第六章固定资产

1、第六章固定资产 第六章 固定资产 固定资产概述-第一节 固定资产取得-第二节 固定资产折旧-第三节 内容体系 固定资产后续支出-第四节 固定资产期末计价-第五节 固定资产清理-第六节 固定资产盘盈与盘亏-第七节 第六章固定资产 教学安排 教学目的：通过学习，了解固定资产的性质 和分类，掌握固定资产取得、折旧、后续支 出、减值、处置以及清查的会计核算方法。 教学重点：固定资产取得的核算方法；固定 资产折旧的计算方法 。 教学难点：固定资产的折旧 教学方法：采用课堂讲授、课堂练习和课后 作业相结合的教学方法。 课时安排：4个学时 第六章固定资产 第一节 固定资产的概述 内容体系 固定资产的概念固定

2、资产的分类固定资产的计价 第六章固定资产 一、固定资产的概念 概念 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高， 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 特点 1、持有的目的不是为了出售； 2、使用期限较长，超过1年； 3、单位价值较高。其价值由于损耗而逐渐减少， 减少价值以折旧形式分期转移到产品成本费 用中去，并在销售收入中得到补偿。 第六章固定资产 二、固定资产的分类 生产经营用固定资产 按经济用途分 非生产经营用固定资产 使用中固定资产 按使用情况分 未使用固定资产 不需用固定资产 自有固定资产 按所有权分 融资租入固定资产 第六章固定资产 三、固定资产的计价 原始价值 重置价值 计价标准

3、 折余价值（净值）=原值折旧 现值：固定资产使用期间以及处置时产生的 未来净现金流量的折现值 第六章固定资产 第二节 固定资产取得 内容体系 外购固定资产自行建造接受投资接受捐赠 第六章固定资产 一、外购固定资产 内容体系 购入不需要安装的 固定资产 购入需要安装的 固定资产 第六章固定资产 （一）购入不需要安装固定资产的核算 1、2008年10月5日A企业购入不需要安装的机 器设备一台，用银行存款支付买价30000元， 支付增值税进项税额5100元，支付包装运杂 费300元，机器设备投入使用。 2、 2008年12月5日A企业购入不需要安装的机 器设备一台，价款20000元，增值税进项税 额

4、3400元，包装运杂费200元，机器设备投 入使用，款项尚未支付。 第六章固定资产 购入不需要安装固定资产的核算会计分录 1、借：固定资产 30300 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35400 2、借：固定资产 20200 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款 23600 第六章固定资产 （二）购入需要安装的固定资产 A企业2008年11月5日购入需要安装的机器设备一 台，用银行存款支付买价30000元，支付增值税 进项税额5100元，支付包装运杂费300元；机器设 备出包安装，用银行存款支付安装费500元，该设 备安装完工后交付使用。 第六章固定资产

5、购入需要安装的固定资产会计分录 1、购入固定资产 借：在建工程 30300 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35400 2、支付安装费 借：在建工程 500 贷：银行存款 500 3、工程完工 借：固定资产 30800 贷：在建工程 30800 第六章固定资产 外购固定资产核算总结 借：固定资产 购入不需要安装固定资产 应交税费（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） 借：在建工程 购入固定资产 应交税费（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程 购入需要安装固定资产 支付安装费 贷：银行存款 借：固定资产 工程完工 贷：在建工程 第六章固定资产 二、自行建造固定资产 内容

6、体系 自营建造固定资产出包建造固定资产 第六章固定资产 （一）采用自营方式建造固定资产 核算内容 取得并领用 工程物资 职工薪酬 辅助车间 提供劳务 长期借款 利 息 完工交付 使 用 第六章固定资产 自营方式建造固定资产核算举例 1、购入工程用材料，价款200000元，增值税34000元，共计234000 元； 2、自营工程领用材料200000元； 3、自营工程领用原材料价值20000元； 4、自营工程应负担的职工薪酬15000元； 5、辅助车间为自营工程提供劳务支出3000元； 6、自营工程应负担的长期借款利息5000元； 7、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出1000元； 8、自营工

7、程价值为1200元某部件报废，残料计价200元作为生产废 料入库，应收有关责任者赔款1000元； 9、该项工程完工交付使用。 第六章固定资产 自营方式建造固定资产核算会计分录 1、借：工程物资 200000 应交税费（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 2、借：在建工程 200000 贷：工程物资 200000 3、借：在建工程 20000 贷：原材料 20000 4、借：在建工程 15000 贷：应付职工薪酬 15000 5、借：在建工程 3000 贷：生产成本 3000 6、借：在建工程 5000 贷：长期借款 5000 7、借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 8

8、、借：原材料 200 其他应收款 1000 贷：在建工程 1200 9、借：固定资产 242800 贷：在建工程 242800 第六章固定资产 自营方式建造固定资产核算总结 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购买、领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 负担的工资、长期借款利息、其他支出等 贷：应付职工薪酬 长期借款 银行存款 借：在建工程 辅助车间提供劳务 贷：生产成本 借：固定资产 完工交付使用 贷：在建工程 第六章固定资产 （二）采用出包方式建造固定资产 核算内容 预付工程款 竣工结算前负担的 长期借款利息 工程完工 第六章固定资产 采用出包方式

9、建造固定资产核算举例 1、2008年1月15日预付工程款 150000元； 2、出包工程应负担的长期借款利息20000元； 3、2009年3月28日工程完工，用银行存款补付工 程款300000元； 4、固定资产交付使用，结转固定资产原值470000 元。 第六章固定资产 采用出包方式建造固定资产核算举例会计分录 1、借：在建工程 150000 贷：银行存款 150000 2、借：在建工程 20000 贷：长期借款 20000 3、借：在建工程 300000 贷：银行存款 300000 4、借：固定资产 470000 贷：在建工程 470000 第六章固定资产 采用出包方式建造固定资产核算总结

10、借：在建工程 预付、补付工程款 贷：银行存款 借：在建工程 负担的长期借款利息 贷：长期借款 借：固定资产 完工交付使用 贷：在建工程 第六章固定资产 三、接受投资的固定资产 A企业2008年12月8日接受B企业投资一台机器 设备，双方协商确认价值为10万元，占有股份 份额为9万元。 借：固定资产 100000 贷：实收资本 90000 资本公积 10000 第六章固定资产 四、接受捐赠的固定资产 A企业2008年9月8日接受B企业捐赠一台机器 设备，价值为10万元，另外支付的税费为5000 元。 借：固定资产 105000 贷：营业外收入 105000 第六章固定资产 第三节 固定资产折旧

11、内容 体系 折旧的概念 计提折旧 应考虑 的因素 折旧的 计算方法 计提折旧 的范围 计提折旧 的核算 第六章固定资产 一、折旧的概念 概念：固定资产由于损耗而减少的价值。 有形损耗 固定资产损耗 无形损耗 折旧的特点：分期计入产品成本或费用，并 通过相应的收入而得到补偿。 第六章固定资产 二、计提折旧应考虑的因素 固定资产应计提折旧总额=原值净残值 折旧影响因素 固定资产预计使用年限 固定资产预计工作总量 注： 净残值=固定资产原值预计净残值率 预计净残值率的上下限由国家统一规定。 有形损耗 影响固定资产预计使用年限的因素 无形损耗 各类固定资产预计使用年限的上下限由国家统一规定。 第六章固

12、定资产 三、折旧的计算方法 内容体系 直线法加速折旧法 第六章固定资产 （一）直线法 直线法的种类 平均年限法工作量法 第六章固定资产 平均年限法举例 例：A企业有一台机器设备原值100000元，预计使 用年限10年，报废后预计残值收入5000元，预计 清理费用1000元。试计算年折旧额和月折旧额。 第六章固定资产 平均年限法计算公式分析 年折旧额=固定资产应计提折旧总额预计使用年限 =【原值 （预计残值收入 预计清理费用）】预计使用年限 =（原值 预计净残值）预计使用年限 =原值（1 预计净残值率）预计使用年限 =原值年折旧率 月折旧额=原值年折旧率/12 =年折旧额/12 年折旧额=【10

13、0000 （5000 1000）】 10 =100000（1 4000/100000）10 = 100000 9.6% =9600（元） 月折旧额=9600 12 =800（元） 第六章固定资产 折旧率的分类 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率 第六章固定资产 工作量法举例 企业运输汽车一辆，原值为300000元，预计净 残值率为4%，预计行使总里程为800000公 里。2008年10月该汽车行驶6000公里。 第六章固定资产 工作量法计算公式分析 单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计 总工作量 月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 =6000 （3000003000

14、00 4%） 800000=2160（元） 第六章固定资产 （二）加速折旧法 内容体系 双倍余额递减法年数总和法 第六章固定资产 双倍余额递减法 年折旧额=固定资产期初净值（2/预计折旧年限） 注：固定资产使用到期前两年，年折旧额=（固定资产净 值-预计净残值）/2 例：企业某固定资产原值为60000元，预计净残值2000 元，预计使用年限为5年。 第一年折旧额=60000 （2/5）=24000（元） 第二年折旧额=（6000024000） 40%=14400 第三年折旧额=（6000024000 14400）40% =8640（元） 第四、五年折旧额= （6000024000 14400

15、8640- 2000） 2=5480（元） 第六章固定资产 年数总和法 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值） （尚可使用年数预计使用年限的年数总和） 尚可使用年数=预计使用年限-已使用年限 预计使用年限的年数总和=预计使用年限（预 计使用年限+1）/2 第六章固定资产 年数总和法 例：企业某固定资产原值为60000元，预计净残值3000元，预计使 用年限为5年。 第一年折旧额=（60000 3000）（5/15）=19000（元） 第二年折旧额=（600003000） （4/15） =15200（元） 第三年折旧额=（600003000） （3/15） =11400（元） 第四年折旧额=（6

16、000030000） （2/15） = 7600（元） 第五年折旧额=（6000030000） （1/15） = 3800（元） 第六章固定资产 （三）直线法和加速折旧法的比较 直线法 优点：简单易懂，计算简便 。 缺点： 1.建立在固定资产每期提供的经济效益和维护费用基本相等的假设 基础上，这种假设并不符合实际。 2.只注重固定资产的使用时间，而不注重使用情况。 加速折旧法 优点： 1.收入与费用正确配比，均衡使用成本。 2.规避固定资产投资风险，尽快收回投资。 3.推迟交纳所得税。 缺点：折旧费用分布不均，前期折旧费用较高，造成企业财务状况 不稳定的假象。新产品成本偏高，制订的价格偏高，不

17、利开拓市场 第六章固定资产 四、计提折旧的范围 已提足折旧仍继续使用的 空间范围 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 （不计提） 处于更新改造过程而停止使用的 当月增加固定资产的当月不计提，下月计提 时间范围 当月减少的固定资产当月计提，下月不再提 第六章固定资产 五、计提折旧的核算 例：某企业2008年10月固定资产计提折旧情况 如下：生产车间计提折旧费50000元；管理 部门计提折旧费3000元；销售部门计提折旧 费2000元。 借：制造费用 50000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：累计折旧 55000 第六章固定资产 第四节 固定资产后续支出 内容体系 固定资产 的修理

18、 固定资产 的改扩建 固定资产 的装修 第六章固定资产 一、固定资产的修理 内容体系 固定资产修理的特点固定资产修理的核算 第六章固定资产 （一）固定资产修理的特点 固定资产修理的目的 恢复固定资产使用价值，保证其正常运转和使用。 固定资产修理的分类 1、日常修理 修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。 2、大修理 修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。 固定资产修理支出的确认原则 由于固定资产修理费用支出在企业全部成本费用的比重较 小，按照重要性原则，固定资产修理费用支出予以费用 化，计入当期损益。 第六章固定资产 （二）固定资产修理的核算 核算方法 直接摊销法分期摊销法

19、短期预提法长期预提法 第六章固定资产 采用直接摊销法核算固定资产修理 2008年12月份发生固定资产修理费用如下：修 理生产车间用机器设备支出1000元；修理管理 部门用固定资产支出500元；修理销售部门用 固定资产支出500元；修理附营业务用固定资 产支出500元。修理费用已用银行存款支付。 第六章固定资产 采用直接摊销法核算固定资产修理 会计分录 借：制造费用 1000 管理费用 500 销售费用 500 其他业务成本 500 贷：银行存款 2500 第六章固定资产 二、固定资产改扩建 内容体系 固定资产改扩建 的特点 固定资产改扩建 的核算 第六章固定资产 （一）固定资产改扩建的特点 概

20、念 是指对固定资产进行的改良和扩充。 1.改良（改建）：为了提高固定资产的质量而采取的错施 2.扩充（扩建）：为了提高固定资产的生产能力而采取的 错施。 固定资产改扩建支出的确认原则 由于固定资产改扩建后，固定资产的质量提高，或实物量 增加，因而固定资产原值应增加。固定资产改扩建支出应 予资本化 第六章固定资产 （二）固定资产改扩建的核算 某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100000 元，预计使用年限10年，预计净残值为5000元，已使 用8年，采用平均年限法计提折旧。该机器设备采用 出包方式进行改建，以银行存款支付改建工程30000 元，支付增值税5100元；扩建机器设备拆除部件的残

21、值2000元入库。工程完工后，延长使用年限2年，预 计净残值提高到6000元。 第六章固定资产 固定资产改扩建的核算会计分录 借：在建工程 24000 1、转销原固定资产原值和折旧 累计折旧 76000 （将净值转作在建工程） 贷：固定资产 100000 借：在建工程 30000 2、支付工程款 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35100 借：原材料 2000 3、残料入库 贷：在建工程 2000 借：固定资产 52000 4、改建完工 贷：在建工程 52000 第六章固定资产 三、固定资产的装修 核算原则 企业进行固定资产装修，如果装修的受益期限与固定 资产整体的受益期

22、限不同，则其装修支出在满足固定 资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进 行核算，单独计提折旧。 例：某企业购入一栋房屋，支付价款元。购 入后对房屋进行装修，支付装修费元，装修 完成后该房屋交付使用。 第六章固定资产 固定资产的装修会计分录 借：在建工程 房屋 1、购入固定资产 贷：银行存款 借：在建工程 装修 2、支付装修费 贷：银行存款 借：固定资产房屋 3、房屋交付使用 装修 贷：在建工程 房屋 装修 第六章固定资产 第五节 固定资产的期末计价 内容体系 固定资产的 减值迹象 固定资产可回 收金额的计量 固定资产减值 损失的确定 第六章固定资产 一、固定资产减值的迹象 1、固定资产

23、的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推 移或者正常使用而预计的下跌。 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处 的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影 响。 3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响 企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资 产可回收金额大幅度降低。 4、有证据表明固定资产已经陈旧过时。 5、固定资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6、企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将 低于预期入固定资产所创造的利润远远低于预计金额等。 7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 第

24、六章固定资产 二、固定资产可收回金额的确定 固定资产可收回金额应当根据固定资产公允价值减去处 理费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两 者之间较高者确定。 销售协议价格 固定资产公允价值的确定 市场价格（买方出价） 估计价（以最佳信息为基础） 第六章固定资产 三、固定资产减值损失的确定 固定资产减值损失=固定资产账面价值可收回金额 以前期间已计提的固定资产减值准备不能转回。 例：某企业2006年1月31日购入一台机器设备，原值为 200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年， 采用平均年限法计提折旧。2007年12月31日，该设备 发生减值，公允价值减去处理费用后的金额为

25、100000 元，未来现金流量的现值为110000元。计提减值准备 后，该设备的剩余使用年限预计为2年，预计净残值为 2000元。 第六章固定资产 固定资产减值损失举例的会计处理 1、计算该设备的累计折旧 月折旧额=（2000008000）（512）=3200（元） 累计折旧=3200（1112）=73600（元） 2、计算该设备的净值=200000 73600=126400（元） 3、计提减值准备=126400 110000=16400（元） 借：资产减值损失 16400 贷：固定资产减值准备 16400 4、2008年1月起的月折旧额 =（110000 2000） （212）=4500（元） 第六章固定资产 第六节 固定资产的清理 内容体系 固定资产出售固定资产的报废 第六章固定资产 一、固定资产的出售 核算 内容 固定资产 账面价值 的结转 固定资产 清理费用 固定资产 出售收入 应交税费 结转固定 资产出售 净损益 第六章固定资产 固定资产的出售举例 某企业某项固定资产出售，原值为50000元， 累计折旧为25000元，已提固定资产减值准备 5000元。清理过程中用现金支付清理费用150 元，取得出售收入22000元存入银行，增值税 额3740元，应交营业税2200元。 第六章固定资产 固定资产的出售举例会计分录 借：固定资产清理 20000 注销