审计案例选集200篇

1、阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确培根目录索引一、收入方面问题转移、隐瞒运输收入、代办业务收入、劳务费管理费等其他 业务收入，转移、隐瞒、少计营业外收入（包括固资清理收 入）。未按权责发生制核算收入归属“五”类，利息收入归属 “二”类。二、成本费用方面问题挤列、虚列、多计或超支挂帐、少计成本费用（包括营业外 支出），应冲而未冲成本费用，无依据提取劳务费、手续费。未 按规定核算大修费用。内部收费和提取专项资金年终结余挂帐。 利息收入未列财务费用。（一）多计成本费用（二）少冲成本费用（三）少计成本费用三、资产方面问题资产（不含投资、在建工程）核算和管理不规范，工程完工 未及时入固，无计划购置

2、固定资产，固资折旧计提、无形资产摊 销不正确，递延资产计列手续不全，三年以上未收回债权、长期 无收益投资等不良资产。（一）固定资产（二）债权资产（三）其他资产四、负债方面问题 负债包括应付福利费。负债清理不及时。五、利润、权益方面问题转移、隐瞒利润，未按权责发生制核算收支用或收支不配比 影响损益真实性，利润分配不正确。权益类各项核算不规范。六、投资方面问题学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻阿卜日法拉兹投资手续不完备、核算不规范，未按权益法核算控股投资， 投资清理不及时，投资损失。长期投资无收益归属在“三”类。七、基建、更改工程方面问题 基建、更改项目超计划，虚报工程量和完工。挤列建管

3、费。工程节余处理不当。八、工资等消费基金方面问题 无依据计提、计列工资，未通过“应付工资”科目发放工资，工资统计不完整，乱发奖金、劳务费、津贴和实物，非劳资 部门管理、存放工资。九、专项业务方面问题 凡以下业务部门发生的问题归属此类。虽在以下部门 发生，但不属于该专项业务的归属在其他类别。（一）资金结算中心（二）代收款中心（三）车辆处（四）工务部门（五）多经部门（六）保价办（七）自备车十、其他方面问题（）会计基础（二）税收（三）小金库、帐外资金问题（四）资产经营责任制指标（五）专项基金、经费挤占、挪用、截留建设基金、教育经费，养老保险基金、住 房基金管理核算不规范。截留罚没收入款（六）其他 未

4、及时上缴应缴部款，未执行审计决定，经营手续不全。阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。 培根汇编正文一、 收入方面问题隐瞒截留代办运输服务等收入* 分局收入分处截止 1999 年末累计少支付分局各站多经、集体企业代办运 输服务等收入 15 019 049.25 元（其中：代办运输服务收入 13 704 184.34 元， “五定”班列收入 1 033 522.71 元，多经衡器检斤收入 281 342.20 元），挂列在 “ 203 应付帐款” 科目中，影响了 1999 年度经营结果的真实性，违反了企业会 计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况 和经营成果

5、” 及第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定。 处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条（四）项 “冲转有关的帐目” 和第六条“ 隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财 政收入，违反财政法规款额在五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额 20以下的罚款” 的规定，将年末挂列 203 应付帐款的代办运输服务等收入 15 019 049.25 元，分别调整分局多经和集体企业以前年度损益，同时处以 5%的罚 款，罚款金额 75 万元上缴部审计中心。隐瞒截留“ 双优” 列车加价收入*分局收入分处截止 1999 年末累计少支付多经 60% 部分双优车加价收入 4 3

6、44 984.22 元，挂列在 203 应付帐款科目内，影响了 1999 年度经营结果的真实 性，违反了企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据，如实反映财务状况和经营成果” 及第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基 础”的规定。（审计决定改为：违反了部关于规范优质优价旅客列车财务管理的 通知（铁财 199549 号）第四条收益分配“ 投资改造的列车， 40给投资局主 业用于补偿成本支出， 60 给投资局作多经经营收入” 的规定，影响了 1999 年度 经营结果的真实性）处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 和第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、

7、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款”的规定，将年末挂列“ 203 应付帐款” 科目的双优车加价收入 4 344 984.22 元调整分局多 经以前年度损益，同时处以 20%的罚款，罚款金额 86.9 万元上缴部审计中心。多计 1999 年双优车加价收入1998 年 5 月路局与怀化铁路总公司共同投资开行湛江至张家界（ 503/4 次） 混合双优列车，铁道部于 1998 年 12 月下达了清算定额，由于正赶上春运，拖延 至 1999 年 3 月路局与怀化铁路总公司才签定了清算协议， 1999 年 5 月局财务处 收入科将该项 19

8、98 年 5 月至 1999 年 4 月双优车加价收入分别拨付主业和多经。 经查，海口柳铁运输公司收到该项双优车加价收入后，将 1998 年 5月至 12 月的 2 092 108.17 元列入了 1999 年度经营收入，影响了当期损益的真实性，不符合 企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映 财务状况和经营成果” 和第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定。 处理意见：本应根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第六条“ 隐 瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万 元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚

9、款”的规定，处以20% 的罚款，鉴于问题被查出后，能够主动认识错误并写出书面检查，以及部下达 清算定额时间较晚的客观因素，依据处罚规定第十五条“ 违反财政法规，有下 列情形之一的，可以从轻或者免于处罚：（一）违反财政法规行为经有关部门查出 后，认真检查错误并及时纠正的”的规定，免于处罚。专用线收入年末挂帐未列当年损益局办财务科在“ 预收帐款” 科目核算各分局上交的专用线管理费， 1999 年该科目上年结转 785 060 元，当年收取 268 251.50 元，当年转入“ 内部供应和销售收入”科目 281 997.10 元，年末余额 771 314.71 元。上述专用线管理费，是基层单位从向路

10、外单位收取的专用线管理费收入中提取并上交的，未列入当年损益，违反了企业会计准则第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定，影响了当期损益的真实性。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条（四） 项“ 冲转有关的帐目” 的规定，上述 1999 年末专用线管理费余额 771 314.71 元 调整以前年度损益。应收迟交运杂费长期未收回，数额较大集团公司 1999 年运输收入年度决算报表反映应收迟交运杂费余额 31 904 万元，其中三年以上没有收回的达 12 027 万元，主要是长沙总公司管内六家较大企业所拖欠，既影响了资金使用效率，也容易造成坏帐损失。处理意见：根据铁路

11、运输收入管理规程（铁财 199756 号）文件第二十 七条“ 付款单位未按规定时间交付运杂费，均按迟交运杂费处理。发生欠款时，按 欠交款单位分别填开运输进款欠补款报告，收回欠款时，按规定核收运杂费迟交 金。对经常拖欠铁路运费的单位，车站应及时上报铁路分局采取相应措施” ，以及 铁道部关于大力清理债权债务加强资金调度保证结算渠道畅通的通知（铁财函 1995176 号）文件“ 加强组织领导，落实清欠责任，强化清欠手段” 的规定，责 成集团公司对未收回的运杂费，积极与欠交单位联系，采取强有力措施，加大清欠 力度，必要时诉诸法律，避免造成更大经济损失。货运中转作业补偿费计提挂帐未转当年损益 财务处根据

12、部运输局电报通知，将编组站货车中转技术作业补偿费计列“ 运 输支出车站调车及运转” 科目，同时转拨 * 东站（编组站）。 1999 年财务处计 列补偿费 5 173 511 元，拨付 * 东站 2 561 542 元，年末尚有 2 611 969 元挂列 “其他应付款 *东站”帐户未转付 *东站。延伸检查拨付 *东站的补偿费支 用情况， *东站决算报告反映该补偿费年末结余 2 873 010.16 元挂列“其他应付 款”帐户。财务处将可向部单独清算的货车中转技术作业补偿费，直接计列运输成本， 不符合企业会计准则第五十二条“ 企业应当按实际发生额核算费用和成本” 的 规定。财务处将上述补偿费部分

13、款额挂列债务帐户未转付 * 东站，以及 * 东站将 结余的补偿费挂列债务帐户未列入当年损益，影响了铁路局当年损益的真实性。 处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的账目” 的规定，财 务处和 * 东站将年末挂列在债务帐户的中转技术作业补偿费2 611 969 元和 2873 010.16 元，分别调整各自以前年度损益。违规对多经企业实行运费后付，无偿占用运输进款局收入检查处 1999 年在“ 应收运营款本企业后付运费” 科目核算多经所属昆铁磷业公司、实业公司等单位后付运费款，年末余额 663.1 万元 ,其中昆铁磷业公司月均欠缴运费 924.1 万元 ,以上多经所属单位均未缴纳迟交金

14、，使运输收入款被多经企业无偿占用，不符合铁路货物运输规程第十九条“ 货物运输费用，由于临时发生抢险、救灾、防疫等情况，在发生站支付确有困难，经发送铁路局同意，可以后付或由收货人在到站支付，托运人或收货人迟交运输费用时，应向承运人支付规定的运杂费迟交金。” 和铁路运输企业收入管理规程第十三条“运杂费核收方式：到付和后付运杂费除铁路货物运输规程规定由铁路局同意者外，必须经铁道部批准” 的规定。处理意见：根据铁道部关于违反铁路运输收入纪律的处罚规定本应对上述违纪问题给予处罚，但考虑 * 局没有影响应上交铁道部的运输进款，故本次审计不予处罚。 * 局今后不得发生类似问题，否则从重处罚。悬列合资铁路客票

15、收入未及时分配1999 年末， *局收入检查处在“ 应付运营款” 科目悬列 *局与广大铁路 有限责任公司未清算的客票收入 2 149.8 万元，其中： 1999 年 4 月至 12 月发生 1 895.4 万元； 2000 年 1 月至 2 月发生 254.4 万元。经向收入处了解未清算原因， 是由于*局与合资方广大公司就收入分配问题一直未达成协议，致使客票收入一直悬列未能及时清算。此事项不符合企业会计准则中权责发生制的原则，影响 了*局和广大公司当年损益的完整性。处理意见：对于悬列广大线客票收入问题，责成 * 局有关部门，立即按照铁 道部财务司关于旅客票价收入列报问题的通知（ 2000 年

16、2 月 18 日 296 号电 报）规定的清算办法及期限向铁道部进行清算，确保运输收入的完整。“双优” 列车加价收入未纳入当年损益多经中心所属天达旅业发展有限公司， 1999 年12 月将局代收款清算中心拨入的 Y253/254 “双优”列车加价收入（ 70%部分） 6 316 433.65 元，挂列“ 其他应付款其他” 科目，未列当年损益。经查其原因是铁路局决定调整 Y253/254 “ 双优”列车投资主体，自 1999 年 2 季度起改由假日列车公司投资，年末由于假日列车公司未办妥营业执照，致使上述收入暂挂天达旅业发展有限公司，至 2000 年 3月转入假日列车公司列营业收入。此事项违反了

17、企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” 及第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定，影响了 1999 年度经营结果的真实性。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定（以下简称处罚规 定）第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 的规定，上述 1999 年实现的营业收入 6 316 433.65 元由假日列车公司调整以前年度损益。截留 1999 年“双优” 列车加价收入* 分局财务分处截止 1999 年末在“ 209 其他应付款” 科目挂列应付多经 1999 年双优车加价收入 5 145 200.29 元，未转付多经列当期损益，

18、影响了 1999 年经营 结果的真实性，违反了企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济 业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” 及第十六条“ 会计核算应当以权责发 生制为基础” 的规定。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条（四）项 “冲转有关的帐目” 和第六条“ 隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财 政收入，违反财政法规款额在五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20 以下的罚款” 的规定，将年末挂列“ 209 其他应付帐款” 科目的多经“ 双优” 列车加价收入 5 145 200.29 元，调整多经以前年度损益，鉴于问题被查出后，能 够主动检查错误

19、写出书面检查，并立即进行了整改，故根据处罚规定第十五条 “违反财政法规，有下列情形之一的可以从轻或者免于处罚：（一）违反财政法规 行为经有关部门查出后认真检查错误并及时纠正的”规定，免于处罚。隐瞒自备车减成费收入,1999 年底，广汉华铁自备车有限公司在“ 113 应收帐款” 科目的贷方挂列自备车运营减成费收入 1 296 686.72 元，违反了企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” 及第十六条“会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 及第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润

20、或者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20 %以下的罚款”的规定，将上述自备车减成费收入 1 296 686.72 元调整以前年度损益，并处以 5%罚款计 6.4 万元上缴部审计中心。隐瞒自备车营业收入 705 万元经查，局自备车管理所 1999 年末在“ 其他应收款” 科目贷方挂列当年的轻、重罐车租用费收入分别为 3 682 659.18 元和 3 367 379.83 元，合计 7 050039.01 元未计入营业收入，违反了企业会计准则第四十五条“ 企业应当合理确定营业收入的实现，并将已实现的收入按时入帐” 的规定，影响了当期损益的真实性。处理意

21、见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条（四）项 “冲转有关的帐目” 及铁道部铁路国有资本监管办法（铁财 199945 号）文 件第二十六条“ 对企事业单位采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支 出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果 对单位按 2 万元-50 万元进行处罚” 的规定,对上述 1999 年末应计未计当年营业收入的轻、重罐车租用 费收入 7 050 039.01 元调整以前年度损益，并处以 30 万元罚款上交部审计中心。（审计决定处理未引用铁财 199945 号文件，按处罚规定）第五条（四）项 和第六条规定处理处罚） 财务处 1999 年收取富嫩、三

22、江、黑河国地铁联营公司给付的委托经营收益分 成款（即运输加 价收入分成款） 13 506 757.46 元，其中 832 802.35 元作为劳务 费计列“ 应付工资” ，12 673 955.11 元作为国铁后方通道的改造资金下转 * 分 局用于北龙线大修。上述做法的依据是铁路局与黑龙江省地铁局、黑河地铁局签订 的委托经营协议。以上情况不符合企业会计准则第四十四条关于营业收入的确认及第四十五 条关于企业应将已实现的收入按时入账的规定。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第四项 “冲转有关的账目” 的规定， 13 506 757.46 元全额调列“ 以前年度损益调整” 科

23、目。财务处 1999 年收取货场土地管理费 1 072 702.56 元，挂列“ 其他应付款” 科 目。当年按 *铁计函 1999 109 号文件下达的货场土地管理费投资计划，拨付 项目建设单位 1 650 000 元，年末“ 其他应付款” 科目余额 577 297.44 元。 以上情况不符合铁道部转发国务院关于进一步加强国有土地使用权有偿使用 收入征收管理工作的通知（铁财 1994 4 号）中“ 对留给企业的土地使用权有 偿收入，作为企业的营业外收入” 的规定。处理依据及处理建议： 根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第四项“冲转有关的帐目 ”的规定，局财务处 1999 年收入的货

24、场土地管理费 1 072702.56 元，调列“ 以前年度损益调整” 科目。 * 铁路局 1999 年代山东省收取山东省联合建设铁路专项资金，从中提取3% 计3 762 223.21 元作为铁路局的代办费。财务处将其中的 3 009 778.57 元作为劳务费全额列为“ 应付工资” 、 752 444.64 元列“ 其他应付款” 后作为办公费下转各分局，年末结余 203 589.60 元 。以上做法的依据是路局财务处 1992 年财综发1992 55 号文。以上情况不符合企业会计准则第四十四条关于营业收入的确认及第四十五 条“ 企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账” 的规定

25、。 处理依据及处理建议：依据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第 四项“冲转有关的账目” 的规定，3 762 223.21 元全额调列“ 以前年度损益调整” 科目。（审计决定补充“ 责成你局根据国家的有关规定修订路局的财综发 199255 号文件”）局车辆处 1999 年末在“ 其他应付款” 项下列有报废轮对残值 3104691.22 元。 该处在 2000 年 3 月 6 日上交部 1411200.00 元，同时转营业外收入 1038807.84 元。经查，余下部分中，应交部的有 252000.00 元，应列车辆处营业外收入的有 402683.38 元。以上情况不符合企业会计准则第十

26、六条关于会计核算应遵循权责发生制的 核算原则，影响铁路局 1999 年度损益 1441491.22 元；同时应交部的 252 000 元 也未及时交部。处理依据及处理建议： 依据处罚规定第五条第二项“ 收缴应当上交的收入” 的规定，对未及时交 部的款项 252000.00 元予以收缴；对未及时核算处理的 1441491.22 元，依据处 罚规定第五条第四项“ 冲转有关的账目” 的规定，全额调列“ 以前年度损益调 整”科目。1999年12 月，*铁路客运服务有限责任公司将本年度收入款 9017408.15 元列 预收帐款，年末没有结转销售收入并转本年利润。不符合企业会计准则第四十 五条“ 企业应

27、当合理确认营业收入的实现，并将已实现的营业收入按时入帐” 的规 定。（编者：收入款内容在报告和底稿中应予以说明） 处理建议：依据处罚规定第五条第四项“ 冲转有关的帐目” 的规定， * 局应将截留的收入全数 9017408.15 元，调列“ 以前年度损益调整” 科目，并按规 定补交税款。二、 成本费用方面问题（一） 多计成本费用虚列银行贷款利息*分局空调车服务中心 1999 年末在“ 预提费用”科目挂列 1117 万元，该 款是以在分局资金中心贷款 7 800 万元为基数，按年贷款利率 7.5% ，在 1999 年 以前从成本中虚列银行贷款利息形成的， （审计决定改为： 1999 年末， *分局

28、空 调车服务中心在已偿付贷款利息后，为隐瞒经营成果，又在成本中虚列预提利息费 用 1117 万元 ），违反了铁路运输成本费用管理核算规程（铁财 199368 号） 第十四条“ 成本费用核算应遵照权责发生制原则” 和企业会计准则第十条“ 会 计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” 的规 定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 和第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20 %以下的罚款”的规定，将年末挂列预提费用 1 117 万元调整前年度损益，同时处以 5%的罚

29、款，罚款金额 55.8 万元上缴部审计中心。房屋工程和建筑装修款挤列成本费用多经中心所属青年旅行社 1999 年 12 月将青旅大门装饰工程及房屋工程款共计2 126 137.10 元列入“ 管理费用其他” 科目，违反了企业财务通则第二十八条“ 企业的下列支出不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出” 的规定，挤列了管理费用。处理意见：依据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 的规定，将 上述挤列管理费用的工程款 2 126 137.10 元调列以前年度损益。运输成本列支医院费用1999 年财务处在“ 完成工作清算” 科目中清算集团公司中心医院费用 17 9

30、45249 元，中心医院决算报表反映全年营业外支出 17 945 249 元，其中：职工福利费等工资附加费 9 079 137.94 元，固定资产折旧费 6 305 365.29 元，房建、设备大修费 987 852.12 元。中心医院将职工工资列入了医药卫生费，相应的工资附加费亦应随工资列入 相同的费用支出。医院职工工资附加费等费用列入营业外支出，不符合铁路运输 企业成本费用管理核算规程中对营业外支出范围的规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 的规定，本 应将 1999 年在运输支出中列支的中心医院费用 17 945 249 元，由财务处调整以 前年度损益。鉴于此问

31、题有历史原因，且在全路具有一定普遍性，待审计中心与部 有关部门研究后，再行处理。（审计决定未处理）在营业外支出中列支医务人员工资1999 年 ,路局所属南铁中心医院等四个医院在营业外支出中共列支医务人员工 资 1 922.5 万元，不符合 铁路 运输企 业成本费 用管 理核算 规程（ 铁财 1998111 号）第八条中“ 营业外支出的主要内容” 和第十条“ 职工福利费主要用 于医护人员工资” 的规定。处理意见：本应根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条（四）项“ 冲转有关账目” 的规定，调列以前年度损益，鉴于上述问题有历史的原 因，在全路属共性问题，待审计中心与有关部门研究后再作处理。

32、（审计决定处 理：将上述 1922.5 万元调列以前年度损益。今后，按规定渠道列支。）虚列代办业务支出* 局客货营销部 1999 年末在正常清算之外，无依据在“ 代办业务支出” 科 目中列支昆铁公安局乘警费 2 500 000 元，并挂列“ 应付帐款” 科目。经查昆铁公 安局会计资料，该单位将此款列“ 其他应付款” 科目。违反了企业会计准则第 十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营结果”的规定，属虚列代办工作成本，影响了铁路局当期损益的真实性。 处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定（以下简称处 罚规定）第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 和第六条“

33、 隐瞒、截留应当上交国 家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，并可处 以相当于违反财政法规款额 20以下的罚款” 的规定，上述虚列成本的 2 500 000 元，隐瞒由财务处调列以前年度损益，并处以10%的罚款计 250 000 元上缴铁道部审计中心。虚列大修成本经查 * 工务大修队 1999 年度会计资料， *大修队 12 月根据路局 1999 年大修计划将年末未完工作虚列大修成本 18,542,244.60 元，其中：路基大修10,500,000 元，桥隧大修 2,150,000 元，道岔大修 5,892,244.60 元，上述款项列入“运输支出” ，同时挂列“ 其

34、他应付款灾害复旧” 和计列“应付工资” 科目。上述做法不符合铁路运输成本费用管理核算规程（铁财 1998111 号）第二十八条“大修费用不能跨年度结转使用，不能跨年度预提，年末以计划内实际支出在成本中列支” 的规定和铁道部关于铁路运输设备大修计划管理和核算的补充规定（铁财 199713 号）第十条“ 大修支出要按实际发生记入当期成本，不得预提或待摊” 的规定。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第（四） 项“ 冲转有关的帐目” 的规定，将上述虚列大修成本的 18,542,244.60 元调整以前 年度损益；同时根据第六条“ 隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入

35、，违反财政法规款额在五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额 20以下的罚款” 的规定，本应予以严肃处理，鉴于铁路局计划下达较晚，*大修队年终难以及时完成，免予处罚。今后，铁路局应加强大修计划管理，使基层单 位能在规定期限内完成大修计划 ,基层单位应以实际完成工作量计列大修成本，不 得再发生类似虚列大修成本问题。大修结余挂帐1998 年路局大修计划安排国际公寓大修并已实施后，国际公寓划归为局多元化管理中心管理，因此路局决定多元化管理中心出资 100 万元，多元化管理中心于当年 9 月份将此款付给局财务处综合科，财务处综合科收到后未及时进行帐务处理，至今在“ 其他应付款” 挂帐，影响了经营结果

36、的真实性，违反了企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”及第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 及铁道部 铁路国有资本监管办法（铁财 199945 号）文件第二十六条“ 对企事业单位 采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜 亏挂帐，人为调节财务成果 对单位按2万元-50万元进行处罚”的规定，将挂列 “其他应付款” 科目的大修结余挂帐 100 万元，调整以前年度损益，并处以 5 万 元罚款上缴部审计中心。（审计决定处理未引用铁财 19994

37、5 号文件，按处罚 规定）第五条（四）项和第六条规定处理处罚）虚列客车加改大修支出经查,局财务处综合科截止 1999 年底，在“ 其他应付款 -其他” 科目中挂列应 付青岛通达配件厂等五个单位客车加改大修款 110.8 万元（其中轴箱含螺栓 800 套 17.2 万元，客车车轴 200 根 64.65 万元，整体式制动盘 28.95 万元），实际 1999 年未到货，虚列了客车加改大修支出，影响了经营结果的真实性，违反了 企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映 财务状况和经营成果” 及第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定。处理意见：根据处罚规定第

38、五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 及铁道部 铁路国有资本监管办法（铁财 199945 号）文件第二十六条“ 对企事业单位 采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果 对单位按 2 万元-50 万元进行处罚” 的规定 , 将虚 列客车加改大修支出 110.8 万元，调整以前年度损益，并处以 5.5 万元罚款上缴部 审计中心。（审计决定处理未引用铁财 199945 号文件，按处罚规定）第五 条（四）项和第六条规定处理处罚）虚列运输成本影响损益路局在 1999 年对赣州工务段检查中，发现该段虚列临管线运输成本 2 106 807.33 元，其中：

39、 1996 年、 1997 年石碴款 1 728 251.59 元、1998 年看守人员费 用及线路整治费 378 555.74 元虚列了运输成本。财务处于 1999 年 12 月将此违纪 款收缴后，挂列在“ 其他应付款” 科目，未计入损益，不符合铁道部铁路运输成 本费用管理核算规程（铁财 199368 号）第十条“ 成本费用核算应遵照权责发 生制原则” 和企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据，如实反映财务状况和经营成果” 的规定。处理意见：根据处罚规定第五条第（四）项“ 冲转有关帐目” 和第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额

40、在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款”的规定，将上述虚列成本 2 106 807.33 元调列“以前年度损益调整” 科目，鉴于*局对上 述问题已进行自查，故免于处罚。货修成本用于资本性支出，影响损益的真实性。车辆处 1999 年，将局留报废货车残殖中的 376.5 万元，拨付所属车辆段列入 营业外收入，同时按铁道部车辆局关于车辆部门几项费用会计处理的规定（辆 管199769 号）文件中“ 各单位上缴后如有余额，计入营业外收入，在不亏损的 情况下，可等额增加本单位货车修理成本支出” 的规定，在当年货车修理成本中安 排了大修项目，经查证这些项目中含有购置设备 10 台（套

41、）计 30.9 万元。以货修 成本用于资本性支出，属挤列成本性质，影响了当期损益的真实性，不符合企业 会计准则第二十条“ 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出” 的规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 的规定， 上述货修成本用于资本性支出的 30.9 万元调整以前年度损益，并对由此形成的固 定资产，组资入帐，按规定进行管理。虚列自备车成本经查广汉华铁自备车有限公司， 1999 年末在“预提费用 ”科目挂列由营业成本中计提的车辆检修费余额 405 799.69 元（其中 1999 年从营业成本中计提 110898.00 元），未做帐务处理，违反了企业会计准则第五十

42、二条“ 企业应当按实际发生额核算费用入成本” 的规定，虚列成本，影响了当期损益。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 及第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款”的规定，对上述虚列成本款额 405 799.69 元调整以前年度损益调整，并处以 5% 的罚款计 2 万元上缴部审计中心。 医护人员工资 2363 万元挤列营业外支出。“营业外支出的主要内容”、第十条中“职工福利费主要用于医护人员工资”的规定。处理建议：依据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第四项“冲转有关的

43、帐目” 的规定， *局应将列入营业外支出的医护人员工资元，全数调列“ 以前年度损益调整” 科目。（二） 少冲成本费用银行存款利息未冲减财务费用*分局空调车服务中心银行存款利息收入 892 102.02 元未冲减财务费用，其 中： 1998 年 146 303.58 元，1999 年 745 798.44 元，影响了经营结果的真实性， 违反了企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如 实反映财务状况和经营成果” 及第十六条“ 会计核算应当以权责发生制为基础” 的 规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 和第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或

44、者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款”的规定，将银行存款利息未冲减财务费用 892 102.02 元调整以前年度损益，同时处以 20% 的罚款，罚款金额 17.8 万元上缴部审计中心。未及时冲转财务费用经查， 1999 年 9 月路局财务处收到铁道部转付的 1999 年 1 至 3 季度的资金使用费 44 834 600 元，在“ 其他应付款” 科目贷方挂帐，未按规定冲减财务费用。上述作法，影响路局 1999 年度损益的真实性，违反了企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” 及第十六条“

45、 会计核算应当以权责发生制为基础” 的规定。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第四项“冲转有关的帐目” 的规定，将挂列其它应付款的资金使用费 44 834 600 元在1999 年度决算前冲减财务费用 （编者：应为在 2000 年二季度决算前冲减财务费用） 。运输收入存款利息未交付运营冲减成本*分局运输收入于 1999 年底尚结余 565 518.81 元运输收入存款利息未及时交付运营冲减成本，违反了铁路运输收入管理规程（铁财 199756 号）第二十四条 “ 车站运输进款专户及铁路局、铁路分局运输收入专户的存款利息收入应在银行结息的当月列帐上缴，由铁路局或铁路分局冲减运

46、营成本” 和企业会计准则第十条“ 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果” 的规定。 1999 年部审计中心在对该局实施财务收支审计时已发现此类问题，并作出处理决定要求整改，此次审计又发现该类问题，属于重犯。处理意见：根据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第四项“冲转有关的帐目” 、第十四条“ 违反财政法规，有下列情形之一的，从重处罚：（六）屡查屡犯” 和第三条（二）项“情节特别严重的，最高不超过违法财政法规款额的五倍” 的罚款的规定，将年末挂列 208 应付运营运输收入存款利息 565 518.81 元调整分局主业以前年度损益，同时处以一倍的罚款，罚款金额

47、56.5 万元上缴部审计中心。（审计决定改为：根据处罚规定第五条（四）项“冲转有关的帐目” 和第六条“ 隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20以下的罚款” 的规定，将存款利息 565518.81 元调整分局以前年度损益。同时，按违纪额处以 10%的罚款计 5.6 万元上缴部审计中心） “ 双优” 列车收入未按规定冲减主业运营成本多经中心所属青年旅行社 1999 年将自身投资开行的双优列车加价收入 36 967 542.09 元，全部作为本公司经营收入，没有按规定将收入的 30%计11 090 262.60元转 主业冲

48、减运营成本。 （审计决定中增补：当年，青年旅行社又向主业清算了1818 万元费用（包括车补、管内客车成本补偿、折旧等）。违反了铁道部关于规范优质 优价旅客列车财务管理的通知（铁财 199549 号）第四条“ 全部投资购置的列 车， 30%给投资局主业用于补偿成本支出， 70%给投资局作多种经营收入” 的规 定。 （审计决定中增补：也未划清主副业成本界限 ） 处理意见：依据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 的规定，责 成青年旅行社将上述收入的 30% 计 11 090 262.60 元上交集团公司财务处调整以 前年度损益。 （审计决定改为：你公司应立即就核算青年旅行社开行的双优列车问

49、题向部财务司报告，按照部财务司的规定规范管理与核算。 ）提取的场地占用费未及时冲减营运成本 多元中心所属装卸服务总公司（路工户） 1999 年从“ 工附业支出” 科目提取和 收取所属单位上交的场地占用费分别为 1 000 000 元和 5 400 000 元，合计 6 400 000 元，年末挂列在“ 其他应付款 场地占用费” 科目未及时上交财务处冲减运输 成本费用。违反了铁路运输企业成本费用管理核算规程第十四条“ 成本费用核 算应遵照权责发生制原则” 以及企业会计准则第五十二条“ 企业应当按实际发 生额核算费用和成本” 的规定，影响了 1999 年度路局运输成本的真实性。处理意见：根据处罚规

50、定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 和第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款”的规定，将上述场地占用费 6 400 000 元上交局财务处调整以前年度损益，并处以 10%的 罚款计 640 000 元上缴铁道部审计中心。应冲未冲管理费用1999 年末，车辆处在“ 203 应付帐款” 和“ 209 其他应付款” 挂列属于管理费 用性质的款项合计 1 425 059 元（其中：加改咨询费 770 912.43 元，爱车宣传费79 410.28 元，外委管理费 574 736.29 元）未冲管理费

51、用，影响了当年损益的真 实性，违反了企业会计准则第五十二条“ 企业应当按实际发生额核算费用和成 本” 的规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 及第六条 “隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在 五万元以上，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款”的规定，对上述年末挂帐的 1 425 059.00 元调整以前年度损益 , 鉴于问题被查出后，能够主 动检查错误写出书面检查，并立即进行了整改，故根据处罚规定第十五条“ 违 反财政法规，有下列情形之一的可以从轻或者免于处罚：（一）违反财政法规行为 经有关部门查出后认真检查错误并及时纠正的

52、” 规定，免于处罚。 1999 年末局所属的 5 个分局机车用燃油汇总结存为 5038 万元（计划价），同期财务处结存有燃油料差 -1083.1 万元， 1999 年路局燃油料差分摊率为 -12.14% 。按全局结存 5038 万元燃油计算，应配比的料差额为 -611.6 万元。 1999 年铁路局运输成本中少摊燃料料差 -471.5 万元。以上情况违反了铁路运输企业成本费用管理核算规程第二十一条中规定的要“按规定及时进行燃料差的分摊，据实反映燃料支出”的规定。处理依据及处理建议： 依据处罚规定第五条第四项“ 冲转有关的帐目 ”的规 定，局财务处 1999 年少摊料差 -471.5 万元调列“

53、 以前年度损益调整” 科目。局经济技术开发总公司在“ 其他应付款” 科目中核算局自备车办公室的管理费。 该项费用是由总公司按自备车收入的 5% 计提， 1999 年末该项管理费结余 272442.05 元。以上情况不符合企业会计准则第十六条关于会计核算应遵循权责发生制核算原则的规定。处理依据及处理建议： 依据国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定第五条第四 项“冲转有关的账目” 的规定，对结余的管理费 272442.05 元，调列“ 以前年度损益 调整” 科目。（三） 少计成本费用 * 局 1999 年运输汇总决算，当年计提的职工福利费、工会经费、职工教育 经费项分别为 27984 万元、 41

54、13 万元、 2237 万元。按路局提供的有关劳资统计 报表， 1999 年应计提的三项费用分别为 28862 万元、 4123 万元、 3092 万元。铁 路局分别少计提 878 万元、 10万元、 855 万元，共计 1743 万元。 以上三项费用的计提，与铁路运输企业成本费用管理核算规程第十条规定 的计提比例不符，影响了铁路局 1999 年运输业利润的真实性。处理依据及处理建议： 依据处罚规定第五条第四项“ 冲转有关的帐目” 的规 定，铁路局 1999 年少计提的三项经费共计 1744 万元调列“ 以前年度损益调整” 科目。三、资产方面问题（一）固定资产购买住房使用权核算不规范多经中心所

55、属青年旅行社 1999 年 10 月、11 月支付集团公司住房公积金管理中心职工宿舍房款计 5 304 300 元，用于购买职工宿舍使用权，当年 12 月无依据转为固定资产。不符合财政部关于企业住房制度改革若干财务问题规定的通知（部财务司财资管 199540 号转发）文件规定：“ 企业购买住房产权或使用权，属于住房周转金负担的部分应计入资本公积金。企业购买住房使用权的，应按实际支付的价款转为无形资产管理，并按合同确定的住房使用权年限分期摊销，合同未确定使用年限的，按相应的固定资产折旧年限进行摊销” 及财政部关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知（部财务司财资管 199532 号转发）文件对

56、企业购买职工住房产权或使用权会计核算的规定。处理意见：根据处罚规定第五条（四）项“ 冲转有关的帐目” 的规定，责成青 年旅行社按上述文件规定进行帐务处理，避免固定资产重复记帐，规范购置职工住 房核算。购置职工住宅产权未及时转固多元中心所属装卸服务总公司（委外户） 1999 年 18 月用局基建处拨入的 购房款，支付集成房地产公司 13 207 461.58 元，用于购买职工住房产权，未及时 转入固定资产。不符合铁道部财务司转发财政部关于印发企业住房基金会计处理 补充规定的通知（财资管 199532 号）文件第三项“ 企业购买职工住房产权或 使用权，按实际支付的价款，借记 固定资产 或 无形资产 科目，贷记 银行 存款 等科目；同时，属于应由住房周转金负担的部分还应借记 住房周转金 科 目，贷记 资本公积 科目；属于应由公益金负担的部分，还应借记 盈余公积 公益金科目，贷记 盈余