出口退税核算

1、第七章出口退税核算一、单项选择题1下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退（免）增值税和消费税的是（）。a 有出口经营权的生产企业b无出口经营权的生产企业c有出口经营权的外贸企业d无出口经营权的一般商贸企业2下列不能办理出口退税的企业是（）。a 没有出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业b生产企业委托外贸企业代理出口自产货物c在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业d从小规模纳税人购进并持有普通发票货物的外贸企业3下列适用增值税出口免税不退税政策的货物是（a 军品b原油c天然牛黄d糖）。4外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该应税消费品是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为（）

2、。a 应退消费税税款出口应税消费品的离岸价消费税税率b应退消费税税款出口应税消费品的出口价消费税税率c应退消费税税款出口应税消费品的到岸价消费税税率d应退消费税税款出口应税消费品的工厂销售额消费税税率5企业出口货物先征后退收到增值税退款时，应贷记（a 主营业务收入b其他应收款c营业外收入d应交税费应交增值税（出口退税）账户。6外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：（）。a 借：其他应收款贷：主营业务成本b 借：其他应收款贷：营业税金及附加c借：其他应收款贷：应交税费应交消费税d 借：应交税费应交消费税贷：主营业务成本7生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，给予（）。a 免

3、税并退税b免税不退税c不免税也不退税d 以上方法都可二、多项选择题1下列可以办理出口退还消费税的有（）。a 生产企业委托外贸企业出口应税消费品b 外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品d 外贸企业自营出口应税消费品2“免、抵、退”税方法适用于（）。a 有出口经营权生产企业自营出口b 无出口经营权生产企业自营出口d 非生产性企业自营出口3出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，允许办理退还增值税的货物有（）。a 工艺品b生漆c山货d 纸制品4下列企业出口应税消费品，可在出口时办理退还消费税的有（）。a 有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口的b 有出口经营权的外贸企业

4、受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的d 生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品的5下列出口货物实行增值税免税并退税的企业有（）。a 来料加工复出口的企业b 生产企业委托外贸企业代理出口自产货物d 从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口的外贸企业三、判断题1目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是“免、抵、退”税法。（）2外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，一律免税但不予退税。（）3出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。（）4只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，其增值税才适用 “免、抵、退”税办法。

5、（）5“先征后退” 法是对出口货物先按内销方法缴纳增值税，再按出口货物离岸价和退税率计算应退税额。（）6属于从价定率计征消费税的应税消费品，按出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费税税款。（）7外贸企业自营出口应收出口退税款时，借记“其他应收款”账户，贷记“营业外收入”账户。（）8生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，应由生产企业先计算缴纳消费税。（）四、实务题1有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，该企业2006 年 3月份和 4 月份分别发生以下几笔购销业务：（1） 2006 年 3 月份：报关离境出口一批货物，离岸价30 万美元（当日美元与人

6、民币汇率18.20）；内销一批货物，销售额为300 万元；购进所需原材料等货物，购货额为500 万元。（2） 2006 年 4 月份：报关离境出口一批货物，离岸价是60 万美元（当日美元与人民币汇率1 8.30）；内销一批货物，销售额为250 万元；购进所需原材料等货物，购货额为450 万元。已知上述购销货物增值税税率均为17% ，上述购销额均为不含税价，该企业办理出口退税适用“免、抵、退”办法，增值税退税率为15%。计算该企业2006年 3 月份和4 月份应纳或应退增值税税额。2某有进出口经营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，取得的专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 6

7、8 000 元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销款项86 000 美元，报关出口当日美元与人民币汇率为1 8.30。甲商品增值税退税率为 13%。购销款项均以银行存款收支。要求编制相应会计分录。3a 化妆品厂将自产化妆品（消费税率30%）一批销售给 b 外贸公司， 不含税售价 700 000元，生产成本 550 000 元。款项以银行存款结清。 b 公司将该批化妆品出口， 离岸价格 110 000美元，当日美元与人民币汇率为18.30。出口货物增值税退税率为17%。要求编制 a 化妆品厂和 b 外贸公司各自相应会计分录。4某外贸公司购进供出口的商品一批，取得的

8、增值税专用发票上注明价款为220 000 元，增值税为 37 400 元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款usd15 000 ，当日美元与人民币汇率为18.30，出口商品增值税退税率为9%。要求编制相应会计分录。五、综合题某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，增值税退税率 15%。2007 年 1、2 月份的生产经营情况如下：（1）1 月份。外购原材料取得增值税专用发票注明价款850万元，增值税 144.5万元，材料已验收入库； 外购动力取得增值税专用发票注明价款150 万元，增值税 25.5 万元，其中 20%用于企业基建工程；以外购原材料80 万

9、元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明价款 30 万元，增值税5.1 万元；支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300 万元，支付销售货物运输费用18 万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500 万元。（2） 2 月份。出口货物销售取得销售额600 万元；内销货物600 件，开具普通发票销售额140.4 万元；将与内销货物相同的自产货物200 件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：采用“免、抵、退”法计算企业2007 年 1 月份和 2 月份应纳（或应退）的增值税并编制相应会计分录。参考答案：一、单项选择题1

10、 d2 d3 a4 d5b6 a7 b二、多项选择题1 bd2 ab3abcd4 abd5 bc三、判断题12345678四、实务题1 2006 年 3 月份：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300000 8.2（ 17% 15%） =49200 （元）当期免抵退税额=300000 8.215%=369000 （元）当期内销货物进项税额=5000000 17% 49200 369000=431800（元）当期内销货物销项税额=3000000 17%=510000 （元）当期内销货物应纳税额=510000 431800=78200 （元）当期免抵税额 =78200 （元）当期应退税额 =3690

11、00 78200 =290800 （元）2006 年 4 月份：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=600000 8.3（ 17% 15%）=99600 （元）当期免抵退税额=600000 8.315%=747000 （元）当期内销货物进项税额=4500000 17% 99600 747000= 81600（元）当期内销货物销项税额=2500000 17%=425000 （元）当期内销货物应纳税额=425000（ 81600） =506600（元）当期免抵税额 =506600（元）当期应退税额 = 747000 506600=240400（元）2购进材料：借：原材料400000应交税费应交增值税（

12、进项税额）68000贷：银行存款468000实现外销收入：借：银行存款713800贷：主营业务收入713800计算并结转不得免征或抵扣税额：不得免征或抵扣的税额 =400000（ 17% 13%） =16000（元）借：主营业务成本16000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）16000计算出口退税额：出口应退税额=400000 13%=52000 （元）借：其他应收款52000贷：应交税费应交增值税（出口退税）52000收到出口退税款：借：银行存款52000贷：其他应收款520003 a 化妆品厂：销售化妆品，实现销售收入：借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税费应交增

13、值税（销项税额）119000结转销售成本：借：主营业务成本550000贷：库存商品550000计提消费税：借：营业税金及附加210000贷：应交税费应交消费税210000b 外贸公司：收购化妆品：借：库存商品700000应交税费应交增值税（进项税额）119000贷：银行存款819000出口化妆品实现收入：借：银行存款913000贷：主营业务收入913000出口应退增值税额=700000 17%=119000（元）出口应退消费税额=700000 30%=210000 （元）借：其他应收款329000贷：应交税费应交增值税（出口退税）119000主营业务成本2100004购进商品时：借：库存商品2

14、20000应交税费应交增值税（进项税额）37400贷：银行存款257400出口货物实现销售：借：银行存款124500贷：主营业务收入124500出口不得免征和抵扣税额 =220000（ 17% 9%） =17600 （元）借：主营业务成本17600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17600出口应退税额 =220000 9%=19800 （元）借：其他应收款19800贷：应交税费应交增值税（出口退税）19800五、综合题（1） 1 月份：外购材料：借：原材料8500000应交税费应交增值税（进项税额）1445000贷：银行存款9945000外购动力：借：在建工程351000生产成本1200

15、000应交税费应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1755000支付加工费：借：委托加工物资300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000支付加工货物的运输费：借：委托加工物资93000应交税费应交增值税（进项税额）7000贷：银行存款100000内销货物：借：银行存款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税（销项税额）510000支付销售货物运输费：借：销售费用167400应交税费应交增值税（进项税额）12600贷：银行存款180000出口货物：借：银行存款5000000贷：主营业务收入5000000计算出口货物当期不予抵扣或退税

16、的税额，调整出口商品成本：免抵退税不得免征和抵扣的税额=5000000 （ 17% 15%） =100000（元）免抵退税额 =5000000 15%=750000 （元）内销货物应纳税额=510000（ 1445000 204000 51000 700012600 100000 750000）=359600 （元）当期实际免抵税额 =0应退税额 =750000（元）结转下期抵扣税额=359600（元）结转当期不予抵扣或退税的税款：借：主营业务成本100000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）100000出口抵减内销产品销项税额，结转应收退税额：借：其他应收款750000贷：应交税费应交增值税（出口退税）750000（2） 2 月份：出口货物实现销售：借：银行存款6000000贷：主营业务收入6000000内销货物实现销售：借：银行存款1404000贷：主营业务收入1200000应交税费应交增值税（销项税额）204000自产货物用于基建工程：借：在建工程468000贷：库存商品400000应交税费应交增值税（销项税额）68000计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额，调整出口商品成本：免抵退税不得免征和抵扣的税额=6000000 （ 17% 15%） =120000（元）免抵退税额 =6000000 15%=900000 （元）内销货物应纳税额=204000 6800