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1、精品文档(可编输)值得下载 会计信息相关性和可靠性的思考 会计信息的两大质量特征是相关性和可靠性,它们都是 为了能够更好地决策。一般情况下,相关性和可靠性是统一 的,对于利益相关者使用的信息只有可靠才能够帮助其决 策,真实可靠的信息只有与决策需要相关才具有真正的价 值。 会计信息相关性可靠性 财务会计的目标是向利益相关者提供决策有用的信 息,主要包括企业的现金流量、经营成果以及所有者权益的 变动。传统的财务会计的特色是反映过去的交易或事项形成 的经济活动及结果的历史图像。 一、会计信息相关性和可靠性的含义 在美国会计准则委员会发表的财务会计概念中指出 “财务报告的目的应广泛的集中在,提供给现在
2、以及潜在的 债权人、投资者以及其他使用者做出合理的信贷、投资以及 类似决策有用的信息”。由于不同的使用者对企业关注的角 度不同,相同的信息对于不同的使用者具有不同的价值。在 成本效益的原则下,由于企业提供的信息只能满足普遍意义 上的信息需求,这就要求信息使用者对企业提供的信息进行 过滤、分析甚至重组,来达到自己使用信息的目的。 二、相关性和可靠性的作用及相互关系 会计信息的两大质量特征是相关性和可靠性,它们都 是为了能够更好地决策。一般情况下,相关性和可靠性是统 一的,对于利益相关者使用的信息只有可靠才能够帮助其决 策,真实可靠的信息只有与决策需要相关才具有真正的价 值。由于会计信息具有相关性
3、,人们才通过法律、准则以及 相关部门的审查监督尽可能的提髙会计信息的可靠性。 但是相关性和可靠性并不是总会在同一个方向上对 信息的有用性产生影响,有些信息虽然根据现有的条件无法 准确的确认其有关要素,但是具有很强的相关性;有些会计 信息与外部信息使用者有很微弱的关系,但是具有很强的可 靠性。 在会计信息的加工处理过程中,可靠性受相关性的影 响,对相关性判断的标准不同,对相同的会计信息的处理结 果也就会存在差异,从而导致所呈现出的经济活动与其真实 的情况产生一定的差别。过分的追求相关性会对可靠性熬成 损害,而及时性是相关性的灵魂。在瞬息万变的经济环境当 中,如果想在经济活动中制胜,及时的获取信息
4、并且能够及 时的作出反应是必要条件。如果相关的信息失去时效性,那 么会计信息的价值会大打折扣。因此为了能够及时的捕捉信 息,企业会在获取可验证的、客观的数据之前会进行会计处 理,其中估计、预测的成分必然会对会计信息的可靠性造成 一定的影响。 对于会计信息可靠性的追求需要有个限度,过分的追 求信息的精确,会导致费用的增加,甚至会产生错误信息。 可靠性的一般标准是符合会计准则和会计制度,并且能够通 过注册会计师的鉴证,在此基础上的信息的模糊处理是可接 受的。 三、现代会计准则对相关性和可靠性的权衡 随着经济的发展,投资者对于会计信息相关性的要求 越来越高,财务会计所报告的信息含量也日益增多。财务会
5、 计对外提供的信息由财务报表扩大为财务报告,甚至扩大到 了企业报告;财务报表由以前的两张报表发展成四张报表。 财务报告中其他财务报告的激增,使表内大量的不能确认和 记载的事项涌于表外,使其他财务报告的相关性呈现上涨趋 势。在有些企业,其它财务报告的长度超过了财务报表,预 测能力也在不断地增强。投资者在投资时,更倾向于从表外 寻找相关信息,扭曲了传统财务会计对过去的事项进行记录 和报告为主的特征。 这种财务报告的变化趋势在一定程度上体现了会计 信息使用者对会计信息相关性的要求,但是由此造成的信息 过载违背了成本效益原则,一味的迎合财务预测的需要超过 了财务会计本身的职责范围,会计系统本身是不能够
6、全面的 满足会计相关性的需要的,会计信息使用者和信息提供者应 共同承担整合和过滤会计信息的任务。 对于会计信息的相关性和可靠性的取舍关系国际上 持有不同的态度,。美国FASB在第二号概念公告中给出了模 棱两可的回答,当前的美国会计界更倾向于相关性的考虑。 英国会计准则理事会在其发表的“财务报告原则若干问题的 解答”中表现出了优先考虑具有可靠性的会计信息的相关项 目。 由于所处的经济环境不同,对于相关性和可靠性的强 调程度不同。我国新会计准则对可靠性的强调主演体现在两 方面:资产减值准备不能转回;后进先出法的取消。在我国 所处的经济环境下,还存在过分强调相关性从而忽略了可靠 性,使会计信息失真,财务会计信息整体质量失衡。在新会 计准则中,大量采用能够很大程度上提高相关性的公允价值 的计量属性,但是公允价值的取得也必须以可靠性为前提。 可靠性是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂,在保
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