关于地方储备粮轮换业务会计核算处理办法的探讨

关于地方储备粮轮换业务会计核算处理办法的探讨关于地方储藏粮轮换业务会计核算处理方法的探讨

根据国家粮食局财务司?粮食企业执行会计准那么有关粮油业务会计处理的规定》，我国地方储藏粮轮换采取本钱不变、实物兑换的方式，主要为同品种轮换，轮换费用由企业包干使用。轮换费用补贴规范根据地区、品种不同，在一个包干期〔轮换补贴期〕内核定。企业轮入储藏粮时，应按照规定做收购处理，轮出储藏粮做销售处理，轮换形成的差价，计入企业当期损益。在山东省，地方储藏粮的存储品种为小麦，储藏粮轮换根据轮入轮出先后顺序可分为先购后销、先销后购和边销边购三种方式。无论过程如何，结果均是库存本钱不变，对企业的盈亏影响没有差别。现实操作中，粮食储藏企业经营团队从仓容、资金及价格等方面因素考虑，大多采取先销后购或边销边购的方式轮换储藏粮。本文以先销后购为例讨论储藏粮轮换本钱确实定、价差的形成。

一、地方储藏粮轮换业务会计核算处理

例：2022年5月，某县粮食储藏库按照县政府轮换方案及四部门联合行文，方案轮出地方储藏粮小麦4000000公斤，该批地方储藏粮执行2022年储藏方案本钱，每公斤储藏粮的本钱为1.60元，总本钱为6400000元。平均每公斤地方储藏粮售价为2.50元。6月，该企业轮入新粮小麦3000000公斤，单价2.42元。7月，轮入新粮小麦800000公斤，单价2.50元。8月，轮入新粮小麦200000公斤，单价2.52元〔不考虑储藏粮轮换及收购、销售过程中发生的运费、装卸费、损耗等〕

按照储藏粮轮换方法规定，会计处理如下：

5月份轮出储藏粮时，回笼货款存入储藏库在农发行开立的存款账户：

借：银行存款――农发行根本存款户

10000000

贷：主营业务收入――地方储藏粮轮换收入

10000000

同时，按售价结转轮换本钱：

借：主营业务本钱――地方储藏粮轮换本钱

10000000

贷：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕10000000

6月份轮入新粮3000000公斤时，价款合计：3000000×2.42=7260000〔元〕。

借：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

7260000

贷：银行存款――农发行根本存款户

7260000

月末调整销售本钱，3000000×〔2.5-2.42〕=240000〔元〕。

因购进本钱低于销售价，故调减主营业务本钱。

借：主营业务本钱――地方储藏粮轮换本钱

-240000

贷：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

-240000

注：此笔业务旨在调整本钱，故记账时，不需要登记数量信息，尤其在会计电算化记账过程中，如登记数量信息会导致轮换的累计数量出现错误。

截至6月末，主营业务收入为10000000元，主营业务本钱为10000000-240000=9760000〔元〕，该笔轮换业务带来主营业务利润240000元。

7月份，购进新粮800000公斤，价款合计800000×2.5=2000000〔元〕。

账务处理为：

借：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

2000000

贷：银行存款――农发行根本存款户

2000000

因售价与收购价持平，故不需要调整主营业务本钱。

8月轮入新粮200000公斤，价款合计200000×2.52=504000〔元〕。

账务处理为：

借：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

504000

贷：银行存款――农发行根本存款户

504000

月末调整主营业务本钱：200000×〔2.52-2.5〕=4000〔元〕

因本次轮入本钱大于销售价，故调增主营业务本钱。

会计分录为：

借：主营业务本钱――地方储藏粮轮换本钱

4000

贷：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

4000

截至8月末，本次储藏粮轮换已按照储藏粮轮换管理规定于四个月内轮换完毕。

本次轮换收入合计10000000元，轮换本钱合计

10000000-240000+4000=9764000〔元〕，本年度储藏粮轮换产生利润236000元，体现在“利润表――主营业务利润〞工程中，储藏粮本钱保持不变，仍为2022年政府批文核定本钱，即每公斤地方储藏粮本钱仍为1.6元。本次轮换动用收购资金总金额：7260000+2000000+504000=9764000〔元〕，同轮换本钱核对相符。

在实际工作中，有些检查人员对轮换本钱核算的合理性提出了质疑。笔者沿用上面的例子，按照另外一种方式，即存货历史本钱计价的原那么结转本钱，以验证储藏粮轮换核算办法的科学性、合理性和必要性。

依据历史本钱计量原那么，上例会计分录处理为：

5月轮出储藏粮：

借：银行存款――农发行根本存款户

10000000

贷：主营业务收入――地方储藏粮轮换收入10000000

同时，按历史本钱结转轮换本钱：

借：主营业务本钱――地方储藏粮轮换本钱

6400000

贷：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

6400000

本月实现主营业务利润3600000元〔其他销售业务、其他费用及损耗暂不考虑〕。

6月购入3000000公斤新粮：

借：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

7260000

贷：银行存款――农发行根本存款户

7260000

7月购入800000公斤新粮：

借：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

2000000

贷：银行存款――农发行根本存款户

2000000

8月购入200000公斤新粮：

借：轮换粮油――地方储藏粮〔小麦〕

504000

贷：银行存款――农发行根本存款户

504000

储藏粮本钱由6400000元调整为9764000元

〔7260000+2000000+504000〕，平均单价为2.441元/公斤。根据这种方式核算，可计算获得营业利润3600000元。

以上两种处理方式的优缺点是：

第一种会计处理方式，即按照储藏粮轮换会计处理方法的规定采用特殊的会计处理，旨在保持储藏粮本钱不变，优点在于与政府增储批文中的单价、总价值保持一致，便于监管、核对，实际工作中，每个储藏库大都存储多批次的储藏粮，每批储藏粮本钱均与批文、贷款对应，在财务报告中储藏粮库存总价值同短期借款中农发行储藏粮借款总数核对相符，一目了然。储藏粮的轮换空仓期为四个月，这样，就将储藏粮轮换可能出现价格差别的时间限定在了四个月之内，考虑到本钱和利润的稳定性，合乎储藏粮管理的政策性特点。而储藏粮存储的意义正在于它的政策性和社会效益。缺点：随着时间推移，储藏粮的本钱价与市场价可能会出现较大差别，导致潜盈或潜亏的出现。

第二种会计处理方式，即按照?企业会计制度》规定的历史本钱计价原那么的会计处理方式，优点在于可以使本钱价比拟接近市场价，按实际本钱计价，使会计信息真实可靠，便于了解和比拟。缺点：储藏粮本钱随轮换业务的发生而变化，随收购价格的波动存在不确定性，造成储藏粮本钱与政府批文中批复的价格无法匹配。按照历史本钱计价方式会导致储藏粮贷款同储藏粮库存价值无法核对，导致储藏粮的库贷挂钩监管理念无法贯彻，无法体现政策性业务的特殊要求。另外，从历史本钱原那么建立的根底看，它以劳动生产率始终不变为前提，也就是以否认经济开展和社会进步为前提，这与社会开展规律背道而驰。因此，从它建立的那时起，就存在着缺陷。

综上所述，储藏粮轮换作为政策性业务，应首先考虑政策性需求，保持本钱稳定、利润稳定，保证库存值与贷款金额及政府增储文件金额一致。

二、倡议

〔一〕制定粮食平安应急预案及原那么

县级以上人民政府应当按照有关规定制定粮食平安应急预案，完善地方储藏粮的动用预警机制。开展改革部门、粮食行政管理部门应当按照粮食平安应急预案的要求，适时提出动用地方储藏粮的倡议。

有以下情形之一的，可以动用地方储藏粮：〔1〕本行政区域内粮食明显供不应求或者市场价格异常波动的;〔2〕发生重大自然灾害或者其他突发事件需要动用的;〔3〕县级以上人民政府认为需要动用的其他情形。动用地方储藏粮，由开展改革部门、粮食行政管理部门会同财政部门提出动用计划，报本级人民政府批准，并抄送同级农业开展银行。动用计划应当包括动用地方储藏粮的品种、数量、质量、价格、使用安顿、运输保障等内容。地方储藏粮的所有权属同级人民政府，任何单位和个人不得擅自动用。

动用地方储藏粮应当遵循以下原那么：〔1〕优先动用县级储藏粮;〔2〕县级储藏粮缺乏的，由县级人民政府申请动用市级储藏粮;〔3〕市级储藏粮缺乏的，由设区的市人民政府申请动用省级储藏粮。开展改革部门、粮食行政管理部门应当根据本级人民政府批准的地方储藏粮动用计划下达动用命令。省、设区的市人民政府可以在紧急状态下下达动用下级人民政府储存的地方储藏粮的命令。任何单位和个人不得拒绝执行或者擅自改变地方储藏粮动用命令。

〔二〕严格地方储藏粮财务处理

对于合乎动用条件的地方储藏粮，根据规定，由储藏企业将储藏粮售出，做销售处理。接上例。

会计分录如下：

借：银行存款――农发行根本存款户

10000000

贷：主营业务收入――地方储藏粮销售收入10000000同时，按本钱价结转轮换本钱：

借：主营业务本钱――地方储藏粮销售本钱

6400000

贷：储藏粮油――地方储藏粮〔小麦〕

6400000

那么该批储藏粮产生了360万元的收益，该收益归属地方政府。

会计分录为：

借：主营业务收入――地方储藏粮销售收入

3600000

贷：其他应交款――应交储藏粮差价款

3600000

上缴差价款：

借：其他应交款――应交储藏粮差价款

3600000

贷：银行存款――农发行根本存款户

3600000

储藏粮动用之后，地方政府可根据本地常驻人口数量及构成情况，计算、分析、确定当地的储藏粮规模，待条件适合时，通过政府行文增加地方储藏粮规模。由储藏库根据政府批文，向当地农发行申请地方储藏粮收购资金，完成收购，落实储藏粮增储方案。本例沿用上例中储藏粮的收购价格，将储藏粮新增入库的账务处理列示如下：

注：核定入库结算价格根据政府批文定为2.50元/每公斤。新增4000000公斤地方储藏粮需申请农发行储藏粮贷款10000000元。

会计分录如下：

借：银行存款――农发行根本存款户

10000000

贷：短期借款――地方储藏粮借款

10000000

借：储藏粮油――待核地方储藏粮价款〔小麦〕

7260000

贷：银行存款――农发行根本存款户

7260000

借：储藏粮油――待核地方储藏粮价款〔小麦〕

2000000

贷：银行存款――农发行根本存款户

2000000

借：储藏粮油――待核地方储藏粮价款〔小麦〕

504000

贷：银行存款