对银行会计信息质量的认识与思考(一)

1、对银行会计信息质量的认识与思考 （一）会计信息是会计发展史上的又一次革命，将对会计理论及会计实践产 生深远的影响。作为会计工作生命的会计信息质量，必须下大力气抓 好。对会计信息质量问题的深层次认识会计信息质量问题，人们普遍 认为是会计部门和会计人员的事。这种认识是片面的。影响会计信息 质量问题是一个综合性因素，既有会计人员的因素，也有相关人员的 因素，还有机构负责人的因素；既有内部运行模式的因素，也有外部 环境的因素。人员因素会计人员：会计的功能决定了各项业务活动， 最终都要通过会计核算来完成，通过会计报表提供业务发展和经营业 绩的信息资料，通过会计监督和检查落实其合法合规性。因此，会计 人员

2、是会计信息的生成者、提供者、监督者。因而会计人员是决定会 计信息质量的关键因素，会计信息质量是会计工作的生命，关系到会 计工作本身的评价问题。一是受会计人员业务素质的影响，有的会计 人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练，如存在会计科目核算不 准确、会计报告编报的技术错误；二是受会计人员的职业道德水准的 影响，实事求是、如实反映情况是会计人员职业道德的基本规范，有 的会计人员不讲职业道德，随意反映各项经济业务；三是受会计人员 法制观念的影响，有的会计人员不知法不懂法，造成违法，有的会计 人员知法懂法，但因碍于情面，怕打击报复而弄虚作假，使自己陷入 违法的境地，造成会计信息失真。相关业务人员：各

3、项业务都要通过 会计核算加以反映。因而会计信息质量还受各项业务活动的合法合规 性以及提供核算资料真实程度等方面的影响。一是违法经营、帐外经 营，导致会计人员的违规核算、帐外核算；二是对不良贷款认定真实 与否，影响会计信息质量；三是财务指标的完成程度，存款、中间业 务的完成程度等利益驱动，影响会计信息质量。在此不再一一列举。 机构负责人：在各项考核指标体系下，一些机构受自身利益驱动的影 响，调帐、调表、调数的现象仍然不同程度地存在。这种 “三假 ”现象， 从表面上看是会计人员所为，其实根源却在机构负责人身上，会计人 员在机构负责人的指使下为了小集团利益所为，从而造成会计信息失 真。内部运行模式因

4、素会计信息质量问题，除了人员因素外，还有现 行建设银行运行模式上的问题 政出多门，数出多门，管理层次多。 就政出多门来看，会计帐务处理，会计部门在发核算规定，计财部门 也在发核算规定，其结果可能造成相互脱节，影响会计信息质量。就 数出多门来看，如同样是存款指标、贷款指标，在会计试算平衡表中 有，而在有关部门又在统计上报，其结果造成数字与数字不衔接，甚 至出现矛盾。其中有未与会计报表核对的原因， 也有信息标准不统一、 可比性差、可用性不强等问题。又如，同样是不良贷款剥离的有关数 字，信贷经营部门、计财部门、会计部门都在上报，其结果是数字与 数字对不上，给资金清算等方面带来极大的影响。 2000

5、年决算，会计 部门有试算平衡表，计财部门也有试算平衡表，其格式不一样，编制 结果有的行也不一样。就管理层次来看，总行管辖一级分行、一级分 行管辖二级分行、 二级分行管辖支行， 支行下面还有分理处、 储蓄所， 而数字编报基本上也是采用这样的模式， 有层层改数的 土壤”使会计 信息质量下降，甚至失真。就管理体制来看，会计人员受本机构负责 人的领导，其经济利益直接由其掌握和规定，也是影响会计信息质量 的重要原因。外部环境因素从会计工作的社会大环境来看，随着社会 主义计划经济向市场经济的转变，我国的国民经济出现了前所未有的 增长速度，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的 同时，特别是在新

6、旧体制转换的过程中，社会经济环境趋于复杂，许 多认识和做法需要在探索中逐步深化，法制法规不完善，如原会计 法，将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体，甚至 赋予会计人员双重身份”，实际上造成了多重主体、无人负责。又如原 制度执行贷款利息逾期三年后才能作为表外利息，制度规定不符合银 行的实际情况，影响了银行执行制度的可行性。与此同时，会计环境 千变万化，经济事项的不确定性日益增多，会计处理对象日益复杂， 而制度和规范却日趋简化，影响会计信息质量。另外，社会不正之风 涉及社会各个领域，在各种假冒伪劣商品不断充斥市场的同时，会计 工作的虚假行为也悄然兴起，或多或少的波及到建设银行，造成会

7、计 信息质量不高甚至虚假。提高会计信息质量问题的多方位思考基于以 上会计信息质量问题的深层次认识，笔者认为，解决会计信息质量问 题是一项复杂而庞大的系统工程，必须采取多方位综合治理的办法来 解决。各项业务开展以法律法规为准绳，强化对经营者的约束，依法 经营，不做违规业务，提供真实的核算凭据，是提高会计信息质量的 前提和保证各项业务都要通过会计核算反映出来，因而只有依法经营 各项业务，不做违规业务，提供真实的核算凭据，这是保证会计信息 质量的前提和保证。有的行经济活动的有关情况不通过大帐核算，主 要是为了掩盖违规经营和私设 小金库”，有的行违规经营，为了掩盖事 实真相，通过会计核算弄虚作假，有的

8、行为了完成有关考核指标，提 供虚假的凭据给会计人员记账。这些都严重影响会计信息质量。因此， 为了从源头上提高会计信息质量：一是要强化经营者的法制意识，知 法懂法守法，按照商业银行法经营业务，按照业务授权进行经营 活动，严禁超业务范围、严禁违规经营、严禁帐外经营；二是树立统 一法人观念和全局观念，强化对经营者的约束，坚决克服自身利益驱 动的影响，决不能把会计信息作为完成考核任务的 调节器”；三是明确 责任主体，对于违规经营、帐外经营以及提供虚假凭证和调数、调帐、 调表的问题，如果主要看作是会计人员的责任，那就是本末倒置，当 然会计人员有不可推卸的责任，但责任主体应该是机构负责人以及业 务部门，这一点在有关制度应该明确，