[财务管理]《审计学》讲义

1、审计学讲义第一章学习提要通过本章学习，了解审计的产生和发展，明确审计的职能、 任务和作用，掌握审计的本质属性。本章主要内容：一、审计的产生和发展；二、审计的职能、任务和作用；三、审计的本质重点与难点审计的职能、任务和作用、审计的对象、目的、独立性。内容讲解一、审计的产生和发展（一）审计产生的客观基础首先， 私有制是审计产生的客观条件之一； 财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。（二）官厅审计的产生和发展它产生于奴隶社会的末期。 我国是世界上最早产生审计的国家之一。 职位， 宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。（三）社会审计的产生和发展社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审

2、计人员是1720 年受英国议会委托， 负责清查南海公司破产事件的查尔斯斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国，第一位注册会计师谢霖先生；第一家会计师事务所（谢霖创办）“正则会计师事务所”（四）审计工作在我国的必要性1 企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性；2 社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性；3 发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性；4 提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性；5 对外开放政策，决定了审计工作的必要性。二、审计的职能、任务和作用审计的职能是审计的本质属性， 指的是

3、审计所具有的固有功能， 审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，因此是主观的产物。完成了审计任务，就发挥了审计的作用，可见，审计的作用是完成审计任务后的结果。（一） 审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。1 经济监督审计的经济监督职能指的是， 通过审计， 监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。要发挥其职能必须具备以下两个条件：（ 1 ）监督必须由权利机关实施。（ 2 ）要有严格的客观标准和明确的是非

4、界限。2 经济评价审计的经济评价职能指的是， 通过审核检查， 评价被审单位的经营决策、 计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是 否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效 益是否较优，会计资料是否真实、正确等。3 经济鉴证审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。需要指出的是， 审计的职能客观地存在于审计之中， 但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。（二）审计的任务审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上， 根据当时社会需要， 对审计所提出

5、的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：1 审核检查经济活动的合法性， 揭露打击经济领域中的犯罪活动， 以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；2 监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3 审核检查会计和有关资料的真实性和正确性， 为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4 审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5 评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；6 鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。（三）审计的作用审计的作用是完成审计任

6、务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。制约作用： 对于被审计单位的经济活动进行监督， 发现错误和舞弊， 制止违反法规制度、违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。促进作用： 对于经济活动所实现的经济效益进行评价， 指出潜力所在， 以便挖掘利用。 对内部控制制度健全省和有效性进行评价， 以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。证明作用： 能证明被审计单位某些经济情况、 经济行为、 经济事实真相的作用。如上所述，审计的职能、 任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应

7、地随之变化和发展，这是由于三者的因果关系所导致的必然结果。三、审计的本质（一）审计的对象审计的对象是指审计所要审核检查的客体。 根据主体不同， 可以分为以下几类：1 以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象， 并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；2 以中央银行及金融机构为审计对象， 并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；3 以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；4 以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象， 并以审查经费开支、 财政补贴情况为主要内容；5 以基本建设项目为审计对象， 并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内

8、容；6 以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、 社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这些基金、资金的财务收支为主要内容；7 以国际组织和外国政府援助、 贷款项目为审计对象， 并以审查这些项目的财 务收支及其经济效益为主要内容。（二）审计的目的（重点）审计通过审核检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性做出判断。真实性指审核被审单位的经济活动是否真实， 有关资料是否客观、 恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、 政策、 法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关

9、的财务法规。效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。（三）审计的独立性（重点）审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。审计人员要保持其独立性， 必须做到以下几点： 1 不参与被审单位的经济活动；2 与被审单位在经济上没有利害关系； 3 与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外， 与被审单位在组织上没有行政隶属关系。经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被

10、审单位的牵制。工作独立指审计人员秉公、 秉正原则进行审核检查， 独立编制审计计划， 独立取证，独立作出审计结论。（四） 审计的定义审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员， 以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。第二章学习提要通过本章学习， 了解审计分类的意义和目的； 掌握审计分类的标准； 明确各类审计的特点和适用范围，以及它们在我国审计工作体系中的地位和作用，并在此基础上，了解掌握各类审计的相互关系和正确选用审计形式的重要意义。重点与难点

11、审计的基本分类； 国家审计、 社会审计和内部审计三者之间的关系； 详细审计和抽样审计的优缺点、适用范围。内容讲解一、审计的基本分类（一） 审计按其内容进行分类： 可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。1 、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。2 、经济效益审计。是指审计机构对

12、被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又可根据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分3 、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的 行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。1 、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。2 、社会审计。也称注册会计师审计。社会审计有如下特点：（ 1 ）审计的独立性。（ 2 ）审计的委托性。（ 3 ）审计

13、的有偿性。3 、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下特点：（ 1 ）审计范围的广泛性。（ 2 ）审计机构的相对独立性。（ 3 ）审计目的的内向服务性。（ 4 ）审计时间的经常性和及时性。三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、 社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。二、审计的其他分类（一）按照审计工作进行的时间分类。审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1 、 事前审计。 是指经济业务发生以前所进行的审计

14、。 即对计划、 预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。2 、事中审计。是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。3 、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据， 审查已经发生经济业的真实性、 合法性和效益性。（二）按照审计的范围分类审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。（三）按照审计是否有确定的时间分类审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。1 、定期审计。是指每到一定时间

15、都要进行的审计。例如年度审计。2 、不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。例如，根据司法机关的委托，对某项案件进行专案审查，等等。（四）按照执行审计的地点分类审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。1 、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。2 、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。就地审计按照不同的情况，又可分为：（ 1 ） 驻在审计。（2） 巡回审计。（3） 专程审计。（五）按照审计工作是否受法律的约束分类审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定

16、审计和非法定审计。1 、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。2 、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类可分为通知审计和不通知审计。1 、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。2 、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。（七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期未审计。1 、期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。2 、期末审计。（八）按照审计证据的检查范围或数量分类可分为详细审计和抽样审计。1 、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账 簿、报表等逐一进行审查。它的优点是审查全面、彻底， 可收到较好的审计效果。缺点是费