小企业会计准则有关收入的处理

1、学号： 1040104124系别： 10 会二姓名：蒋爱姣浅谈小企业会计准则有关收入会计处理【 文章摘要 】对于收入的会计处理， 小企业会计准则与时俱进，汲取会计准则体系和小企业会计制度的精华， 为小企业会计人员对收入确认、计量、记录和报告，提供了会计核算规范，也为会计人员进行纳税申报提供了方便。 本文对小企业会计准则下商品销售收入与劳务收入的会计处理及所得税谈一点粗浅看法。【 关键词 】小企业会计准则；企业会计准则；差异；主营业务收入；其他业务收入；劳务收入一、小企业会计准则我国的企业依据从业人员数量、 营业收入以及资产总额等指标，分为大型、 中型、 小型以及微型企业四种， 其中小型企业占所

2、有企业的绝大多数， 是我国经济发展的主要力量。 财政部新颁布的小企业会计准则以企业会计准则 - 基本准则为基础，充分的考虑到了我国小企业的财会业务特点， 可以有效的保证小企业的会计信息质量， 是我国企业会计准则体系的有机组成部分。 企业会计准则与小企业会计准则之间在适用对象、会计科目设置、财务核算处理及财务报告的差异几个方面存在差异。根据小企业与现行会计准则间的关系， 我国可从会计的确认、 计量和披露等重要问题方面加以研究。（ 1）小企业会计的确认。与同行业的大企业相比，小企业面临着更大的经营风险。对于上缴税收这一现金支出形式 小企业应结合财务会计原则和税收原则 同时采取权责发生制与收付实现制

3、原则。（ 2）小企业会计的计量。小企业会计的计量主要侧莺于计量属性和计量单位的选择。根据会计信息相关性和可靠性的质量特征要求 小企业应坚持历史成本原则 舍弃财务会计中常提及的公允价值、市场价格、未来现金流量贴现值等计量属性。（ 3）小企业会计的披露。在编制报告、公布信息时，应充分考虑自身承受能力，对相关会计信息适当披露； 资产负债表和损益表应尽可能简化 且在损益表中分开列示应税收入和非应税收入， 以及纳税时准予列支的费用和不能在税前列支的费用： 现金流量表也应特殊考虑， 小企业财务报表附注中应清楚标出企业该年所享受的税收减免和交纳的税收， 涉及会计科目在设计上应尽量简化，甚至可自行增减一些科目

4、。二、主营业务收入及其会计处理2010 年 11 月小企业会计准则（征求意见稿）（下称“准则”）起草，本准则没有按照企业会计准则规范收入确认原则， 而是按照税法规定， 采用列举法简单且具体规定几种结算方式下，收入确认方法。本准则第五十六条规定，销售商品收入， 是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，

5、可在发出商品时确认收入。如果所售商品需要安装，并经过检验，则需要验收完毕时，才可确认收入。这样，公司收取的货款应先“预收账款”科目核算，发出的商品，暂通过企业会计准则体系中的“发出商品”科目核算。4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。5、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 这里， 直接回避了非货币性资产交换原则关于非货币性资产交换的不同情况， 为简化核算手续， 一律作为销售处理。 当然， 小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入金额。 同时， 为简化核算程序， 本准则要求对于小企业已经

6、确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的）， 应当在发生时冲减主营业务收入或其他业务收入。 不再按企业会计准则第14号收入规定，分别当年退货、以前年度销售商品退货进行会计处理。其中，以前年度销售商品按追溯调整法核算。三、劳务收入的确认及会计处理（一）劳务收入概念小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（二）劳务收入的确认及会计处理同一会计期间内开始并完成的劳务， 应当在提供劳务交易完成

7、且收到款项或取得收款权利时， 确认主营业务收入或其他业务收入。 主营业务收入或其他业务收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计期间的， 可以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。 资产负债表日， 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额， 确认主营业务收入或其他业务收入； 同时， 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额， 结转主营业务成本或其他业务支出。小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时， 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能单独计量

8、的， 应将销售商品的部分作为销售商品处理， 将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 这样便于企业将因销售商品一般缴纳增值税， 提供劳务缴纳营业税，区别纳税。 其次， 由于销售商品与提供劳务纳税不同， 导致小企业因账务处理不同而造成务部分能够区分且能够单独计量的， 应当将销售商品的部分作为销售商品处理， 将提供劳务的部分作为提供劳务处理，并分别不同内容相应缴纳税费。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的， 或虽能区分但不能够单独计量的， 应当作为销售商品处理。尽可能使小企业会计核算方法与企业所得税法的规定保持一致， 减少会计利润与应纳税所得额的差异， 以减轻小企业财务人员纳税申报的工作量， 是财政部

9、制定小企业会计准则时遵循的一个重要原则。 因此， 小企业会计准则在资产的成本计量、 使用年限、 净残值的确定，折旧、 长期费用摊销的方法和期限， 资产损失的界定，外币折算方法， 企业所得税的核算方法等方面与企业所得税法的规定保持一致。 但是， 毕竟立法机关和立法目的不同， 小企业会计准则与企业所得税法仍有差异，表现为：1、对小企业的判定标准不同按照企业所得税法实施条例及相关税收文件规定，小型微利企业必须是从事国家非限制和禁止行业， 具备建账核算应纳税所得额条件， 并且要求年度应纳税所得额、 从业人数、 资产总额等三个指标符合下列条件的企业： 工业企业， 年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人

10、数不超过 100 人，资产总额不超过3000 万元 ; 其他企业， 年度应纳税所得额不超过30 万元， 从业人数不超过80 人， 资产总额不超过 1000 万元。2、对投资资产的确认和计量不同企业所得税法实施条例按照投资的性质将投资资产分为权益性投资和债权性投资两类，不考虑投资企业持有期限的长短。3、对借款利息的处理不同企业所得税法实施条例规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用， 准予扣除。 包括： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、 企业经批准发行债券的利息支出 ;非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企

11、业同期同类贷款利率计算数额的部分。 而小企业会计准则中的借款利息费用 （减利息收入 ）是小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，除为购置、建造固定资产、无形资产和经过12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的， 在有关资产购置、 竣工决算前发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本外， 应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 由此可见， 小企业之间的借款利息费用， 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分，在进行企业所得税汇算清缴时，对于计入费用或有关资产成本中的部分要作纳税调整。4、对工资薪酬支出的职工界定不同企业所得税法实施条例及其相关文件中确认的

12、允许税前扣除的工资、 薪金， 是指企业发生的合理的与员工任职或者受雇有关的工资、 薪金支出， 领受工资、 薪金的员工强调的是与任职或受雇有关。 而小企业会计准则中应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，强调的是为小企业提供服务。在企业所得税汇算清缴时要凭合法的支付凭证才能税前扣除。5、对在建工程的试运行收入处理等存在差异对在建工程的试运行收入，小企业会计准则规定， 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、 副产品或试车收入冲减在建工程成本，不确认营业收入。此外， 小企业在收到与资产相关的政府补助、 收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他

13、政府补助时， 企业所得税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入。 而要求确认为递延收益， 在相关资产的使用寿命内平均分配或在确认相关费用或发生亏损的期间计入营业外收入， 从而导致小企业会计与税法存在差异。【参考文献】1、财政部 , 关于征求小企业会计准则（征求意见稿） 意见的函 ,2010 年11月2、中华人民共和国财政部制定企业会计准则应用指南北京：中国财政经济出版社， 2006 10 ；3、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则.2006.北京：经济科学生版社， 2006. 2。合同管理制度1范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的

14、授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励;本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。2规范性引用中华人民共和国合同法龙腾公司合同管理办法3定义、符号、缩.略语4职责4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同

15、。4.5 合同管理部门履行以下职责:4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范;4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量;4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保）,检查合同的履行情况;4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用;4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理;4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作;4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作,4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责:4.6.1 在主任领导下，做好本部门负