《小企业会计准则》难点精讲()

1、小企业会计准则难点精讲主讲老师：何泽水第一章总论第一节小企业会计准则的重大意义为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规， 财政部制定了小企业会计准则（财会201117号），于2011年10月18日印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行， 鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行。财政部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。一、小企业会计准则的制定过程财政部2010年初将制定发布小企业会计准则列入了工作计划。2010年4月13日财政部会计

2、司发布了关于征求小企业会计准则意见的通知，在广泛调查研究的基础上， 2010年11月1日发布了小企业会计准则（征求意见稿）。财政部在江苏、河北、上海、北京等地开展调研，收集大量一手资料；多层面召开座谈会，听取税务部门、银监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；积极推进国际交流， 通过亚太地区会计准则制定机构会议等平台，与国际会计准则理事会进行广泛深入务实的沟通。我国制定小企业会计准则的基本设想得到了国际有关方面的认同。财政部于2011年6月24日在大连召开座谈会， 包括大连在内的全国六省 （市）的相关 代表参加了本次会议，对实施小企业会计准则的相关问题开展了专题调研。二、制定小企业会计准则的

3、背景（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。据2010年有关资料统计，在所有 477万户企业中，小企业数量占 97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占 39.34%、资产总额占 41.97%。中央高度重视支持小企业发展。中华人民共和国中小企业促进法已由第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议于2002年6月29日通过，自2003年1月1日起施行。2009年9月19日，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发2009

4、36号），提出了进一步扶持中小企业发展的政策措施。主要包括：完善中小企业政 策法律体系；切实缓解中小企业融资难；加大对中小企业的财税扶持；加快中小企业技术进步和结构调整；支持中小企业开拓国内、国际市场；加强和改善对中小企业的服务；引导中小企业加强管理；加强中小企业工作的组织领导等八个方面的政策意见。2011年10月12日国务院召开常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。主要包括：提高增值税和营业税起征点；将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围；对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免 征印花税；将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底

5、；银行业金融机构对小型微型企业贷款的增速不低于全部贷款平均增速；对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金 率；适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。2012年2月1日国务院召开常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展 的政策措施：主要包括：中央财政安排150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业；政府采购安排一定比例专门面向小型微型企业；对小型微型企业三年内免征部分管理类、登记类和证照类行政事业性收费；支持符合条件的商业银行发行专项用于小型微型企业贷款的金融债；支持小型微型企业上市融资；中央财政扩大技术改造资金规模，重点支持小型微型企业应用新技术、新工艺、新装备；实

6、施创办小企业计划，培育和支持3 000家小企业创业基地；建立和完善4 000个中小企业公共服务平台；支持小型微型企业参加国内外展览展销活动；对小型微型企业招用高校毕业生给予培训费和社会保险补贴等。2011年11月经国务院批准，自 2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所 得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按 50%十入应纳税所得额，按 20%勺税率 缴纳企业所得税。在国家重视支持小企业发展的政策背景下，财政部适时制定并发布小企业会计准则：是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。附表：増值税起征点郸度（未忑严融自同#）国H货檢的月紳1!题归300-20000力稱

7、应峡券瘠的月弟會極比口-:口小对月猜編凸43000兀5炭烧/的誓疾曰）普善63DO-SOO/1毎知日I辆150-200九背业锐起征点幅度MU84*1000-9000按次曲糅的毎女（日蚩女f曰岸机箱iota（二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障税务部门对企业征收企业所得税应当采用查账征收方式，但有相当一部分的小企业实行的是核定征收方式， 重要原因之一是小企业提供的会计信息质量不高。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，会计信息质量不高也是重要原因之一。 为了满足税收征管和防范金融风险的需要，需要制定一部适应小企业特点的会计准则。（三）制定小企

8、业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要 制度基础财政部于2006年发布了企业会计准则体系，自2007年1月1日起在我国上市公司、 金融保险企业和非上市大中型企业中实施，得到了国内、国际社会的普遍认可， 但这套准则体系的实施范围不包括小企业。而现行的小企业会计制度是2004年制定并从2005年执行的，一直未做出修改和完善，有些规定已不适应小企业的业务特点和管理要求。据了解在小企业会计准则发布之前，有的小企业执行小企业会计制度，有的执行企业会计准则，有的甚至执行早已过时的行业会计制度。许多小企业的会计人员感到会计核算时无 所适从，迫切需要制定一部适应小企业特点的会计准则。（四）

9、国际会计准则理事会于 2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则，加快了我国小企业会计准则制定的进程对比原来的国际财务报告准则，中小主体国际财务报告准则根据中小主体的信息使用者的要求和中小主体的主要业务特点，删除了与中小主体不相关的内容，如保险、每股收益、分部报告等；减少了会计政策的选择， 简化了会计处理，降低了中小企业运用高标准 会计准则的成本，因而受到了发达国家和新兴经济体的欢迎。由于我国的会计准则体系已经实现了与国际会计准则体系的趋同，中小主体国际财务报告准则的发布，加快了我国小企业会计准则制定进程，并吸收和借鉴了中小主体国际财务报告准则的内容。三、小企业会计准则发布的重大意义小企

10、业会计准则的制定发布是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务小企业健康发展的重大举措，是继我国企业会计准则建成并有效实施之后企业会计标准建设的又 一项重大系统工程，标志着由适用于大中型企业的 企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则 共同构成的企业会计标准体系基本建成。深入贯彻实施 小企业会计准则，有利于加强小企业内部管理， 促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，改善融资环境，防范小企业贷款风险；有利于规范市场经济秩序、提升政府经济管理水平。四、制定小企业会计准则的思路和原则在制定小企业会计准则过程中，主要考虑了三方面：一是，既要立足

11、国情，符合我国小企业发展的实际，又要以国际趋同为方向，借鉴中 小主体国际财务报告准则的简化要求。二是，在具体会计处理上与企业所得税法保持协调，基本消除了小企业中会计与税法之间的差异，会计核算方法更为简化、规范，有利于加强税收征管。三是，适应小企业的特点，规范会计行为，提高会计信息质量，适应银行等债权人向小 企业提供信贷的需要。在制定小企业会计准则过程中，注重了三个结合：一是，遵循基本准则与简化要求相结合按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用 于大中型企业和小企业。考虑到我国小企业规模小、业

12、务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息 需求相对单一等实际情况，小企业会计准则应当简化。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量； 又如长期股权投资的核算， 要求只采用成本法核算， 不需要编制合 并报表等。二是，满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。为此，小企业会计准则减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。三是，和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合两个准则适用范围不同，但又要相互衔接，从而发挥会计准则的政策效

13、应。为此，一方面，按照小企业会计准则要求，对于小企业非经常性发生的交易或事项，本准则并未做 出规范，如债务重组、非货币性资产交换等，这些非经常性的交易或事项发生后，可参照企业会计准则的规定执行；另一方面，按照小企业会计准则要求，对于小企业今后公开 发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企 业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。第二节小企业会计准则的总体变化小企业会计准则与小企业会计制度相比，总体变化表现在：（一）资产方面小企业会计准则 中不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；取消发出存货后进先出法

14、；长期股权投资统一采用成本法核算；规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；金融资产核算简化，未引入金融资产四分类方法，禾憶收入的确认均在约定付息日。（二）负债方面小企业会计准则 中对于负债要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；减少预提会计方法的使用。（三）所有者权益方面小企业会计准则中资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。（四）收入方面小企业会计准则中收入的确认采用发出货物和收取款项作为确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。（五）财务报表方面小企业会计准则对现金流量表进行了适当简化，

15、不采用“现金等价物”概念；不要 求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明等。（六）在体例上也作了相应调整小企业会计准则由正文和附录两部分组成。正文部分共分为十章九十条， 具体规定 小企业会计确认、计量和报告的基本要求；附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”等内容。附表：小企业会计准则规定的会计科目表小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下， 可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会

16、计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际 情况自行确定其他会计科目的编号。顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012:其他货币资金41101短期投资51121:应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料米购121402在途物资131403原材料141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产201501长期债券投资n211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604:在

17、建工程251605工程物资261606固定资产清理1271621:生产性生物资产281622生产性生物资产累计折旧291701:无形资产301702r累计摊销311801长期待摊费用321901:待处理财产损溢一、负债类332001短期借款342201应付票据1352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬n382221:应交税费392231应付利息402232应付利润412241:其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款1三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配四、成

18、本类1504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类555001主营业务收入565051其他业务收入575111投资收益585301营业外收入595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用第三节 小企业会计准则的适用范围一、小企业会计准则制定的目的和依据小企业会计准则 第一条规定：为了规范小企业会计确认、 计量和报告行为，促进小 企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民

19、共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。【解读】本条是关于小企业会计准则制定的目的和依据。原征求意见稿中制定依据中还包括企业会计准则-基本准则。小企业会计准则 第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。【解读】本条是关于小企业会计准则的适用范围。关于中小企业划型标准规定，2011 年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国

20、家发展和改革委员会、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）。按照新 规，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收 入、资产总额等指标，结合行业特点制定。【提示】上述三种类型的小企业， 不得执行小企业会计准则，而要执行企业会计准则小企业会计准则中对于适用范围的表述是：适用于在中华人民共和国境内设立的、 同时满足下列三个条件的企业：（一）不承担社会公众责任；（二）经营规模较小；（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。小企业会计准则第三条规定：符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则， 也可以执行企业会计准则。（一）

21、执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执 行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准 则。【解读】本条是关于小企业执行小企业会计准则和企业会计准则的选择问题。这是 鼓励小企业执行小企业会计准则，是希望小企业更有成长性，由小企业变成

22、中型、 大型企业；同时，通过执行企业会计准则，也能够提高小企业的会计信息质量。毕竟，企业会计准则的要求更高。出于简化，对于小企业不经常出现的特殊交易或事项，小企业会计准则中未作规范，一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。已经执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，承担社会公众责任，不再符合本准则的适用范围，应当转为执行企业会计准则；由于小企业具有成长性，因经营规模变化成为大中型企业， 或小企业的性质变化成为金融企业，均不符合本准则第二条规 定的适用范围，应当从次年 1月1日起转为执行企业会计准则。【原征求意见稿应当转为执中规定连续3年不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的, 行企业会计准则】小企业会计准则第四条规定：执行本准则的小企业转为执行企业会计