企业集团的全球税务筹划

1、企业集团的全球税务筹划随着全球经济一体化的深入， 越来越多的中国企业集团走出 国门开展跨国经营。 跨国经营需面对复杂的国际形势， 受跨国经 营所在地政治、经济、法律环境的影响，不同国家经济政策及税 制，给企业集团的跨国经营带来了严峻的挑战。 全球税务筹划日 益重要， 企业集团的全球税务筹划得当， 会有效降低企业集团的 全球税负， 使企业集团的国际竞争力大大增强。 我国企业集团的 全球税务筹划起步比较晚， 重视程度尚不够， 并缺乏相关的专业 人才和税务筹划经验。一、全球税务筹划是必然需求 企业集团的跨国经营必然引起国际税收和税务筹划， 全球税 务筹划的需求主要表现在投资需求、 业务需求、 人员需

2、求三个方 面。（1）投资需求方面，企业集团海外战略推进的过程中，无 论是投资数量，还是投资规模，将逐步加大，投资步伐将加快， 海外投资最终落地前，税务考量尤为重要；企业集团全球经营， 将在不同国家设立众多子公司， 在集团层面， 需要整体考虑股权 架构以降低整体税负； 企业集团全球经营必须充分利用国际资本 市场融资， 融资风险不容忽视， 并需考虑如何选择最恰当的资本 结构。2）业务需求方面， ?S 着跨境关联交易的增加，必须恰当 处理关联公司的转让定价， 转让定价风险加大； 国际上强化了税 务同期资料的提供和审核，各国 XX局不断加强税务稽查；国际 人员派遣和外籍人员， 需统筹考虑跨国个税申报和

3、筹划， 降低额 外企业雇主义务发生的风险。（3）人员需求方面，企业集团尚不具备国际视野的税务筹 划团队和缺乏专门的税务人才； 派往海外子公司的财务人员对所 在国税务知识理解不足， 当地税务业务处理能力尚需提高； 针对 涉税问题，由于语言、政策的不同理解、文化背景等原因，海外 子公司与集团层面的涉税问题沟通不畅。二、华为全球税务筹划的成功案例 华为公司是中国企业集团跨国经营取得成功的杰出代表， 2016年营收 5215 亿元，净利润 371亿元，其中 60%的营收来自 海外，华为实现了真正意义上的跨国经营。从华为 2016 年报取 数，分析 2015、2016 年华为的税负率情况，可得知华为全球

4、税 务筹划开展的总体效果。从表 1 可以看出，华为公司近两年所得税税负率分别为 12.9%和 13.4%，低于我国企业所得税税率 25%，也低于我国高新 技术企业优惠税率 15%，处于较低的水平，华为的全球税务筹划 非常成功，值得深入探究。（一）华为全球税务筹划的基本信息1. 华为全球税务筹划的动因华为致力于全球经营战略， 市场份额和收入大部分来自海外 大型跨国公司，海外员工众多，涉及的税种已超出了所得税、流 转税的范畴， 对全球税务筹划进行总体筹划和切实执行是华为海 外扩张的重大课题。2. 华为全球税务筹划的方法方法如图 1 所示。3. 华为主要海外子公司情况通过表 2 可以看出，华为在荷兰

5、、新加坡、香港、印尼、日 本等国家设立了设计、 开发、生产、销售、投资等性质的子公司。（二）华为国际避税地的选择1.将欧洲区域的控股公司设在荷兰华为技术有限责任公司的注册地在荷兰， 它是欧洲区域子公 司的投资主体， 欧洲区域各子公司的股息分派给华为荷兰， 注册 地在荷兰具备进行税务筹划的条件如下。（1）广泛的税务协定，荷兰已同美国、英国、中国等近50个国家签订了全面税收协定，对丹麦、瑞典、芬兰、英国、美国 等国家股息预提所得税税率为零。（2）欧盟成员国身份，荷兰作为欧盟成员国，可以享受欧 盟法令的有利条款， 欧盟内关联公司之间的利息和特许权使用费 预提所得税率为零。（3）居民公司税收优惠政策，

6、荷兰税法规定，居民企业取 得的股息和资本利得按 35%的企业所得税课征，但对符合一定条 件的外资部分所取得股息和资本利得按所占比例全额免征公司税。2.香港、新加坡也是华为选择的国际避税地 华为充分利用香港和新加坡的税收网络，进一步降低税负。香港作为避税地的优势在于无股息和资本利得税， 且对来自海外 收入的免税；距离大陆近，相对容易建立商业实质，可满足 XX 局的商业实质认定和检查要求；劣势在于税收协议网络相对狭 窄。新加坡作为避税地的优势在于整体税负低， 对满足条件的企 业提供丰富的税收优惠政策， 税收协定网络广泛； 劣势在于对股 息收入免税的要求较高。（三）华为子公司控股架构的设立华为对子公

7、司所得设置， 一般采用税后所得分配到有税收协 定关系的所在国； 税前所得分配到低税率管辖地区， 并通过股权 架构筹划有效降低税率。通过图 2可以看出， 控股架构转换前， 海外欧洲区域的各子 公司如果将股息汇回国内，需要交纳 10%的预提所得税；而通过 控股架构的设置， 增加了中间控股公司， 欧洲区域子公司的预提 所得降为 0。（四）华为资本结构的安排 税法上，对利息和股息的差别对待使借款利息可以在税前扣 除，而股息则只能在税后分配。华为的做法是通过对海外子公司借款的方式， 使海外子公司 享受到利息支出税前扣除带来的整体税负降低。 通过表 3 可以看 出，华为海外子公司资本结构的调整带来了税负降

8、低效应。华为作为跨国经营和全球税务筹划的典范，将为我国企业集 团的跨国经营和全球税务筹划提供良好借鉴。三、企业集团应积极开展全球税务筹划，降低税负和涉税风 险（一）恰当选择国际避税地好的国际避税地应满足条件：税负低、业务开展便利、政治 法律环境完善稳定。目前国际上公认的避税天堂有荷兰、新加坡、 香港、百慕大、爱尔兰等国家和地区。在国际避税地设立控股公 司，税前所得分配到低税率的管辖地区，标准税率低，甚至是零 税率；税后所得最好分配到有税收协定关系的国家，可享受较低的预提所得税税率；避税地多持有税后利润，享受税收递延的好 处。（二）利用中问控股公司设置控股架构通盘考虑海外各区域公司的控股架构，

9、合理选择中间控股公 司以降低整体税负；海外子公司设立和变更时， 需要将控股架构 和税务安排作为重大考虑事项。（三）合理筹划跨国经营的资本结构合理安排好企业集团及海外子公司的资本结构，寻求权益融资和债务融资的最佳比例，在盈利高的区域和海外子公司加大债 务性融资，发挥利息支出的税前抵扣所得税的作用，适当加大财务杠杆，并注意防范偿债风险。（四）建立适应跨国经营的税务团队及人才储备建立税务精英团队， 提升集团税务管理团队的级别， 用全球 化、专业化的税务人才充实税务管理团队， 将事后被动应对和补 救的模式变为税前积极把控和管理； 建立区域公司和海外子公司 定期汇报涉税问题和税务风险事项的机制； 适当聘

10、请专业的税务 咨询公司指导税务团队建设和从大局上规划企业集团的全球税 务筹划。（五）做好转让定价及同期资料准备，防范税务风险（1）全面评估转让定价风险，做好有形资产转让定价、劳 务转让定价、融资转让定价、无形资产转让定价。有形资产转让 定价，抬高企业实物投资的资本额，不仅从中获利，而且可以增 大投资额，虚增固定资产，多提折旧，少缴税款；控制产品外销 渠道，控制零部件或原材料的进货渠道， 通过产品销售使海外子 公司收取较高或较低的佣金或回扣， 实现利润转移。 劳务转让定 价，合理使用直接收费法、间接收费法、成本分摊法进行定价。 融资转让定价， 正常交易原则作为税务部门处理转移定价问题的 标准，需

11、要设定正常的交易环境， 以应对税务部门的检查； 同时， 在进行融资转移定价策划时， 需要考虑两个独立企业之间的借贷 利息或者同期银行借贷利率作为参考标准。（2）积极应对BEPS做好国别报告。世界各国包括中国在 内已陆续执行BEPS亍动计划，国家税务总局 2016年第42号文 国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的 公告，主要是对国别报告做出要求。这就需要按要求填报全球经营信息，包括员工人数、收入、各国利润和其他信息数据，如未能准确、合规完成申报，可能会导致 XX局的审查；参与该项 行动计划的国家， 可以通过交换计划交换情报， 了解关联交易信 息。（六）做好国际人员派遣和外籍员工的个税筹划 国际人员派遣和外籍员工的涉税问题主要表现在雇主境内 外负有各项额外义务的风险， 相关税务问题处理不当， 可能会使 企业集团承担额外的纳税义务， 外派人员的雇佣关系管理中存在 的漏洞可能导致企业面临劳动法方面的违约风险， 可能会导致员 工的出入境管理风险， 员工在某一国家可能面临的逃税指控会严 重损害公司的声誉。 具体税务管理和风险防控方面， 注意机构和 子公司所在地的税务合规性申报，合法合规的履行代扣代缴义 务，避免高级别员工外派被认定为常设机构， 指导和监督公司员 工尤其是海外子公司员工依法纳税。四