资本公积一一股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别 财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以 记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为 基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司 的个别财务报表反映为在 购买日公允价值 基础上确定的可辨认资产、负债及或 有负债在本期资产负债表日的金额。 第1年： （3）将子公司的账面价值调整为公允价值： （账面价值T公允价） 借

8、：固定资产【公允价-账面价值】 无形资产【公允价-账面价值】 贷：资本公积 （2）补提累计折旧、累计摊销等： （调整子公司个别报表中的净利润） 借：管理费用【（公允价账面价值）/年限】 贷：固定资产一累计折旧 无形资产一累计摊销等 （3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上） 借：递延所得税负债【摊销额X T】 贷：所得税费用 转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润+ 转回的所得税费用）x母 % 第2年： （3）将子公司的账面价值调整为公允价值： （账面价值T公允价） 借：固定资产【公允价-账面价值】 无形资产【公允价-账面价值】 贷：资本公积 （2）

9、补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债： 借：未分配利润一年初 贷：固定资产一累计折旧 无形资产一累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：未分配利润一年初 （3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等： 借：管理费用 贷：固定资产一累计折旧 无形资产一累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法宀权益法 对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权 投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但 是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一 致的，仍需要对净利润进行调整： 对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当

10、以备查簿中记录的 子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对 该子公司的净利润进行调整后确认： 第1年： （1 ）子公司当期实现净利润： 借：长期股权投资【调整后的净利润X母% 贷：投资收益 借：提取盈余公积（也可不做此分录） 贷：盈余公积 若应承担子公司亏损份额，做相反分录。 （2）投资当期宣告分派的现金股利 ： 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录） 贷：提取盈余公积 （3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资 贷：资本公积 司时，调整合并所有者权益变动表： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供岀售

11、金融资产公允价值变动净额 第2年： （1）应享有子公司上年实现净利润的份额: 借：长期股权投资 贷：未分配利润一年初 资本公积 （2）当期宣告分派的现金股利: 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录） 贷：提取盈余公积 （3）子公司当期实现净利润: 借：长期股权投资【调整后的净利润X母 % 贷：投资收益 借：提取盈余公积（也可不做此分录） 贷：盈余公积 （4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动: 借：长期股权投资 贷：资本公积 司时，调整合并所有者权益变动表： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供岀售金融资产公允价值变动净额 （三）（母）长期股权投

12、资一一（子）所有者权益的抵销: 【子公司期末数】 非同一控制下企业合并取得的子公司: 借：实收资本（股本） 资本公积一年初 【子公司年初数，非同一控制时，年初+账面价值- 公允价时的调整额】 本年 【子公司本年数】 盈余公积一年初 【子公司年初数】 司一控制下企业合并取得的子公司（无差额）： 借：实收资本（股本）【子公司期末数】 资本公积一年初【子公司年初数， 控制时，年初+账面价值T公允价时的调整额 非同一 本年 【子公司本年数】 未分配利润一年末 余公积补提折旧+递延所得税负债 【子公司期末数， 年初+本年实现净利-分派股利-盈 】 本年 【子公司本年数】 *商誉不变【调整后的长期股权投资

13、-期末子公司考虑递延所得税后 的可辨认净资产公允价值X母 %或【初始投资成本-投资时子公司考虑递延所 盈余公积一年初 【子公司年初数】 本年 【子公司本年数】 贷：长期股权投资 【母公司对子公司的长期 股权投资期末数】 得税后的可辨认净资产公允价值X母 %| 递延所得税资产 【E（资产账面价值-公允价值）x t+E（负债的公允价 值账面价值）X 71（免税合并时） 贷：长期股权投资【母公司 调整后的长期股权投资】 少数股东权益【期末子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价 递延所得税负债【刀（资产公允价值-账面价值）xt+E （负债的账 面价值公允价值）X 71（免税合并时） （四）内部债权

14、、债务的抵销处理 （一）应收账款一一应付账款的抵销： 初次编制 连续编制 *营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润一一年初”，按 权益法调整时若已经确认则此处无需确认） （1）抵销债权、债务: 借：应付账款 （1）抵销债权、债务： 借：应付账款（含税额）（期末数） 贷：应收账款（期末数） 贷：应收账款 （2）冲销坏账准备： （2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产： 借：应收账款一坏账准备（本期补提数） 借：应收账款一坏账准备 贷：资产减值损失 贷：未分配利润一年初 （3）抵销递延所得税资产： 借：未分配利润一年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 贷：递延所得税资产 （2）冲销本年坏账

15、准备、递延所得税资产： 【注】递延所得税资产： 借：应收账款一坏账准备 期末余额=应收账款期末余额XT 贷：资产减值损失 本期发生额=应收账款期末余额x T-上年计提数 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 （二）应付债券一一持有至到期投资等金融资产的抵销: （1）债券投资与应付债券抵销； （2）内部投资收益、财务费用的抵销： 借：应付债券【发行方期末数X内部购买比例】 借：投资收益【期初摊余成本X实利】 *投资收益【债券投资的余额应付债券的余额T投资损失】 贷：财务费用（费用化的利息） 贷：持有至到期投资【购买方期末数】 在建工程（资本化的利息） *财务费用【债券投资的余额V应付债券的余额T利

16、息收入】 （3）分期付息时，应收、应付的抵销： 借：应付利息【面值X票利】 贷：应收利息 （五）存货内部交易抵销 初次编制 连续编制 （1）本期抵销： 借：营业收入【内部销售企业的售价】 贷：营业成本（内部购买企业的成本） 借：营业成本（售价-成本）X期末结存量 贷：存货 （2）存货跌价准备 按原成本计价： 全额或部分冲销存货跌价准备： 借：存货一一存货跌价准备（多提数） 贷：资产减值损失 抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用（抵销额X T） 贷：递延所得税资产 【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时： （1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。 （2

17、）不抵销运杂费。 （3） 期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率 不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先讲先出法等）。 （1 ）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递 延所得税资产： 借：未分配利润一一年初（年初存货中未实现内 部销售利润） 贷：营业成本 借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销 售利润X T） 贷：未分配利润一一年初 （2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递 延所得税资产： 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 （3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含 的未实现内部销售损益。 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销

18、售利润） 借：递延所得税资产（期末存货X T）贷： 所得税费用 （3 ）存货跌价准备： A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产： 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润一一年初 借：未分配利润一年初（抵销额X T） 贷：递延所得税资产 B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以 存货中未实现内部销售利润为限 ： 借：营业成本(本期准备/件数X本期销量) 贷：存货存货跌价准备 C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的 抵销数： 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【注】部分冲销后： 存货跌价准备 期末余额=(存货可变现-原成 本)x期末结存数 递延所得税

19、资产的期末余额=存货及跌价准备 按贷方为正、借方为负 合计XT 结果为正在借方，负在贷方。 (六)固定资产内部交易 第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产： 初次编制 连续编制 (1)抵销本期购入的固定资产原价中未实 1 未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销 现内部销售利润抵销： (1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入(内部销售企业的售价) 借：未分配利润一一年初(售价 -成本) 贷：营业成本(内部销售企业的成本) 贷：固定资产一一原价 固定资产原价(售价-账面价 (2)将期初累计多提折旧抵销： 值) 借：固定资产一一累计折旧(期初 累计多提折旧) (2)抵销

20、本期 多提折旧： 贷：未分配利润一年初 多提折旧额=(售价一账面价值)/折旧年 (3)抵销期初减值： 限 借：固定资产一一固定资产减值准备 借：固定资产一一累计折旧 贷：未分配利润一年初 贷：管理费用 (4)抵销期初递延所得税资产： (3)发生减值： 借：递延所得税资产 借：固定资产一一固定资产减值准备 贷：未分配利润一年初 贷：资产减值损失 (5)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： (4)确定递延所得税资产： 借：营业收入 借：递延所得税资产 贷：营业成本 贷：所得税费用 固定资产原价(售价-成本) 递延所得税资产=(原价-累计折旧-减 (6)将本期多提折旧抵销 值)XT 借

21、：固定资产一一累计折旧(售价一成本)/折旧年限贷：管理费用 (即:递延所得税资产就是固定资产丁字帐 2发生变卖或报废情况下 户余额x T) (内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理) 【注】： (1)期满清理： (1)不抵销增值税，若收入为含税价，应 借：固定资产一一累计折旧(售价一成本)/折旧年限贷：管理费用 还原为不含税价。 借：递延所得税资产 (2)不抵销运杂费、安装费。 贷：未分配利润一一年初 (3)当月增加的固定资产当月不计提折旧。 借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】 当月增加的无形资产当月开始摊销。 贷：递延所得税资产 期满继续使用则抵销分录同1。 （2）超期继续使用或清理

22、均不做抵销处理。 （3）提前清理、岀售： 将上述1抵销分录中的“固定资产一原价”项目和“固定资产一累计折旧”项目 用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润一年初 贷：营业外收入（或营业外支出）（期初原价中未实现内部销售利润） （2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（以前期间累计多提折旧） 贷：未分配利润一年初 （3）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（或营业外支出）（本期多提折旧） 贷：管理费用 （4）抵销递延所得税： 借：递延所得税资产 贷：未分配利润一一年初 借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】 贷：递延所得税

23、资产 第二种情况：买卖双方都是固定资产： 初次编制 连续编制 （1）抵销处置损失（收益）与原价中包含 的未实现内部销售损益： 借：固定资产一一原价（原账面价值售价） 贷：营业外支岀 或： 借：营业外收入（售价原账面价值） 贷：固定资产一一原价 （2）抵销本期少 提折旧： 借：管理费用【（原账面价值售价）/折 旧年限】 贷：固定资产一一累计折旧 多提做相反分录 （1）抵销期初处置损失： 借：固定资产一一原价（原账面价值售价） 贷：未分配利润 （2）抵销期初累计少提折旧： 借：未分配利润一一年初 贷：固定资产一一累计折旧 多提折旧做相反的分录 （3）抵销本期少 提折旧： 借：管理费用 贷：固定资产

24、一一累计折旧 二、合并利润表 （一）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额） （1）全资子公司： 借：投资收益【子公司的调整后净利润】 未分配利润一年初【子公司所有者权益变动表项目】 贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】 对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】 未分配利润一年末【子公司所有者权益变动表项目】 （2 ）非全资子公司： 借：投资收益【母公司的投资收益=子公司的调整后净利润X母% 少数股东损益【子公司调整后的净利润X少 %| 未分配利润一年初【子公司所有者权益变动表项目】 贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】 对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】 未分配利润一年末【子公司所有者权益变动表项目】 三、合并现金流量表 合并现金流量表抵销分录中：“借记”表示现金流岀的