企业内部控制学习体会

1、企业内部控制 学习体会 、引言 近年来，会计信息失真的悄况愈演愈烈，在世界范围，重大会计信息失真现 象 也呈上升趋势，如“巴林银行”、“安然事件”等。这一系列公司财务丑闻及国内以 银广夏、郑白文为代表的上市公司会计作假事件引起了我国学界对内部控 制问题研 究的重视。在我国，内部控制的理论和实践也得到了空前的发展。 二、我国企业内部控制存在的问题 尽管我国在内部控制规范建设上做出了一定的努力并取得了一定的成果。但 是存在的问题仍不容忽视。我国訂前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，我 国企业内部控制普遍薄弱，尚处于内部控制发展过程中的初级阶段，在其内部控制 工作中还存在经营效率不佳；会计信息质

2、量不高；支出失控，潜在亏损增加；违法 违纪现象时常发生等问题。 三、企业内部控制失效的成因 (-)内部控制理论研究的基础薄弱 任何实践都需要相应的理论为之指导，然而从现有的研究看，对于内部控制的 理论研究存在封闭化、理论贫困化的状况，这与内部控制的本质要求以及实 践作用 很不相称。 1、内部控制理论框架滞后。20世纪90年代，美国著名的C0S0报告提出了 内部控制整体架构理论，指出内部控制主要山控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通、监督五项要素构成。这是LI前国际上比较流行的内部控制理论。但是我国 在会计规范、独立审讣准则中尚未接受这一观点。我国的独立审汁准则采用的是传 统的三要素观点：

3、控制环境、会计制度、控制程序。五要素在我国的会计制度、独立 审计制度中都尚未引入。五要素是内部控制理论的新近研究成果，由于其具有明显 的先进性，许多国家的理论界、各种准则制定机构、大中型企业都已接受这一观点， 并按其对准则及内部控制实务进行了修改和改造，这是内部 控制发展不可逆转的趋 势。我国在内部控制理论研究上的滞后性，势必会影响内部控制实务的发展。 2、传统理论限制，日标定位局限。内部控制的定义首先山审计界提出，传 统的内部控制理论也通常在会计和审计领域研究。从内部控制理论的发展(内部牵 制-内部控制系统论-会计控制与管理控制-内部控制要素论-内部控制结构论-内部 控制风险论)来看，内部控

4、制的定义及其理论研究，更多地服从于独立 审计实务的 需要。如此Z弊端就是大大限制了内部控制研究的视野。若要使内部控制真匸成为 公司的一种基础性制度，內部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统 认识，从整个社会与组织运行高度來垂新审视内部控制原理。 coso报告将内部控制的目标定位于：财务报告的可靠性、经营的效率效果以 及法 律法规的遵循性。而我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行， 防错纠弊，保证会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。这种目标定位的相 对低调虽然与我国现实的经济发展和企业状况确实相符合，但从长 远来看，随着经 济的不断发展和企业状况的不断改善，应有

5、适当的前瞻性与发展 性，冃标定位应有 相应的提高。 （二）内部控制规范建设不完善 从西方内部控制理论的发展中可以看岀，政府的推动对内部控制发展有重要的 彩响。内部控制体系的建设有着广泛的社会性。政府必须重视内部控制制度建设，尤 其是具有指导和强制意义的内部控制规范建设，加快制定我国完整的内 部控制规范 休系。 我国在内部控制规范建设上己做出了一定的努力并取得了一定的成果， 2001年6月财政部发布的作为新会计法配套措施的内部会计控制规范一一基 本规范（试行）和内部会计控制规范一一货币资金（试行），之后，相继发布 了内部会计控制规范一一釆购与付款（试行）、内部会计控制规范一一销售与 收款（试行）

6、和内部会计控制规范一一工程项目（试行）等规范性文件。然而 这些文件还未涉及公司经营管理所有方面的内部控制，我国目前 尚未正式提出权威 性的内部控制标准体系。由于用于规范公司内部控制工作的法 律法规不健全，対内 部控制内容的认定、操作程序与方法的规范没有一个统一的 标准，使企业在实际工 作无法准确地进行操作，这也极大地限制了内部控制的发 展。 （三）缺乏有效的内部控制评价 内部控制评价是对内部控制制度的完整性、合理性和冇效性进行分析和评定的 匸作。任何有利于经济发展的措施的执行，都需要有外力的推动与监替。国际上内部 控制制度比较完善的国家和地区，人都通过立法的形式要求企业对外界 出具内部控 制状

7、态的报告，有些国家还要求注册会汁师对内部控制情况进行审 计，并出具审讣 报告，U前，我国内部控制规范分别山不同部门颁布，对内部控制的LI标定位、内 容范围不统一，导致其评价标准也不一致。曲于我国缺乏一套 完整的内部控制评价 标准，造成内部控制评价流于形式。为了推动内部控制的发展，必须建立有效的内部 控制评价机制。 四、关于完善企业内部控制的儿点思考 (-)加强内部控制理论的研究 1、借鉴国外经验，探索内部控制新框架。LI前，由我国内审协会颁布的 内部审计具体准则笫5号一一内部控制审计采用了 coso报告提出的内部控 制 整体架构理论的内控五要素观点，即控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、

8、 监督等。这不能不说是我国在内部控制发展上的一大进步，准则采用五要 素观点能 够从一定程度上促进内部控制实务的进步。但是我国在会计规范、独立审讣准则中 尚未接受五要素观点，我国的独立审讣准则采用的是传统的三要素观点。我国应该 尽量吸收和借鉴COSO报告的研究成果，尽快采用五要素观点，和国际惯例接轨。各 个企业也应积极借鉴五要素观点建立健全自身的内部控制。 2、准确定位内部控制目标。内部控制的理论研究要开创新视野，突破会计和 审计领域的研究，应该与经济学和管理学结合起来研究。在经济学中，内部控制和公 司治理紧密相连，只有把内部控制置于公司治理这一广阔空间中去研究才能更具有 意义。在管理学中，与会

9、计审计意义上的内部控制相比，管理学意义的内部控制包含 的范围更广、职能更多、作用更大，儿乎是管理控制的同义词。 我们不仅需要借鉴国际上有关内部控制的口标定位，同时也需要立足我国的现实, 从改善我国企业现状和完善公司治理的角度出发，既遵循适当的前瞻性与发展性， 乂要考虑规范的稳定性与可操作性。因此，内部控制研究应该运用丰富的 公司治理 理论并以管理控制口径来定位，只有这样才能取得突破性的进展，并形成有效指导 内部控制实务的理论成果。 (二)加强内部控制规范的建设 为了推动内部控制的发展，我国政府应该积极推动内部控制规范建设的步 伐。 在内部控制规范建设过程中，应该注意以下问题： 1、成立专门的内

10、部控制硏究委员会。我国应该参照美国的COSO委员会成 立 一个专门的具有广泛代表性的联合研究委员会，充分吸纳了各界的观点和建 议。 2、制定包括公司经营管理所有方面的完整的内部控制规范。LI前我国所 颁 布的内部控制规范还仅局限于内部会计控制规范，还未涉及公司经营管理所有 方面 的内部控制，以后还要陆续出台实物资产、对外投资、筹资活动、成本费用与公司担 保行为等项规范。这些内部控制标准体系的建立必将对规范公司管理产生深远影响。 3、相关内部控制规范之间内容衔接要一致。但我国LI前颁发的若干内部 控 制规范相互之间，内容不衔接甚至存在冲突，从而导致内部控制设计及其评审，缺乏 统一的依据。因此，我国在制定内部控制规范的过程中一定要注意这个问题。 （三）完善我国的内部控制评价 根据评价主体不同，内部控制评价可分为注册会计师执行的内部控制评价和内 部审计人员执行的内部控制评价。根据这两部分，我国在完善内部控制评价 的过程 中应注意以下内容： 企业应进行内部控制自我评价。企业要充分发挥内部审讣的作用，可试行定期 或不定期地进行控制自我评价，以便经常发现和解决内部控制过程中