浅析商业银行税务计划

1、 论文关键词 国有商业银行税务筹划税收政策税种 论文摘要 国有商业银行在与外资银行的争夺战中， 税务筹划是不可忽视的关键 点。 本文通过对现行税法相关的规定进行梳理，分析国有商业 银行在税务筹划中可利用的税收政策及筹划技巧， 从而为国有商业银 行的经营策略提出相应税种的建议。 税务筹划，是以税收政策 为依据， 在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上， 通过对投 资、财务和其他经营活动的安排， 达到合法降低税收成本的经济行为。 而商业银行的税务筹划， 也是商业银行整个财务计划的重要组成部分。 一、税务筹划的必要性国有商业银行的上市， 一来可以壮大其资本实 力，增强其国际竞争力；二来，国有商业

2、银行上市后将面临着如何采 用先进的技术改变传统经营管理模式以降低服务成本等考验， 而构成 银行成本中很大的比例就是税收成本。 因此，国有商业银行要 提高与外资银行竞争的实力，税收筹划的重要性就不言而喻了。 二、国有商业银行与外资银行的税负比较虽然新企业所得税法使内外 资企业所得税率统一，但二者实际税负还是存在很大差异。 一 营业税我国对一般性贷款按利息收入全额征收营业税， 对外汇转贷按 利差征收营业税。 内资银行的业务主要以人民币贷款为主，转 贷款比例很低； 而外资银行则通常以外汇转贷业务来规避营业税， 这 实际上是采用内部定价规避税收的手段， 使外资银行税负远低于内资 银行。 二企业所得税虽

3、然新企业所得税法将内外企业的所得税 统一为 25，但国有商业银行呆坏账核销、固定资产折旧等税前扣除 标准过严，审核程序繁琐， 使得国有商业银行的实际税负远高于名义税率而外资银行按照国际税收惯例，与经营有关的支出和费用都允许在税前如实扣除。 三个人所得税国有商业银行的职工 多为中国公民， 外资银行的高管人员则有相当部分来自外国， 且人员 数量相对较少。 我国个税规定在华外籍人员的工资薪金所得可 附加减除费用， 对非居民纳税人仅就其境内所得征收个人所得税， 这 使外资银行的职工实际税负比我国商业银行职工轻了很多。 而 员工个人所得税相当于企业工资支出的组成部分， 个人所得税的最终 负担者还是企业。

4、 由此可见，在目前我国个人所得税收制度下， 国有商业银行比外资银行要承担更多的个人所得税负。 四其他 税种外资银行不需缴纳城建税和教育费附加， 各地为吸引外资在城市 房地产税等征收过程中， 也对外资银行实行了很多减免优惠， 这更造 成国有商业银行与外资银行的税负不均。 总之，国有商业银行 承担的实际税负远重于外资银行。 因此，国有商业银行只有做 好税务筹划，降低税收成本，才能获得更好的发展。我国现行税收政策也为国有银行实施税务筹划提供了可行性。如贷款和转贷款产生的利息收入所应缴纳的营业税不同， 贴现利息收入和金融 往来利息收入免交营业税， 不同的资产负债结构即可导致不同的的税 负水平。 三、可

5、利用的税收优惠政策一免税项目 1金融机构 往来业务不征营业税； 2经办国家助学贷款业务取得的利息收入免 征营业税； 3国有商业银行按财政部核定的数额划转给金融资产管 理公司的资产，在办理过户手续时，免征增值税和营业税； 4国债 利息收入免征企业所得税。 二准予抵扣项目 1银行除中国银行从事外汇转贷业务， 下级行收取的利息收入可减去借款利息支出额 计算营业额； 2银行买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同 纳税期出现的正差和负差汇总计算并缴纳营业税； 3金融企业已缴 纳营业税的应收未收利息，若超过核算期限 90 天尚未收回，可从以 后的营业额中减除； 4金融企业坏账、呆账准备金可在企业所得税

6、前扣除。 根据以上各项税收优惠政策，国有商业银行在制定投 资决策、 发展战略时应有针对性地进行统筹谋划， 进一步调整资产负 债结构，从而实现节税目的。 四、国有商业银行税务筹划建议 一营业税的筹划 1增加金融企业往来业务比例商业银行可拓展票据 转贴现业务和同业拆借业务， 在这些同业往来上多投放资金以获得免 营业税的利息收入，同时减轻城建税和教育费附加。 2经办国 家助学贷款业务国有商业银行可在保证学生还贷信用的前提下， 增加 助学贷款的业务，起到减轻税负的效果。 3增加外汇转贷业务 由于转贷业务的优惠政策， 一笔外贷项目委托贷款所纳营业税， 就比 同额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。 二所得

7、税的筹划 1对 利息收入的筹划由于国债利息收入既免征企业所得税， 又免缴营业税 等税金，国有商业银行应充分利用此优惠政策，加大国债投资力度。 另外，各地政府为吸引辖区外纳税大户， 会制定相关的税收优惠政策， 如纳税额达到规定数额可享受奖金或其他形式的奖励。 因此， 国有商业银行若把几个分支机构的贷款集中于某一分支机构， 就所有 贷款利息收入集中向该机构所在地区税务机关纳税， 则可享受当地政 府颁发的数目可观的奖金，相当于降低了税负。2及时确认利息费用商业银行对定期存款的利息支出费用按权责发生制原则确认。 若按季结息， 季末计提利息按各存期档次定期存款的平均余额， 乘以 结息日各相应存期档次的定

8、期存款利率，计入利息支出。 如果 结息日的挂牌利率低于存入日的利率， 则少计了实际利息费用， 使账 面利润虚增，平添了税收负担。 因此，国有商业银行应严格按 照各户存款的存入日约定利率计算利息支出， 及时正确地确认成本费 用，于税前列支。 3固定资产折旧尽量投资税法允许加速折旧 的固定资产， 对未明确规定折旧年限的固定资产， 尽量选择较短的年 限。 前者可推迟税款，而后者则加速了固定资金的周转期。 三其他税种的筹划除营业税和企业所得税， 国有商业银行还需缴纳城 建税等其他税，如能对这些税种进行筹划，也可能减少税收支出。 例如，在使用账簿上能减少贴花件数，就可少用印花税票。四其他建议除了针对税种

9、的筹划， 国有商业银行在具体交易时也可在保 证业务安全的前提下，选择税负最轻的途径进行税务筹划。另外，加强与中介机构的合作，由专业人员进行策划，也有助于税收筹 划的合法性，避免税务风险， 从而带动国有商业银行内部税收筹划水 平的提高，继而实现降低企业成本， 提高综合竞争力的目的。 参 考文 献 1 安体 富 两法 合 并的 经济效 应分 析，中 国税 务报， 2007-03-212 张云莺浅析商业银行的税务筹划，黑龙江金融， 2006 年 04 期 3 邓亚璇浅析新会计准则给中资银行带来的新挑战， 金融经 济，2007年24期4 李恒，邱向前我国金融业营业税税负效应分析， 上海金融，2007年

10、第7期5 郭峨国有商业银行税收筹划的实际运作，财会月刊， 2004 年 08 期6 李殿承，周晓峰国有商业银行纳税筹划 的思考，会计之友， 2007年第 9期PEP 小学英语五年级下册Unit four When is Easter? 教学设计教学内容 : PEP 小学英语五年级下册 Unit four When is Easter？ Part A: Let s spell 。教材分析 :unit4 的主题是 When is Easter? 主题是东西方节日及个人的生日。主题图通过学生们在教室里谈论母亲节、中秋节和生日的情境，呈现出本单元要学习的核心词汇和句型及其语用环境，拉开了本单元学习的序

11、幕。为学习单元A.B部分的各个板块做好准备。而Let s spell板块为我们呈现了字母组合th在单词中发/ 0 /和/ e /的规则。通过听音圈词活动，强化记忆 th 的发音规则，巩固学习 th 的音形拼写对应关系。第三部分通过选择单词写句子，帮助学生按照发音规则拼写句子。这些设计符合英语新课程标准的要求，有效的突出了英语核心素养。学情分析 :五年级学生学习英语已经有二年半的时间了，对于教材的特点和结构都比较熟悉。此阶段的学生活泼好动、好奇心强、勇于尝试，具有一定的逻辑思维能力和语言表达能力，并 有很强的自尊心和求知欲，对于学习英语的兴趣已经逐渐显示出自己独特的个性。设计理念： 根据英语新课

12、程标准的要求以及突出英语核心素养，本节课我设计以情境教学为支撑，以学生小组合作为方法，在合作学习的基础上经过老师的点拨轻松掌握th 的发音规则，并能在不同形式的练习中巩固学习 th 的音形拼写对应关系。发展学生的自主学习能力以及引导学生进行发现式的学习，观察，感知体验并自己归纳，突出以教师为引导，学生为主体的教学理 念。2. 学生能够根据 th 的发音规则读出生词。3. 学生能够按照 th 的发音规则拼读单词，并进一步提高在单线上抄写句子的能力。4. 引导学会发现、观察、体验学习的学习方法。教学重难点 :重点 ：学生能够掌握字母组合 th 在单词中发 /e /和 /e /的规则。难点： 学生能

13、够根据 th 的发音规则读出生词 。学习方法： 情境学习法、小组合作法。教具准备 : 多媒体教学课件、单词卡片、评价奖章等。教学过程 :一、Warm Up1 绕口令游戏。口舌之争。【设计意图】拉近师生距离，愉悦学生心情。增进对彼此的认识，以便让课堂顺利开展，同时锻炼学生的齿舌灵活能力。2. GreetingT: Hello, boys and girls.Ss: Hello, teacher.二、lead-in1. 看情境图，引出三只小猪进考场的故事。学生发现这个故事中的每句话都有什么特点，小组合作读一读说说自己的发现。【设计意图】 : 通过情境图的展示，让学生在情境中发现问题，思考问题，引出

14、课题。三、Presentation1. 出示学习目标，明确本节课的学习任务。2. 继续看情境，小组合作读句子，说说你发现了字母组合th 有几种不同的发音，交流。The first pig is thirteen.He likes maths.The second pig is three years old.He is thin.The third pig has a birthdayon the fifth of April.3. 老师解疑，出示 th 在单词中的两种正确发音。清辅音： /e /舌尖放在上下齿之间，气流由舌尖间的缝隙挤出，声带不振动。浊辅音： /e /舌尖放在上下齿之间，气流

15、由舌尖间的缝隙挤出，声带振动。教师示范，学生模仿。学生以各种形式自由练习发音，展示学习成果。4. 拆音法读单词。师生一起读。【设计意图】 : 教给学生明确的学习方法，让学生理解知道单词的拼读规则。5. 小组合作分一分。给单词正确的归类。【设计意图】 : 及时了解学情，以便于掌控课堂。同时考察学生对知识的运用能力，突破重点。6. 质疑引导，发现规律。教者做简单的提示，引导学生自主归纳规律。清辅音：/ 9/1. 单词是数词。2. 以 th 开头的单词。3. 以 th 结尾的单词。浊辅音： /e /1.th 后有 er 的单词。2. 单词是代词，冠词的单词。【设计意图】 : 及时总结归纳规律，以便在后面的学习中能举一反三。同时也是对前面知识的巩固，对学情的再次回查，突破难点。四、Practice1. 继续来到情境图，三只小猪又遇到了问题，家谱图。怎么读呢 ？学生展示。2. 三只小猪想送鲜花给妈妈。师生一起拍手说 。【设计意图】 : 通过情境，既可以培养学生口头表达能力，又可以提高学生对单词的熟练掌握程度。朗朗上口的chant 再次让学生巩固体会 th 的发音。五、ProductionChoose ， write and say.【设计意图】 : 能够按照 th 的发音规则拼读单词，并进一步提高在单线上抄写句子的能力。 通过挑战天气预报员，熟练运用知识在日常生活中。六、Sum-up学