企业所得税案例分析与计算

1、企业所得税案例分析题 1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税 率25%?2 X 13年生产经营业务如下： （1）全年直接销售涂料取得销售收入 8000 万元（不含用于对外投资的部分）， 企业全年 涂料销售成本 4800 万元（不含对外投资的部分）。 （2）2 月，企业 将自产的一批涂料用于投资 ，同期 同类售价为 200 万元，货 物 成 本 为 130 万 元 。 （3）企业接受捐赠原材料一批，价值 100 万 元并取得捐赠方开具的增值税 专用发票，进项税额 17 万元，该项捐赠收 入企业已计入营 业外收入核算 。 （ 4 ）1 月 1 日 ，企 业 将 闲 置

2、的 办 公 室 出 租 给 B 公 司 ，全 年 收 取 租 金 120 万 元 ， 企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。 （5）企业 2X 13 年 度准予税前 扣除的营业 税金及附加为 47.1 万元；发生的 销售费用为 1800 万元（其中广告费为 1500 万元）；管理费用为 800 万元 （其中业务 招 待 费 为 90 万 元 ） ； （6）财务费用为 360 万元，其中，由于生产 经 营 需要，该公司向其母公司 借 款 2000 万 元 ， 且 母 公 司 为 其 担 保 向 其 他 企 业 借 款 1000 万 元 ， 使 用 期 限 均 为 6 个月（2 X 13 年

3、 6 月 1 日-11 月 30 日），企业 提供的金融机构同类同期贷款利率证 明注明的年利率 6%，共支付利息 90 万元。假设该公司 2X 13 年全年 各月的所有 者 权 益 为 600 万 元 。本 年 度 该 公 司 无 其 他 关 联 方 借 款 , 企 业 不 能 提 供 相 关 资 料 证 明 交易活动符合独立交易原则。 （7）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为 400 万元（属于合理范围）， 实际发生 的职工工会经费 6 万元?职工福利 费 60 万元?职工教育经 费 15 万元。 （ 8 ） 对 外 转 让 涂 料 的 专 利 技 术 所 有 权 ， 取 得 收 入 7

4、00 万 元 ， 相 配 比 的 成 本 ? 费 用 为 100 万 元 （ 收 入 ? 成 本 ?费 用 均 独 立 核 算 ） 。 （9）6 月，企 业 从国内购入 2 台环境净化监测设备并于当月投入使用，增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款 500 万 元 ，进 项 税 额 85 万 元 ，企业 采 用 直线 法 按5 年 计提 折 旧 ，残 值 率 8%，相 关 折 旧 已 经 计 入 管 理 费 用 中 ，税 法规 定 该 设备 直 线法 折 旧年 限 为 10 年。 （10）全年 发生 的营 业 外支出包括： 通过当地民政局向贫困山 区捐款 130 万 元，违反工商管理规定被

5、工商处罚 6 万元。 （11 ）12 月 20 日，取得到期的国债利息收入 90 万元。 （12）10 月，该 企业 合并一家小型股份 公司，股 份公司全部资产 公允价值为 5700 万元?全部负 债为 3200 万元?未超过弥补年 限的亏损额为 620 万元 ?合并时该 化工企业 给股份公司的股权支付额为 2500 万元?该 合并业务符合企业 重组特殊税 务处理的条件且选择此方法执行?假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为 6%。 根据以上资料，回答下列问题: (1) 该企业2 X 13年度会计利润； ( 2) 销 售费 用应调 整的应 纳税 所 得额 ； ( 3) 管 理费 用应调 整的

6、应 纳税 所 得额 ； ( 4 )财务 费 用 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 额 ； ( 5 )营业 外 支 出 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 额 ； ( 6 )工资 及 三 项 经 费 应 调 整 的 应 纳 税 所 得额； ( 7 )技术 转 让 所 得 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 额； ( 8 )环境 保 护 设 备 折 旧 应 调 整 的 应 纳 税 所得额 ； ( 9 )该企 业 可 弥 补 的 被 合 并 企 业 亏 损 ； ( 10) 2X 13 年度 应纳所得税额 ? 【答案解析】 ( 1) 会 计利 润： 8000+200+117+120+(700-100

7、)+90 -4800-130-47.1-1800- 800-360-130-6=1053.9( 万 元 ) ( 2) 销 售费 用应 调 增应 纳税所 得额 252 万 元? 广告宣传费 的计 算基数 =8000+200+120=8320( 万元) 广告宣传费 扣除限额=8320 X 15%=1248( 万元) ，实际发生广告费为 1500 万元， 应 该 调 增 所 得 额 252 万 元 (1500-1248)。 ( 3) 管 理费 用应 调 增应 纳税所 得额 48.4 万元 ? 招待费扣除限额=8320 X 5 %o =41.6 万元 实际发生额 的 60%=90 X 60%=54 万

8、 元，二者取 其较低者，税前允许扣 除招待 费 就是 41.6 万元 ，应该 调增所得额 48.4 万 元(90-41.6)。 ( 4) 财务费 用应调增应纳税所得税 18 万元 不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息X (1-标准比例十关 联债资比例) 关联债资比例=(3000 X 6) - (600 X 12)=2.5 因此，不得 税前 扣 除利 息 支 出 =90 X (1-2/2.5)=18 万 元 ( 5) 营业外支出 应调增应纳税 所得 额 9.53 万 元( 3.53+6 )。 捐赠支出 扣 除限 额=1053.9 X 12%=126.47( 万元 ) 公益性捐 赠

9、130 万元 ，税 前 允许扣 除 126.47 万 元 ，应该调增所得 额为 3.53 万 元 (130-126.47)。 工商行政罚 款 6 万元， 属于行政性罚款，不 得 在税 前扣 除 ? ( 6) 工资三项经费 应调增应纳税所 得额 9 万元( 4+5) 税法允许扣 的 工会经费 限 额 =400 X 2%=8( 万 元) ，实际 发生 6 万元 ，因此按发 生额扣除，不需调整； 允许扣 除的 职工福利 费 限 额 =400 X 14%=56( 万元) ，实际发生额 60 万 元，超 标 ，所以职工福 利 费 应调增应税 所得额 4 万 元； 允许扣除的职工教育经费限额=400 X

10、2.5%=10（万元），实际发生额15万元， 超标， 所以职工 教育 经费应该调 增应税所得额 5 万 元? （7）技术转让所得应调减应纳税所 得额 550 万 元? 技术所有权 转让所得 500 万 元以内的 ， 免征所得税， 超过 500 万元的 部分 ， 减 半 征 税 ? 调 减 所 得 额 =500+100 X 50%=550（ 万 元 ） （8）环境保护设备折旧应调增的 应 纳税所得额为 23 万元 环境保护设 备折旧应调整金额， 当年会计上的 折旧： 500 X （1-8%）- 5 - 2=46（万 元） 当年所得税允许 的折旧=500 X （1-8%）十10十2=23（万元）

11、所以， 环境 保护设备折 旧 费 影响所得额 调增 46-23=23（ 万元 ） 。 （9）企业合 并符合 企业重组特殊税 务处理的 条件且 选择此 方法执行， 可由 合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合并 业 务发 生 当 年 年末 国家 发 行的 最长 期限 的 国债利率 。 （5700-3200） X 6%=150（ 万 元） （10）2X 13 年度该企业 应纳所 得税 额:105.96 万 元 1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-150=623.83（ 万元 ） 应纳企业所 得税 额=623.83 X 25%-500

12、 X 10%=105.96（ 万元 ） 2、金 派 公 司 是 一 家 药 品 生 产 企 业 ， 2008 年 1 月 成 立 ，增 值 税 一 般 纳 税 人 ?2010 年 被认定为国家重点扶持的 高新技术企 业， 2012 年度相关生 产经营业务如下: （1）销售药品 100 万箱， 不含 税售价每箱 120 元， 销售成本每箱 60 元 ?其 中，以 直接收款 方式销售 45 万 箱；以 预收款方式销售 50 万箱；12 月以支付手续 费 方式委托代销 5 万 箱， 未收到代销清单?以上药品均已发 出。 （2）税 前准予扣 除 的 营业 税金及附加是 250 万元 ?（ 各项业务中涉

13、及的 税前 准予扣 除 的 营业 税金及附加不再单独计算） 。 （3）发 生销售费用 3000 万 元， 其中全年实 际支出的 广告费 l500 万 元（ 注: 上年结转未税前扣 除 广告费 200 万元） ；支付给药品招标中介代理机构 佣金 80 万 元 ， 通过银行转账支付， 签订代理合同确认的 收入为 1250 万元。 （4）发 生管理费用 1200 万 元， 其中， 1 月 1 日以经 营租赁方式租入办公设 备使用，租 期 2 年，一 次性支付租金 10 万元 ，计 入管理费用；依 法提取环境保护 专项资金 40 万 元 。 （5）发 生财务费用 300 万元， 其中 1 月 1 日向

14、关联方 A 公司（非 金融企 业） 借款 1000 万 元 ，期 限 2 年， 2012 年 支付当 年利息 60 万 元，借 款利率与同期银行 利 率 一 致 ? 关 联 方 债 资 比 例 为 4:l ，关 联 方 的 实 际 税 负 低 于 该 公 司 实 际 税 负 ，未 能 提供符合独立交易原则相关证明资料。 （6）7 月 1 日以经营 租赁方式出租机器设备一台，租 期 2 年，一 次性收取租 金 20 万 元 ，企 业 选 择 按 租 赁 期 限 均 匀 计 入 收 入 。接 受 捐 赠 试 验 设 备 1 台 ，市 场 价 格为 20 万元 ， 增值税 3.4 万元 ， 发 生运

15、费 等支出 5 万 元。 （7）4月向B公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入100万元； （ 8 ） 向 境 内 C 公 司 转 让 一 项 经 省 级 科 技 部 门 认 定 的 制 药 专 有 技 术 权 ， 取 得 收 入 1200 万 元， 其中包含原材料一 批， 公 允价值 200 万元 ， 增值税 34 万 元， 成 本 140 万 元?该专 有技术 账面价值为 400 万 元（与计 税成本一致， 不考虑其他相关 税费）。技术转让的相关资料已报税务机关备案。 以上业务均已按企业会计准则进行账务处理。 针对 上述资 料， 根据 税 法相 关规定 ， 回 答下列 问 题 : （ 1

16、 ） 该 企 业 2012 年 度 企 业 所 得 税 收 入 总 额 为 多 少 万 元 ？ （ 2 ） 该 企 业 2012 年 度 作 为 计 算 广 告 费 支 出 扣 除 限 额 的 计 算 基 数 为 多 少 万 元？ 3 ） 该 企 业 2012 4） 该 企 业 2012 5 ） 该 企 业 2012 答案解析】 年度企业所得税 年度企业所得税 年应补缴的企业 的纳税调增金额 的纳税调减金额 所得税是多少万 合计为多少万元？ 合计为多少万元？ 元？ 1 ) 该 企 业 2012 年 度企业所得税收入 总额为 12328.4 万元。 销售货 物收入=（45+50） X 120=1

17、1400（ 万元） 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函 2008875 号 ） 第 一 条 第 （ 二 ） 项 规 定 : “ 销 售 商 品 采 用 支 付 手 续 费 方 式 委 托 代 销 的， 在收 到代销 清单时确认收入 ?”12 月 委托代销 5 万箱药品， 因未 收到代销清 单不确认收入? 让渡资 产使用 权收入 为 100 万元 ? 4月向B公司提供一项制药专有技术使用权取得收入100万元，应计入让渡 资产使用 权收入 ? 材料销 售收入 为 200 万元 ? 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税 函 2009212 号 ）

18、第 二 条 第 一 款 规 定 : “ 技 术 转 让 收 入 是 指 当 事 人 履 行 技 术 转 让 合 同后获得 的价 款， 不 包括销 售或转让 设备?仪器?零部件?原材 料等非技术性 收入 ?”因 此业务（ 8） 中随专有 技术 一起转让的原材料 应单独确认为其他业务收入 ? 捐赠收 入=20+3.4=23.4（ 万元 ） 接受捐赠确 认的所得只包括货物的价款和增值税， 不包括运费 和保险费? 出售无 形资产收益=（1200-200）-400=600（万 元） 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税 函 2009212 号 ） 第 二 条 第 一 款 规 定

19、 : “ 技 术 转 让 收 入 是 指 当 事 人 履 行 技 术 转 让 合 同后获得 的价 款， 不 包括销 售或转让 没备?仪器?零部件?原材 料等非技术性 收入 ?” 其他收 入为 5 万元? 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函 201079 号 ） 第 一 条 规 定 : “ 根 据 实 施 条 倒 第 十 九 条 的 规 定 ，企 业 提 供 固 定 资 产?包装物或者其他有 形资产 的使用权取得的租金收入， 应按交 易合 同或协议规 定的承租人应 付租金的日 期确认 收入的实现 ?其中，如果交易合同或 协议 中规定 租赁期限跨年度，且租金提前一次性支

20、付的，根据实施条例第九条规定的收 入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入 相关年度收入 ?” 根据上述规 定，企业可以一次性确认收入，也可以按照收 入与费用配比原则， 分期确认收入 ?企业选择 在租赁期内分期 均匀计入相关年度收入，应 计入 2012 年 收入的租金收入=20十2 X 6十12=5（万元） 收 入总 额=11400+100+200+23.4+600+5=12328.4（万元） （ 2）该 企 业 2012 年 度 作 为 计 算 广 告 费 支 出 扣 除 限 额 的 计 算 基 数 为 11705 万 元。 根据 税法 规定， 纳税人根据国家统

21、一会计制 度确认 的 主营业务收 入 ?其 他业 务收 入，以及 根据税收规 定确认 的 视同销售收 入 ，作 为计算业务 招待费?广告费 和业务宣传费支出扣除限额的计算基数? 广告费支出 扣除限额的 计算基数： 11400+100+200+5=11705（万 元 ） （3）该企业 2012 年 度企业所得税的 纳 税调增金额合计为 52.5 万 元 财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 （财税 200929 号） 第一条第二款规定:“其他企业: 按与具有合法经营资格中介服 务 机构或个人 （不含交 易双方 及其雇员?代理 人和代表人等） 所签订服务协 议或合 同确认的

22、 收入金 额的 5%计算限额?” 该企 业支付 给药品招标中介代理机构佣 金，可 在按所签订合同确 认的 收入金 额的 5%以内扣 除?佣金 扣 除 限额:1250 X 5%=62.5（ 万 元），实际支 付佣 金 80 万元 ， 应当纳税 调增 =80-62.5=17.5（ 万 元） ? 企业所得税法实施条例第四十七条第（一）项规定：“以经营租赁方式 租 入 固定 资产 发生的 租赁 费支出 ，按照租赁期限均匀 扣 除 ?”该企 业 以经 营租赁 方 式 租入 固定 资产发生的 租赁费 支出 ，按照租 赁 期限 均匀扣 除?可扣 除的 租赁费 为:10十2=5（万元），应纳税调增=10-5=

23、5（ 万元）？ 企业所得税法实施条例第四十五条规定：“企业依照法律？行政法规有 关 规定提取的 用 于环境保护?生态恢复等方面的 专项资金 ，准 予扣 除?上述专项资 金 提取后改变用 途的 ， 不得 扣 除 ?”企业依 法 提取环境保护专项资 金 40 万 元， 准 予扣 除， 无需纳 税调 整? 根据企业所得税法第四十六条，企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的 比 例超过规定 标准 而发生的 利息支出 ，不 得 在计算应纳 税所 得额时 扣除? 根据 特 别纳 税 调整办法 第 八十五 条 ， 不 得扣 除 利息支 出 =年度实 际支付 的全部关联方利息X （1-标准比例十关联债

24、资比例）？其中：标准比例为财税 2008121 号规 定的 比 例， 其 他企 业为 2:l ?根据第 八十 八条， 不得扣 除利 息支出 分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除，但关联方A公司实际税 负 低于金派公司 ， 因此超过规定 标准的 利 息 支出仍然不能扣 除 ? 不得扣除利息支出=60 X 1-2十（4十1）=30（ 万元），应当调增30万元 纳税 调增合 计=17.5+5+30=52.5（ 万 元） （4）该企业 2012 年 度企业 所得税 的 纳 税调减金额合计为 750 万元。 纟财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的 通知（ 财税 20

25、0972 号） 第一条规定: “对化妆品制造?医 药制造和饮料制造 （不 含酒类制造，下同）企 业发生的 广告费 和 业务 宣传 费支出 ，不超过当 年销售 （营业） 收 入 30%的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； 超 过 部 分 ， 准 予 在 以 后 纳 税 年 度 结 转 扣 除 ? ” 广告 费支 出 扣 除 限额=11705 X 30%=3511.5（ 万元） ， 实际支 出 1500 万 元 ， 上 年结转未税前扣 除广 告费 200 万 元 ， 应 当 纳税 调减 200 万元。 企业所得税法实施条例第九十条规定：“企业所得税法第二十七条第（四） 项所称符合条 件的 技术转 让

26、所得 免征 ?减 征企 业 所得 税 ， 是指 一个纳 税年度 内 ， 居民企业 技术转 让所得不超过 500 万元 的 部 分 ， 免征企 业所得 税；超过 500 万元 的 部分， 减半征 收企 业所得 税 ?” 国 家税 务总 局 关于 技术转让所 得减免企业 所得税 有关 问题 的 通知 （ 国 税 函 2009212 号 ） 第 二 条 第 一 款 规 定 ： “ 符 合 条 件 的 技 术 转 让 所 得 应 按 以 下 方 法 计 算： 技术转让所 得=技术转让收入- 技术转让成本-相关 税费 技术转让收 入是指当 事人履行技术转让合同后获得 的 价款，不 包 括销售或转 让设备

27、?仪器?零部 件?原材料等非 技术性收 入?不 属于 与 技术转 让项 目密不 可分 的 技术咨询?技术服务 ?技术培训等收入， 不 得计入技术转让收入?” 技术转让所 得=（1200-200）-400=600（万 元 ） 应当 纳税调 减=500+（600-500） X 50%=550（ 万元 ） 纳税 调减金 额合计=200+550=750（ 万 元 ） （5）该企业 2012 年 应补缴的 企业 所得 税是 161.14 万 元。 会 计利 润： =12328.4-60 X （45+50）-140-250-3000-1200-300 =1738.4（ 万 元 ） 应纳税所得 额=1738

28、.4+52.5-750=1040.9（万元 ） 企业所得税法第二十八条第二款规定：“国家需要重点扶持的高新技 术 企 业 ， 减 按 15%的 税 率 征 收 企 业 所 得 税 ? ” 企业所得税法实施条例第九十条规定：“企业所得税法第二十七条第（四） 项所称符合条 件的 技 术转 让所得 免征 ?减 征企 业 所得 税 ， 是指 一个纳 税年度 内 ， 居民企业技术转让 所得 不超过 500 万元 的 部分 ， 免征企业 所得税 ；超过 500 万元的 部 分 ， 减半 征收企业 所得税 ?” 纟国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题 48 / 48 的通知（国税函

29、2010157 号）第一条第三款规定：“居民企业取得中华人民共和 国企业所得税法实施条例第八十六条？第八十七条？第八十八条和第九十条规 定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照 25%的法定税率减半缴纳企业所得税” 本题严格按照企业所得税年度纳税申报表的逻辑结构进行计算，申报表主表 第26行应纳税所得额=1040.90 万元，包括按照25%税率征税的纳税调减后技术 转让所得=600-500-（600-500）X 50%=50（万元），因此，应享受高新技术企业减免 税额优惠的应纳税所得额=990.9 万元，减免的所得税额=990.90 X 10%=99.09（ 万

30、元）？ 应 纳企业所得税=1040.9 X 25%-990.9 X 10%=161.14（ 万元） 4、税务人员依法对市区XX房地产开发公司2011年度企业缴纳企业所得税 和土地增值税的情况进行税务检查?2011年度该企业的经营资料如下： （1 ） 2011年开发新楼盘，目前公司在开发项目为A小区，A小区相关资料 如下:2010 年以出让方式取得市区某块土地用于开发，占地面积为4万平方米， 地价款及相关税费5800万元？ （2）分为两期开发，其中第一期为住宅楼，占地面积为3万平方米，开发 期为1年，已经在2011年取得预售许可证，截止2011年底已经销售90%并取得 竣工证明，销售收入共计96

31、000万元？ （3）税务人员在检查中发现与第一期住宅楼相关的如下信息： 2011 年8月，该房地产企业以每套75万元的价格将第一期住宅楼中的 10套两室一厅的住房销售给营销业绩突出的职工，每套房屋的建造成本价为85 万元，同类房屋的市场售价为145万元，企业按照75万元/套的价格计入了当期 的销售收入中？ 企业账面记载的相关开发成本如下:（单位：万元） 项目 支出合计 土地使用权成本 4350 土地征用及拆迁补偿费 14350 前期工程费 3350 建筑安装工程费 13550 基础设施费 3500 公共配套设施费 1200 开发间接费用 7500 利息支出 865 合计 48665 上表中，借

32、款从银行借入，利息支出865万元，其中超过贷款期限的利息支 出为115万元，企业选择按照实际利息计算土地增值税扣除项目？ 期间费用：销售费用1200万元，其中广告费1000万元；管理费用1500万 元（含印花税），其中业务招待费890.5万元？ 2011 年预缴的相关税金如下： 营业税：4800（万元） 城市维护建设税及教育费附加：480（万元） 土地增值税：1920（万元） 企业所得税：3600（万元） 此外，企业预售第二期住房，收到价款1200万元。土地增值税预征率2%, 当地未完工开发产品的预计计税毛利率为20%。 根据上述资料，回答下列问题： （1）计算该房地产企业应该补缴的营业税金及

33、附加（不考虑地方教育附加 费）； （2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税； （3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税； （4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税?（假设企业职工每月工资 高于3500元，个人所得税按2011年9月1日后的最新政策计算） 【答案解析】 （1）计算该房地产企业应该补缴的相关税费 该房地产企业低价向职工销售住房，应该按照同类产品的销售价格缴纳营 业税；应该补缴营业税： （145-75） X 10 X 5%=35（万元） 补缴城建税及教育费附加=35 X（ 7%+3%）= 3.5 （万元）该企业以预售方 式销售第二期住房时，应

34、该在收到预收款的当天发生营业税的纳税义务，因此该 企业2011年第二期住宅楼应该缴纳营业税60万元（1200 X 5%）,应预缴土地增值 税24万元（1200 X 2%）,应缴纳城建税和教育费附加=60 X（ 7%+3%） = 6 （万元） ? （2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税 第一期住宅楼销售90%,应税收入=96000+（145-75） X 10=96700（ 万元） 扣除项目 扣除项目 数额 备注 取得土地使用权所支付的金额 5800 X 3/4 X 90%=3915 3/4 ,分期开发，每一期为一 个清算对象，本题住宅楼及配 套设施为第一个清算对象？住

35、 宅楼二为第二个清算对象？ 90%为已经销售的产品应负担 的土地使用权成本？ 房地产开发成 本 土地征用及拆迁补偿 费 14350 X 90%=12915 (1)90%为已经销售的产品应 负担的房地产开发成本？(2) 不含利息费用，因为土地增值 税清算时，已经计入房地产开 发成本的利息支出，应调整至 财务费用中计算扣除？ 前期工程费 3350 X 90%=3015 建筑安装工程费 13550 X 90%=12195 基础设施费 3500 X 90%=3150 公共配套设施费 1200 X 90%=1080 开发间接费用 7500 X 90%=6750 合计 39105 房地产开发费 用 利息支

36、出 865-115X 90%=675 (1)已经计入房地产开发成本 的利息支出865万元，应调整 至财务费用中计算扣除？(2) 超过贷款期限的利息支出 115万元不得扣除？ 其他房地产开发费用 (3915+39105)X 5%=2151 与转让房地产 相关的税金 营业税？城建税？教育 费附加 4800+480+35+3.5 =5318.5 补缴的税金也允许扣除 其他扣除项目 (3915+39105)X 20%=8604 合计 59768.5 增值额=96700-59768.5=36931.5(万元) 增值率=36931.5/59768.5=61.79% 适用税率为40%,速算扣除系数为5% 土

37、地增值税=36931.5 X 40%-59768.5 X 5%=11784.18( 万元) 应补缴土地增值税=11784.18-1920=9864.18(万元) (3) 计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税 在企业所得税前扣除的成本： 3915+39105+865 X 90%=43798.5( 万 元) 在企业所得税前扣除的税金： 11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(万 元) 期间费用纳税调整： 广告费限额=(96700+1200) X 15%=14685(万元)，据实扣除。 业务招待费限额=(96700+1200) X 0.5%=48

38、9.5( 万元)，890.5 X 60%=534.3( 万 元 )， 纳税调增=890.5-489.5=401( 万元 ) 可扣 除的期间费 用=1200+1500-401=2299( 万元 ) 未完工开发产品预计计税毛利额： 1200 X 20% = 240 (万元) 应纳税所得额=96700-43798.5-17192.68-2299+240=33649.82( 万元 ) 应补缴企业所得税： 33649.82 X 25% 3600=4812.46(万 元) ( 4) 计 算每 位低价 购房员 工应 缴 纳的 个人 所得税 单位 按低于 购置 或建 造 成本 价格出 售住 房给职 工 ， 职

39、工因 此而少 支出 的差价 部分，属于个人 所得税 应税所得，应按照“工资?薪金所得”项目缴纳个人 所得税， 计 算 个 税 按 照 全 年 一 次 性 奖 金 的 方 法 计 算 ? 其 中 “ 差 价 部 分 ”， 是 指 职 工 实 际 支 付 的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额? 85 75 = 10 (万元) 10 X 10000 - 12=8333.33,适用于20%的税率?555的速算扣除数？ 每位低价购房员工应纳个税 =100000 X 20%-555=19445( 元) 5、某市 煤矿 联合企 业为增值税一般纳税 人， 具有专 业培训 资质， 主要生产 开采原煤销

40、售， 注册登记地在市区， 假定 2012 年度有关经营业务 如下 ： ( 1)销 售开采原煤 13000 吨，不 含税收入 15000 万 元，销 售成本 6580 万 元。 ( 2) 转让开采专利技术所有权取得收入 650 万元 ， 直接与技术所有权转让 有关的 成本和费 用 300 万元 。 ( 3) 提供矿山开采技术培训取得收入 300 万元； ( 4) 取 得 国 债 利 息 收 入 130 万 元 。 ( 5) 购进原材料共计 3000 万元 ， 取得增值税 专用 发票注明进项税税 额 510 万 元；支付购料运输费用 共计 230 万元 ， 取得运输发票。 ( 6) 销售费 用 1

41、650 万 元， 其中广 告费 1400 万元 。 ( 7) 管理费 用 1232 万 元， 其中业 务招 待费 120 万 元， 技术研发费用 280 万 元 ， 计提环境保护专项资金 100 万元。 ( 8) 财务费 用 280 万元， 其中含向非金融企业借款 1000 万元所支付的 年利 息 120 万 元；从金融企业取 得同类贷款 800 万元， 支付年利息 46.40 万元 ( 不考 虑资本化问题)。 ( 9) 计入成本?费 用 中的 实 发合理工资 820 万元；发生 的 工会经费 16.4 万 元 (取得工会专用 收据) ?职工福利费 98 万元 ?职工教育经费 25 万元。 (

42、 10) 营业 外支出 500 万元 ， 其中含通过当地公益性 社会团体向希望工程捐 款 100 万元 ；因消防设施不合格， 被 处罚 50 万元 ；计提固定 资产减值准备 200 万元? 其他相关资料：上述销售费用？管理费用和财务费用不涉及转让费用；取 得的相关票据均通过主管税务机关认证；原煤资源税5元/吨；上年广告费用 税 前 扣 除 余 额 380 万 元 ； 企 业 2012 年 应 缴 纳 的 增 值 税 2026.96 万 元 ? 要求： 根据上 述资料 ，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数（计算 金额单位万元，精确到小数点后两位）： （ 1 ） 计 算 企 业 2012

43、年 应 缴 纳 的 资 源 税 ； （2）计算企业 2012 年 应缴纳的 营业税 ?城市维护建设税和 教 育费 附加（含地 方教育附加费）； （ 3 ） 计 算 企 业 2012 年 度 应 缴 纳 的 企 业 所 得 税 ? 【答案解析】 （1）企业2012 年应缴纳的资源税：13000 X 5/10000=6.50（ 万元） （2）企业2012 年应缴纳的营业税：300 X 3%=9（万元） （ 3） 企 业 2012 年应 缴 纳 的 城市维护建设税和 教育 费附加（含 地方）： （2026.96+9） X （7%+3%+2%）=244.32（ 万 元 ） （ 4） 企 业 2012

44、年 实 现 的 会 计 利 润 ： 5278.18 万 元 15000-6580+650-300+300+130-244.32-9- 6.50-1650-1232-280-500=5278.18（万 元） （ 5） 广 告费 用 应调整的 应 纳 税 所得额： 广告 宣传费 扣除 限额=（15000+300） X 15%=2295（ 万 元） ，本期实际 发生广告费 用 1400 万 元 ， 可 以 据 实 扣 除 ， 同 时 结 余 2295-1400=895（ 万 元 ） 上年 结余广 告费 用 380 万 元，可以在本年 税前扣除?广告 费用 应 调减应纳税 所 得 额 380 万 元

45、。 （ 6） 业 务招待费应 调整的 应纳 税 所得 额： 48 万 元 扣除限额：（15000+300） X 5%。=76.5 万元 120 X 60%=72（万元） 应调整增加的 应 纳税 所得额 =120-72=48（ 万 元） （ 7） 财 务费 用 应调整的 应 纳 税 所得额 ： 62 万元 金融机构年利率=46.40- 800 X 100%=5.8% 非金 融机构 借款税前扣 除利 息=1000 X 5.8%=58（ 万 元） 财务 费用 应 调整增加的 应纳 税所得 额=120-58=62（ 万元 ） （ 8） 职工工会经费 ?职工福利 费?职工教育经费应 调整的 应纳 税所得

46、额： 税前扣除限额： 工会经费=820 X 2%=16.4（ 万元 ） 和 实际发生 16.4 万 元一致，所以，工会经费 不调整； 教育经费=820 X 2.5%=20.50（ 万 元）小于实 际发生 25 万元 ，所 以，教育费调整 增 加 25-20.5=4.5（ 万 元 ） ； 福利 费用 =820 X 14%=114.8（ 万 元） 大于实际发生 98 万元，所以，福利 费用 据 实扣除； 综上 ，应调整增加的 应 纳 税 所得额 4.5 万元? （9）营业外支出应调整的应纳税所得额： 捐赠 限额=5278.18 X 12%=633.38（ 万元） 向灾区捐 款 100 万元 ，小于

47、限额，所以，据实扣除 ，不用调整； 行政罚款 50 万元 不得税前扣除，要全 额调整； 计提的固定资产减值准备 200 万元 不得税前扣除，要全额 调整； 营业外支出应调整增加的应纳税所得额 250 万 元 ? （10）企业 2012 年 度企业 所得 税的 应 纳税 所得额 计提的环境保护专项资金可以在税前扣除，无须调整? 本期产品研发费用发生 280 万元 ，按规定加计 50%扣除。 企 业 2012 年 度 企 业 所 得 税 的 应 纳 税 所 得 额 : 5278.18-380+48+62+4.5+250-130-280X 50%-（650-300）=4642.68（ 万元 ） （1

48、1 ）企业 2012 年度应缴纳的企业所得税：1160.67 万 元 应纳所得税额=4642.68 X 25%=1160.67（ 万 元 ）? 6、市 区 某房 地产企 业,2012 年相 关业务 如下 : （1）2012 年 1 月购买一块 25000 平方 米的土地使用权进行房地产 开发,合同 注 明 转 让 价 款 700 万 元 。 （2）取得土地后, 为开发上述土地,共支付土地征用费 500 万 元 , 前期工程费 400 万 元 , 三 通 一 平 费 用 200 万 元 。 开 始 进 行 房 地 产 开 发 , 建 造 普 通 标 准 住 宅 占 全 部 土 地 的 50%,

49、其 余 土 地 开 发 钢 结 构 为 主 体 的 写 字 楼 。 （3）普通标准住宅其他开发成本 240 万元 ,同 时为建造普通标准住宅支付借 款利息 50 万 元,能提供金融机构的证明。写字楼的其他开 发成本为 1200 万元 ,写 字 楼 借 款 的 利 息 没 有 办 法 分 摊 【。 普 通 标 准 住 宅 开 发 成 本 及 写 字 楼 的 开 发 成 本 均 不 包括业务（2）的费用】 （4）普通标准住宅 11 月开发完成后当年 12 月销售 80%, 取得收入 1400 万 元 ,20% 分 配 给 10 名 股 东 （ 假 定 同 类 型 ）, 写 字 楼 当 年 7 月

50、底 完 工 销 售 了 50%, 取 得 销 售 收 入 5000 万 元 。 已 经 销 售 部 分 全 部 签 订 了 销 售 合 同 。 （5）当年由于国家对房产调控,写字楼销售受阻,公司决定将剩余的写字楼 从 8 月 1 日开始转售为租,租赁合同明确,8-12 月 租金为 300 万元 ,将去年按规定 购 置 的 节 能 节 水 专 用 设 备 一 并 出 租 , 取 得 收 入 100 万 元 （ 去 年 购 入 该 设 备 时 取 得 增 值 税 普 通 发 票 注 明 价 款 100 万 元 , 已 按 规 定 办 理 相 关 手 续 ） 。 出 租 的 写 字 楼 和 专 用

51、设备,按规定使用年限计提折旧 120 万元 , 企业记入“其他业务成本”账户。 （6）企业当年发生管理费用（ 不含相关税金 440 万元,其中 业务招待费 60 万 元 。销 售 费 用 820 万 元 , 其 中 广 告 费 用 600 万 元 , 业 务 宣 传 费 50 万 元 。税 务 机 关 核 定 的 财 务 费 用 为 180 万 元 。 （7）当年发生工资费用 800 万 元, 实际发生工会经费、职工教育经费和福利 费 16 万元 、15 万元、115 万元 , 已经计入相关的成本费用中，工会经费已实际拨 付并取得工会组织开具的收款收据。 （地方政府规定房地产开发费用的计算均取

52、最高比例,当地税务机关认为工 资是合理的,企业所得税中只考虑土地增值税、营业税、城建税和教育费附加） 要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题。 （ 1 ） 计 算 2012 年 企 业 应 缴 纳 的 营 业 税 金 及 附 加 。 （ 2 ） 计 算 2012 年 企 业 当 年 应 缴 纳 土 地 增 值 税 。 （3）计算企业所得税时准予扣除的业务招待费和广告费、业务宣传费。 （4）计算企业所得税时工资和三项经费准予扣除的金额。 （ 5 ） 计 算 该 企 业 2012 年 应 缴 纳 的 企 业 所 得 税 。 【答案解析】 （ 1 ） 2012 年 企 业 应 缴 纳 的 营

53、 业 税 金 及 附 加 普通住宅转让收入：1400 - 80% = 1750 （万元） 普通住宅转让的营业税金及附加=1750 X 5%X（ 1+7%+3% ） = 96.25 （万元） 写字楼的营业税金及附加=5000 X 5%X （1+7%+3%）=275（万元） 租赁业务的营业税金及附加 （300+100 ） X 5%X（ 1+7%+3%） = 22 （万元） 2012 年企业 应缴纳的 营 业税 金及附 加： 96.25+275+22= 393.25 （万元） （ 2） 计算 2012 年企业 当年应缴纳土地增值税 。 普通住宅： 转让 收入=1750（ 万 元） 注： 分配给 股东

54、 应视 同 销售 地价款=700 X 50%= 350 （万元） 开发成本=（500+400+200） X 50%+240=790 （ 万元） 开发 费用=50+（350+790） X 5%= l07（ 万 元）_ 转让 税金： 96.25 万元 加 计 扣 除 = （350+790） X 20%= 228 （ 万 元 ） 扣除项目金 额= 350+790+l07+96.25+228= 1571.25（ 万元 ） 增值额=1750-1571.25= 178.75（ 万元 ） 增值率=178.75- 1571.25 X 100% = 11.38% 增值 率未超过 20%，不缴纳土地增值 税。 写

55、 字楼 地价款=700 X 50%X 50%=175 （万元） 开发 成本=（500+400+200） X 50%+1200 X 50%=875（ 万元 ） 开发 费用= （175+875） X 10%= l05（ 万 元） 转让 税金： 275 万 元 加计扣除= （175+875） X 20%= 210（ 万 元） 扣除项目金 额=175 十 875+l05+275+2l0=1640（ 万元 ） 增值额=5000 1640 = 3360（万元） 增值率=336O - 1640 X 100%=204.88% （万元） 土地增值税=336O X 60% 1640 X 35% = 1442 （万

56、元） （ 3） 计算企业所得税时准予扣除的业务招待费和广告费、业 务宣传费。 销售收入=1750+5000+（300+100）= 7150 （万元） 业务招待费扣除限额=7150 X 5 %。=35.75 （万元） v 6O X 60%= 36（万元）；所以招待费税前扣除35.75 万元。 广告费和业 务宣 传费 扣 除限 额=7150 X 15%=1072.5（ 万元 ），实际 发生额 650 万元，据实扣除。 合计可以扣 除的业务 招 待费 、广告费 和宣传费 = 35.75+650=685.75（ 万 元） （ 4） 计算企业所得税时工资和三项经费 准予扣 除 的金额。 职工福利费 扣

57、除 限额 =800X 14%= 112 （ 万 元）, 小于实际发生额的 115 万元， 按照限额 扣 除。 职工教育经费 扣 除限额 =800X 2.5% = 20（ 万元 ），实际发生 15 万 元 ，准予扣 除 15 万元。 工会经费 扣 除限 额 =800X 2%= 16（ 万 元），实际发生 16 万 元，据实扣 除 。 工资、工会经费 、职工福利费和职工教育经费 扣 除 额= 800+112+15+16= 943 （ 万元） （ 5） 计算该企业 2012 年应缴纳的企业 所得税 。 自建出租的写字楼,产权未发生转移,仅就租赁收入计算企业所得税; 应纳税所得额= 7150 （ 35

58、0+790+175+875）（ 地价款和开发成 本） 120（ 折 旧）（ 96.25+275+1442+22）（ 税 金）（ 440+820+l80） （ 期间费 用） +（ 60 35.75 ） （ 招待费 调增）+3（ 工资和三项经费调增 ）=1592（ 万 元） 应纳企业所得税 额= 1592 X 25%= 398 （ 万 元） 7、某市居民企业 2012 年度发生以 下经营业务 : （ 1） 承担建筑安装劳务, 取得建筑收入 800 万元、装修 收入 308 万元,发生 建筑安装劳务的直接成本费 用（不含职工工资和三项经费 ）552.4 万元; （ 2） 企业拥有房产原值 355 万

59、 元,1 月 1 日将原值 65 万元的房屋 出租,按照 市场价格取得月租金 6 万元 ,租期 1 年； 4 月 1 日以 原值 100 万 元的房产对外投资 （ 会计上作为转让财产处理） ,协议作价 160 万元（ 计税 基础为 60 万 元 ），共 担风 险,根据投资收益进行利润分配，当年未取得投资收益; （ 3） 将一个大型建筑设备自 2012 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日出租给乙公司使 用 1 年,收取租金收入 40 万 元; （ 4） 全年发生管理费用共 80 万 元（含业 务招待 费 50 万元），发生销 售费用 共 220 万 元（含广告费 184.6 万 元） ;

60、上述期间费 用均未含工资和三项经费 。 （ 5） 实发工资总额 （ 合理的） 共 48 万 元, 实际发生福利费 8 万 元，实际拨 缴工会经费 0.96 万元并取得专用收 据，实 际发生职工教育经费 l 万元 ; （ 6） 营 业 外 支 出 中 列 支 通 过 境 内 非 营 利 机 构 向 湖 南 贫 困 山 区 捐 款 30 万 元 ; （7） 已 预缴 企业所 得税 35 万元。 （其中计算房产余值的扣除比例是 20%, 房产税 已经按照企业会计准则的规定 计入了管理费用; 城建税税率 7%,教育费附加 3%，不考虑地方教育附加 费） 根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题: (