ABC会计师事务所首次接受委托

1、1.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司（准备上市）2007度财务报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2） ABC会计师事务所与 V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元,V公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（3） 在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的 A注册会计师受聘用担任 V公司独立董事。按照

2、原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组；（4） ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师 职业道德规范的要求提供服务；（5） V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。 为此, 双方另行签订了业务约定书；（6）审计小组负责人 B注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购 买股票，但没有为自己谋取利益；（7） 前任注册会计师对 V公司2006务报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC会计师 事务所在审计过程中发现该财务报表

3、存在重大错报，因认为事实已经非常清楚， 所以决定不 再提请V公司与前任注册会计师联系；（8）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由 ABC会计师事务所支付；（9） ABC会计师事务所向 V公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券 期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。（10）ABC会计师事务所与 V公司信贷评审部合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双

4、方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50 %比例分配。要求：请分别上述 9种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1 ）第一种情况违反职业道德规范的要求。由于其收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求。（2）第二种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（3）第三种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求会计师事务所的高级

5、管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（4）第四种情况符合职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量；（5）第五种情况符合职业道德规范要求。因为审计业务和纳税鉴证业务虽属于相容业务，但会计师事务所可以考虑采取措施将其降至可接受的水平；（6）第六种情况违反了职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；（7

6、）第七种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的财务报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当ABC发现了前任会计师已审计的财务报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求；（8）第八种情况违反职业道德规范要求。因为虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国 家。（9）第九种情况违反职业道德规范要求。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发放， 也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容

7、应当真实、客观，且要求会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（10 ） ABC会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。（一）、X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与 Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2010年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其 2011年财务报

8、表，X会计师事务所于2012 年3月21日完成审计工作，并于 3月26日提交审计报告，财务报表于 4月1日报出。假 定存在以下事项：(1) 审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2012年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2) DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。(3) 乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了DL公司20062010年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对 DL公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2011年度财务

9、报表。(4) DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2011年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。(5) 为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值 50万元的网络学习卡。1、X会计师事务所和 Y会计师事务所是否构成一个网络？请简单说明理由。正确答案：不构成网络。如果共享的资源仅限于共冋的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时是不构成一个网络的。2、针对(1 )(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。正确答案：违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在DL公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益不利影响和外在压力不利影响。不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年 或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合