【推荐】【建筑业营改增后会计核算探讨】之“增值税下建造合同”

1、【建筑业营改增后会计核算探讨】之“增值税下建造合同”导读:例解增值税下建造合同的会计核算一、增值税简易计税方法下建造合同会计核算举例例2 E公司于2016年4月与业主签订总承包合同承接乙项目，合同总额18540万元，工期18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工 程量的90%,剩余10%勺工程价款于竣工验收后一年支付，合同约定的幵工日期为 4月30 日,E公司对乙项目选用简易计税方法计税.幵工后,E公司与某劳务企业签订劳务分包合同分包合同总额1483.2万元,每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%.该劳务企业 亦对乙项目选用简易计税方法计税.2

2、017年10月31日甲工程竣工结算,2018年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其幵具增值税发票.其他资料如下:（一）价税分离后，合同总收入为18540- 1.03=18000万元，预计合同总成本为16642.80万元（材料等成本15202.8万元+分包1483.2万元宁1.03=1440万元）.（二）自幵工至2017年4月30日:1、 甲方累计计量完成工程量价税合计数12347.64万元（价12347.64万元+ 1.03=11988万 元，税 11988X 3%=359.64 万元）;2、甲方累计付款11124万元，向甲方幵具增值税发票11124万元（价10800万元,税3

3、24万元）；3、对劳务分包计量完成工程量价税合计数1112.4万元（价1112.4万元宁1.03=1080万元, 税 1080X 3%=32.4 万元）;4、 付款并取得劳务分包企业幵具增值税发票1112.4万元(1080+32.4).5、 累计已发生合同成本11647.8万元(其中:劳务分包成本1080万元，材料等其他费用10567.8 万元).结合上文例1,截至2017年4月30日,该公司有关财务数据如下:“工程结算”科目贷方余额：11988万元“工程施工一合同成本”科目借方余额:11647.8万元应交增值税:324-32.4=291.6 万元应交附加税:291.6万元X 12%=34.9

4、9万元完工百分比:11647.8 - 16642.8=69.99%累计确认收入:18000 X 69.99%=12598.2万元累计确认成本:16642.8 X 69.99%=11647.8万元“工程施工一合同毛利”科目借方余额:12598.2-11647.8=950.4 万元“其他应付款一待转税额一简易计税”科目贷方余额:(359.64-32.4)-(324-32.4)=35.64万元(三) 自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务:验工计价:借:应收账款6192.36万元贷:工程结算6192.36 - 1.03万=6012万元其他应付款一待转税额一简易计税18

5、0.36万元收款幵票，发生纳税义务:借:银行存款/内部往来5562万元370.8 -1.03=360 万元5005.8万元-360X 3%二10.8 万元-10.8万元贷:应收账款5562万元借:其他应付款一待转税额一简易计税5562宁1.03 X 3%=162万兀贷:应交税费一未交增值税一简易计税一未交税款162万元归集成本:借:工程施工一合同成本一人工费材料费等4635万元贷:应付账款/内部往来/原材料等 其他应付款一待转税额一简易计税 付款收票:借:应付账款370.8万元贷:银行存款/内部往来 370.8万元 借:其他应付款一待转税额一简易计税贷:应交税费一未交增值税一简易计税一未交税款

6、-10.8万元计算完工百分比:(11647.8+360+4635) -16642.8=100%确认收入成本:本期应确认收入:18000 X 100%-12598.2=5401.8 万元本期应确认成本:16642.8 X 100%-11647.8=4995万元本期应确认毛利:5401.8-4995=406.8 万元本期应交增值税:162-10.8=151.2本期应交附加税:151.2 X 12%=18.144万元借:主营业务成本4995万元工程施工一合同毛利406.8万元贷:主营业务收入5401.8万元借:应交税费一未交增值税一简易计税一未交税款151.2万元贷:内部往来一公司151.2万元借:营业税金及附加18.144万元贷:应交税费一应交城建税等18.144万元借:工程结算11988+6012=18000万元贷:工程施工一合同成本11647.8+4995=16642.8万元合同毛利950.4+406.8=1357.2 万元（四）2018年10月31日,收到甲方支付尾款借:银行存款/内部往来1854万元贷:应收账款1854万元借:其他应付款一待转税额一简易计税1854宁1.03 X 3%=54万兀贷:应交税费一未