【热门】营改增后“购进旅客运输服务”能抵扣吗？六个案例帮你搞清楚

1、营改增后“购进旅客运输服务”能抵扣吗？六个案例帮你搞清楚“购进旅客运输服务”是纳税人在经营过程中发生比较频繁的业务之一，比如市内交通，差旅费，班车通勤等。营改增后，旅客运输服务的抵扣事项就成为广大纳税人比较关心的热点问题，尤其是对于某些购进旅客服务比重较大的企业，抵扣问题对其影响较大。两方面理解基本概念财政部、国家税务总局关于全面推幵营业税改征增值税试点的通知（财税201636号，以下简称36号文件）规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。同时，财税201636号规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

2、 或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，理解旅客运输服务不得抵扣的概念，应从两个方面考虑：一个是“购进”环节，只 要是购进的是旅客运输服务，不得抵扣，不论用于什么性质的项目；一个是“用于”的环 节，只要是用于上述不得抵扣的项目，不得抵扣，不论购进的什么性质的项目。在实务中，很多纳税人认为只要是旅客运输服务相关的进项税，就不能抵扣，笔者认为不 能一概而论，而应该按照文件规定的原则进行判定。六个案例帮你搞清楚案例一：公司员工小李，乘坐飞机出差到北京。分析：员工乘坐飞机属于购进旅客运输服务，虽然是用于生产经营，不属于上述规定中的 不得抵扣项目，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税

3、。案例二：公司员工小李，出差到北京，驾驶公司自有车辆。分析：员工出差的交通方式是驾驶自有车辆，公司并未购进旅客运输服务，只是将自有的 车辆以及花费的各种费用，用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得 抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。案例三：公司员工小李，出差到北京，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶。分析：公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进” 旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。案例四：公司员工小李，出差到北京，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公 司负责一路全部费用。分析：从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是

4、旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使 用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。这里需注意一个问题，只租赁运输工具属于经营租赁业务；租赁运输工具同时提供驾驶人 员和费用等，属于交通运输业，但类似规定只出现在水路运输和航空运输等方式中，比如 水路运输中程租、期租，航空运输中湿租等，其他的运输形式未明确规定，实务中一般根 据上述原则掌握。案例五：公司从租赁公司租赁汽车一辆，驾驶员为公司员工，用于员工上下班通勤用。 分析：该行为不属于购进旅客运输服务，但用于集体福利，因此不得抵扣进项税。假设将上例改为租赁汽车和驾驶员用于员工通勤，则购进的是旅客运输服务，同时还用于 集体福利，从两方面来判定均不得抵扣。案例六：公司租赁货车一辆及驾驶员，用于公司运输货物。分析：该行为属于购进运输服务，但不是旅客运输服务，同时未用于规定的不得抵扣项目, 因此可以抵扣进项税。总结分析笔者认为，旅客运输服务不得抵扣，指的是在购进环节，因此并不是所有旅客运输服务相 关的进项税均不得抵扣，要考虑购进服务的性质。至于用于不得抵扣项目的进项税不得抵 扣，则与购进旅客运输服务是