持有至到期投资

1、持有至到期投资 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概述一、持有至到期投资的概述 持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征: （一）到期日固定、回收金额固定或可确定；（一）到期日固定、回收金额固定或可确定； （二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期；（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （三）有能力持有至到期；（三）有能力持有至到期； +持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍 生金融资产。生金融资产。 +通常

2、情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报 价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。到期投资。 持有至到期投资 “到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定” ： 相关合同明确了投资者在确定的期间内获相关合同明确了投资者在确定的期间内获 得或应收取现金流量（如投资利息和本得或应收取现金流量（如投资利息和本 金）的金额和时间。金）的金额和时间。 注：权益工具投资不能划分为持有至到期注：权益工具投资不能划分为持有至到期 投资。投资。 持有至到期投资 当持有至到期当持有

3、至到期 投资存在下列投资存在下列 情况之一的，情况之一的， 表明企业没有表明企业没有 明确意图将金明确意图将金 融资产投资持融资产投资持 有至到期，使有至到期，使 该项投资不再该项投资不再 适合划分为持适合划分为持 有至到期投有至到期投 资，应当将其资，应当将其 重分类为可供重分类为可供 出售金融资产。出售金融资产。 持有该金融资产的期限不确定；持有该金融资产的期限不确定； 发生市场利率变化、流动性需要变发生市场利率变化、流动性需要变 化、替代投资机会及其投资收益率变化、替代投资机会及其投资收益率变 化、融资来源和条件变化、外汇风险化、融资来源和条件变化、外汇风险 变化等情况时，将要出售该金融

4、资产变化等情况时，将要出售该金融资产 。但是，无法控制、预期不会重复发。但是，无法控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事项引起的生且难以合理预计的独立事项引起的 金融资产出售除外；金融资产出售除外； 该金融资产的发行方可以按照明显该金融资产的发行方可以按照明显 低于其摊余成本的金额清偿；低于其摊余成本的金额清偿； 其他表明企业没有明确意图将该金其他表明企业没有明确意图将该金 融资产持有至到期的情况。融资产持有至到期的情况。 持有至到期投资 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的 独立事项：独立事项： 1、因被投资单位信用状况严重恶化，将持有

5、至到期投资、因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资 予以出售；予以出售； 2、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前抵、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前抵 扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到 期投资予以出售；期投资予以出售； 3、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风 险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资 予以出售；予以出售； 4、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种、因法律、行政法规对允许

6、投资的范围或特定投资品种 的投资限额做出重大调整，将持有至到期投资予以出的投资限额做出重大调整，将持有至到期投资予以出 售；售； 5、因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提、因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提 高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重， 将持有至到期投资予以出售。将持有至到期投资予以出售。 持有至到期投资 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投 资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至 到期。到期。 受法律、行政法规的限制，使企

7、业难以将该金受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金 融资产投资持有至到期。融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融 资产投资持有至到期的情况。资产投资持有至到期的情况。 当持有至到期投资存在下列情况之一的，表明企业没有能力当持有至到期投资存在下列情况之一的，表明企业没有能力 将具有固定期限的金融资产投资持有至到期，企业应将尚未将具有固定期限的金融资产投资持有至到期，企业应将尚未 到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为 可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或

8、重分类可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类 前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供 出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度 内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 持有至到期投资 但是，下列情况除外： 1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎 回日较近（如到期前三个月内），市场利率变回日较近（如到期前三个月内），市场利率变 化对该项投资的公允价值没有显著影响。化

9、对该项投资的公允价值没有显著影响。 2、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收 回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予 以出售或重分类。以出售或重分类。 3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不 会重复发生且难以合理预计的独立事项引起。会重复发生且难以合理预计的独立事项引起。 持有至到期投资 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至下列非衍生金融资产不应当划分为持有至 到期投资：到期投资： 初始确认时被指定为以公允价值计量且初始确认时被指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损

10、益的非衍生金融资产；其变动计入当期损益的非衍生金融资产； 初始确认时被指定为可供出售的非衍生初始确认时被指定为可供出售的非衍生 金融资产；金融资产； 贷款和应收款项。贷款和应收款项。 持有至到期投资 二、持有至到期投资的账务处理二、持有至到期投资的账务处理 （一）账户设置（一）账户设置 为了核算可持有至到期债券投资的取得、为了核算可持有至到期债券投资的取得、 出售和到期收回等业务，企业应设置出售和到期收回等业务，企业应设置“ ”账户，并按持有至到期投账户，并按持有至到期投 资的类别和品种，分别资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调利息调 整整”、“应计利息应计利息”等明细科目进行核算。等明

11、细科目进行核算。 持有至到期投资 200年年1月月1日，日，XYZ公司支付价款公司支付价款 1000元（含交易费用），从活跃市场上元（含交易费用），从活跃市场上 购入某公司购入某公司5年期债券，面值年期债券，面值1250元，票元，票 面利率面利率4.72%，市场实际利率为，市场实际利率为10%， 按年支付利息按年支付利息,本金最后一次支付。请计本金最后一次支付。请计 算该项债券的发行价格。算该项债券的发行价格。 持有至到期投资 初始计量初始计量 持有至到期投资应当按照取持有至到期投资应当按照取 得时的公允价值和相关交易得时的公允价值和相关交易 费用之和作为初始投资成费用之和作为初始投资成 本，

12、相关交易成本计入投资本，相关交易成本计入投资 成本中。支付的价款中包含成本中。支付的价款中包含 的已到付息期但尚未领取的的已到付息期但尚未领取的 债券利息应单独确认为应收债券利息应单独确认为应收 利息，不计入投资成本。利息，不计入投资成本。 （二）持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资的会计处理 取得持有至到期投资 持有至到期投资 会计处理：会计处理： 企业取得持有至到期投资应按该投资的面企业取得持有至到期投资应按该投资的面 值，借记值，借记“持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）”账户；账户； 按按 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未 领

13、取的债券利息，借记领取的债券利息，借记“应收利息应收利息”账户，按账户，按 实实 际支付的价款，贷记际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”；按借贷方；按借贷方 的的 差额，借记或贷记差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调持有至到期投资（利息调 整）整）”账户。账户。 持有至到期投资 取得持有至到期投资的会计分录： 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款等 已到付息期 但尚未领取的利息 差额， 也可能在贷方 持有至到期投资 摊余成本摊余成本= 持有至到期投资的持有至到期投资的 初始确认金额初始确认金额 偿还偿还 的本金的本金折价或溢价摊折价或溢价摊 销额

14、销额 扣除该金融资产扣除该金融资产 发生的减值损失或无法发生的减值损失或无法 收回的金额收回的金额 即账面余额即账面余额 实际利率法实际利率法，是指按照持有，是指按照持有 至到期投资时的实际利率计至到期投资时的实际利率计 算其摊余成本及各期利息收算其摊余成本及各期利息收 入或利息费用的方法。实际入或利息费用的方法。实际 利率，指将金融资产在预期利率，指将金融资产在预期 存续期间或适用的更短期存续期间或适用的更短期 间内的未来现金流量，折间内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负现为该金融资产或金融负 债当前账面价值所使用的债当前账面价值所使用的 的利率。的利率。 持有至到期投资 持有至到期

15、投资若为持有至到期投资若为分期付息、到期一次还本分期付息、到期一次还本债券投债券投 资的，应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，资的，应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息， 借记借记“应收利息应收利息”账户；按持有至到期投资的账面摊余价账户；按持有至到期投资的账面摊余价 值值 和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记“投资收益投资收益” 账账 户；按其差额借记或贷记户；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）” 账户。账户。 2.2.资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息 调整

16、的账务处理调整的账务处理 持有至到期投资 会计分录： 借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 注：折价摊销在“持有至到期投资利息调整” 的借方；而溢价摊销则在贷方。 面值票面利率 差额， 也可能在贷方 摊余成本实际利率 持有至到期投资 200年年1月月1日，日，XYZ公司支付价款公司支付价款1000元（含交易费元（含交易费 用），从活跃市场上购入某公司用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值年期债券，面值1250 元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59元），元）， 本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到本金最后一次支付。合同

17、约定，该债券的发行方在遇到 特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付 额外款项。额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会公司在购买该债券时，预计发行方不会 提前赎回。提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资， 且不考虑所得税、减值损失等因素。且不考虑所得税、减值损失等因素。 思考过程：思考过程： 首先考虑企业持有投资期间，每年的现金流量，即未来首先考虑企业持有投资期间，每年的现金流量，即未来 现金流量。现金流量。 其次，计算出实际利率。其次，计算出实际利率。 然后，

18、在作相应的会计处理然后，在作相应的会计处理 持有至到期投资 设该债券的实际利率为设该债券的实际利率为r，则可列出如下等，则可列出如下等 式：式： 59（1+r）-1+59（1+r）-2+59 （1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250） （1+r）-5=1000元元 采用插值法，可以计算得出采用插值法，可以计算得出r=10%。 持有至到期投资 插值法的计算公式： r=r低+ （pva-pva低） （r高-r低） （pva高-pva低） 先设定利率测试，分别查“期终1元的现值 表”，及“年金1元的现值表”，求得现 值后，再与实际支付的价款（现值）相 比较，找到pva低和pva高，然后通

19、过公式 计算，得到实际利率r。 持有至到期投资 年份期初摊 余成本 实际利 息收入 现金流 入 期末摊 余成本 20001000100591041 20011041104591086 20021086109591136 20031136114591191 2004119111813090 合计 5451545 持有至到期投资 实际利息收入（应得的）= 票面利息收入 （入口袋的）-折价摊销额（已取得的)； 实际利息收入（应得的）=票面利息收入 （入口袋的）+溢价摊销额（已垫付的） 折价额，是预先取得的以后各期以较低利率少取得利息 的补偿，所以计算实际利息收入时，应减去折价摊销额。 溢价额，是预先

20、垫付的以后各期以较高利率多取得利息 的代价，所以计算实际利息收入时，应加上溢价摊销额。 持有至到期投资 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理 如下： （1）200年年1月月1日日，购入债券（取得取得）： 借：持有至到期投资成本 l250 贷：银行存款 （现值）l000 持有至到期投资利息调整 250 面值 折价额 持有至到期投资 （2）200年年12月月31日日，确认实际利息收 入、收到票面利息等： 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益l00 借：银行存款59 贷：应收利息59 12504.72% 100010% 持有至到期投资 （3）201年年12月月31日，确认实际

21、利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票 面利息等：面利息等： 借：应收利息借：应收利息59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45 贷：投资收益贷：投资收益l04 借：银行存款借：银行存款59 贷：应收利息贷：应收利息59 （4）202年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票 面利息等：面利息等： 借：应收利息借：应收利息59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50 贷：投资收益贷：投资收益l09 借：银行存款借：银行存款59 贷：应收利息贷：应收利息 59 持有至到期投资 （5）203年年l2月月31日日，确认实际利息收入、确认实际利

22、息收入、 收到票面利息等：收到票面利息等： 借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55 贷：投资收益贷：投资收益ll4 借：银行存款借：银行存款59 贷：应收利息贷：应收利息59 持有至到期投资 （6）204年年12月月31日日，确认实际利息收入、收到票，确认实际利息收入、收到票 面利息：面利息： 借：应收利息借：应收利息59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 59 贷：投资收益贷：投资收益ll8 借：银行存款借：银行存款59 贷：应收利息贷：应收利息59 收到本金时：收到本金时： 借：银行存款借：银行存款1250 贷：持有至到期投资贷：持有

23、至到期投资成本成本 l250 持有至到期投资 假设未来现金流量发生改变，应假设未来现金流量发生改变，应 重新计算未来现金流量的现值，重新计算未来现金流量的现值， 将其作为摊余成本。调整以后的将其作为摊余成本。调整以后的 摊余成本与原摊余成本之间的差摊余成本与原摊余成本之间的差 额计入额计入“持有至到期投资持有至到期投资利息利息 调整调整”，在各期摊销。，在各期摊销。 持有至到期投资 假定在202年1月1日，XYZ公司预计本 金的一半（即625元）将会在该年末收回， 而其余的一半本金将于204年年末付清。 遇到这种情况时，XYZ公司应当调整 202年年初的摊余成本，计入当期损益。 调整时采用最初

24、确定的实际利率。 即未来现金流量现值增加， 作为投资收益 持有至到期投资 据此，调整上述表中相关数据后 如表所示： 年份期初摊 余成本 实际利 息收入 现金流 入 期末摊 余成本 20001000100591041 20011041104591086 20021139114684569 20035695730596 2004596596550 合计 4341487 持有至到期投资 2002年1月1日，未来现金流量发生改变， 重新计算未来现金流量的现值，作为 2002年期初摊余成本。 未来现金流量如下： 2002年12月31日，625+59=684 2003年12月31日，6254.72%=30

25、 2004年12月31日，625+30=655 持有至到期投资 684（1+10%）-1+30 （1+10%）-2 +655（1+10%）-3=1139 因而，因而，2002年初摊余成本由年初摊余成本由1086 1139，之间，之间 的差额计入投资损益，即的差额计入投资损益，即“投资收益投资收益”账户；同账户；同 时由于摊余价值的调整，影响了利息的计算，因时由于摊余价值的调整，影响了利息的计算，因 而相应的计入而相应的计入“持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整”。 持有至到期投资 根据上述调整，根据上述调整，XYZXYZ公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： （1 1）20202

26、2年年1 1月月1 1日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 5353 贷：投资收益贷：投资收益 5353 （2 2）20202 2年年1212月月3131日，确认实际利息、收回本金等日，确认实际利息、收回本金等 借：应收利息借：应收利息5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5555 贷：投资收益贷：投资收益114114 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959 借：银行存款借：银行存款 625625 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 625625 持有至到期投资 （3）203年年

27、12月月31日，确认实际利息等日，确认实际利息等 借：应收利息借：应收利息30 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27 贷：投资收益贷：投资收益57 借：银行存款借：银行存款 30 贷：应收利息贷：应收利息 30 6254.75% 56910% 持有至到期投资 （4）204年年12月月31日，确认实际利息、收回本金日，确认实际利息、收回本金 等等 借：应收利息借：应收利息 30 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 29 贷：投资收益贷：投资收益 59 注：由于对尾数的处理，该题的注：由于对尾数的处理，该题的“持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整”为为29万元，万

28、元，“投资收益投资收益”为为59万元万元 借：银行存款借：银行存款 30 贷：应收利息贷：应收利息 30 借：银行存款借：银行存款 625 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 625 持有至到期投资 持有至到期投资若为持有至到期投资若为到期一次还本付息到期一次还本付息债券投资的，债券投资的， 应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，借记应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，借记“持持 有至到期投资有至到期投资-应计利息应计利息”账户；按持有至到期投资的账户；按持有至到期投资的 账面摊余价值和实际利率计算确定的实际利息收入，贷账面摊余价值和实际利率计算确定的实际利息收入，贷 记记

29、“投资收益投资收益”账户；按其差额借记或贷记账户；按其差额借记或贷记“持有至到期持有至到期 投投 资（利息调整）资（利息调整）”账户。账户。 2.2.资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息 调整的账务处理调整的账务处理 持有至到期投资 会计分录： 借：持有至到期投资-应计利息 利息调整 贷：投资收益 注：折价摊销在“持有至到期投资利息调整” 的借方；而溢价摊销则在贷方。 面值票面利率 差额， 也可能在贷方 摊余成本实际利率 持有至到期投资 假定XYZ公司购买的债券不是分次付息， 而是到期一次还本付息，且利息不是以 复利计算。此时，XYZ公司所购买债券

30、的实际利率r，可以计算如下： （59595959591250）（1r）5 1000，由此得出，由此得出r9.05%。 持有至到期投资 年份期初摊 余成本 实际利息 收入 现金流 入 期末摊 余成本 2000年100090.501090.5 2001年1090.598.6901189.19 2002年1189.19107.6201296.81 2003年1296.81 117.3601414.17 2004年1414.17 130.8315450 持有至到期投资 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： （1）200年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款100

31、0 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益90.5 持有至到期投资 （3）201年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益98.69 （4）202年12月31日： 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62 （5）203年12月31日，确认实际利息： 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益117.36 持有至到期投资 （6）204年12月31日，确认实际利息

32、收入： 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 （25031.539.6948.6258.36） 贷：投资收益130.83 （1414.179.05%=127.98，这儿调整了尾数差异） 收到本金及名义利息（票面利息）： 借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资成本 1250 应计利息 295 持有至到期投资 3.3.期末持有至到期投资减值准备的计提期末持有至到期投资减值准备的计提 金融资产发生减值的客观金融资产发生减值的客观 证据，是指金融资产初始证据，是指金融资产初始 确认后实际发生的、对该确认后实际发生的、对该 金融资产的预计未来现金金融资产的预计未来现金 流量有影响，

33、且企业能够流量有影响，且企业能够 对该影响进行可靠计量的对该影响进行可靠计量的 事项。金融资产发生减值事项。金融资产发生减值 的客观证据，包括下列各的客观证据，包括下列各 项：项： 企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对 持有至到期投资的账面价值持有至到期投资的账面价值 进行检查，有客观证据表明进行检查，有客观证据表明 该金融资产发生减值的，应该金融资产发生减值的，应 当计提减值准备。当计提减值准备。 持有至到期投资 （1 1）发行方或债务人发生严重财务困难；）发行方或债务人发生严重财务困难； （2 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；）债务人违反了合同条款，

34、如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务 人作出让步；人作出让步； （4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6 6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但 根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确

35、认根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认 以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务 人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物 在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 持有至到期投资 （7）债务人经营所处的技）债务人经营所处的技 术、市场、经济或法律术、市场、经济或法律 环境等发生重大不利变环境等发生重大不利变 化，使权益工具投资人化，使权益工具投资人 可能无法收

36、回投资成本；可能无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允）权益工具投资的公允 价值发生严重或非暂时价值发生严重或非暂时 性下跌；性下跌； （9）其他表明金融资产发）其他表明金融资产发 生减值的客观证据。生减值的客观证据。 持有至到期投资发生减值持有至到期投资发生减值 时，应当将其账面价值减记时，应当将其账面价值减记 至预计未来现金流量（不包至预计未来现金流量（不包 括尚未发生的未来信用损失）括尚未发生的未来信用损失） 现值，减记的金额确认为资现值，减记的金额确认为资 产减值损失，计入当期损益。产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应预计未来现金流量现值，应 当按照该持有至到期投资时当按照该持有至到期投资时 的实际利率折现确定，并考的实际利率折现确定，并考 虑相关担保物的价值（取得虑相关担保物的价值（取得 和出售该担保物发生的费用和出售该担保物发生的费用 应当予以扣除）。应当予以扣除）。 持有至到期投资 借：资产减值损失 贷：持有至到期债券减值准备 如未来现金流