建筑业项目收入、成本、税金会计核算流程

1、修订城建集团“营改增”后 收入、税金、成本确认核算流程 一、会计处理核算原则 （一）主营业务收入的确认 按照建造合同准则规定，取得收入能够可靠地计量时予以确 认。每月按照取得的工程计量支付证书、结算书确认按照增值税价税 分离计算不含税收入确认主营业务收入。同时依据计量支付证书确认 的金额记入应收账款，根据纳税义务发生时间，税金计入应交税费- 待转销项税额科目，不含税收入记入工程结算。 （二）销项税额的计提 如果工程结算书中或施工承包合同中未标明业主拖欠的部分工 程款未来收款的时间，并且业主未按合同约定付款比例支付工程款， 则当期确认的主营业务收入应计提的销项税额记入“应交税费-待转 销项税额”

2、科目进行核算， 待实际收款开发票时 将“应交税费-待转 销项税额”结转并计入“应交税费-未交增值税-简易计税或应交税费- 应交增值税-销项税额科目”科目。 （三）进项税额的计提 按照工程进度表、材料验收单、机械日报汇总表等成本挂账单据， 依据表中的数据进行价税分离挂账，税金计入应交税费 -待确认进项 税额或待认证进项税额中，待取得发票或实际认证发票时再计入应交 税费-进项税额科目中。 二、会计账务处理流程 （一）选择简易征收的老项目、甲供材、清包工 1、根据取得的计量支付证书确认收入、成本、毛利 借：主营业务成本 工程施工 -合同毛利 贷：主营业务收入 2、书面合同标明付款日期的，且本月未到付

3、款日期或（书面合同未 标明付款日期的）则依据计量支付证书计提待确认销项税。 借：应收账款 贷：工程结算 应交税费 -待转销项税额 -简易计税 3、“上接序号 2：”收款并开具增值税发票时，确认应交税费 -销项税 额，附发票记账联为附件。 借：应交税费 -待转销项税额 -简易计税 贷：应交税费 -未交增值税 -简易计税 4（1）、取得分包工程款进度 （要求发票和工程进度书同时取得） 借：工程施工 应交税费 -待确认进项税额 -简易计税 贷：应付账款 借：应交税费 -应交增值税 -营改增抵减的销项税额 贷：应交税费 -待确认进项税额 -简易计税 4（2）、如未取得发票，按照合同约定税率，价税分离做

4、账。待取得 发票认证后 ,计入营改增抵减的销项税额中。 借：工程施工 应交税费 -待确认进项税额 -简易计税 贷：应付账款 借：应交税费 -应交增值税 -营改增抵减的销项税额 贷：应交税费 -待确认进项税额 -简易计税 5、取得材料费或机械费等费用发票 （用于建筑工程老项目、 甲供材、 清包工为简易计税的，全额进成本，无需价税分离） 借：原材料 / 机械费 / 管理费用 贷：应付账款 6、结转 实际营改增抵减的销项税额 借：应交税费 -未交增值税 -简易计税 贷：应交税费 -应交增值税 -营改增抵减的销项税额 7、预交增值税。 借：应交税费 -预交增值税 -简易计税 贷：部往来或应付账款或银行

5、存款 8、预交增值税结转 借：应交税费 -未交增值税 -简易计税 贷：应交税费 -预交增值税 -简易计税 9、月末将“应交税费 -未交增值税 -简易计税”余额结转“部往来 -应 交增值税 -增值税-简易计税”，同时根据增值税计提附加税 （附加税通 过“部往来 -应交增值税 -增值税附加 -简易计税”核算） （ 1）借：应交税费 -未交增值税 -简易计税 贷：部往来 -应交增值税 -增值税 -简易计税 （2）借：税金及附加 （税金及附加包括：城建税+教育费附加 +地教育费附加 +地水利建 设基金） 贷：部往来 -应交增值税 -增值税附加 -简易计税 延伸分录：分公司月初应将结转的增值税及附加税交

6、至集团 分公司分录： 借：部往来 -应交增值税 -增值税 -简易计税 部往来-应交增值税 -增值税附加 -简易计税 贷：部往来 -资金往来 （二）选择一般计税的新项目 1、根据取得的计量支付证书确认收入、成本、毛利 借：主营业务成本 工程施工 -合同毛利 贷：主营业务收入 2、如收到甲支付的预付款，并给甲开具发票。 （ 1）借：应交税费 -待转销项税额 -一般计税 贷： 应交税费 -应交增值税 -销项税额 -开具增值税专用（普通） 发票-税率 （2）借：银行存款 贷：应收账款 3、书面合同标明付款日期的，且本月未到付款日期或（书面合同未 标明付款日期的）则依据计量支付证书计提待确认销项税。 借

7、：应收账款 贷：工程结算 应交税费 -待转销项税额 -一般计税 4、“上接序号 3 ：”收款并开具增值税发票时，确认应交税费 -销项税 额，附发票记账联。 借：应交税费 -待转销项税额 -一般计税 贷：应交税费 -应交增值税 -销项税额 -开具增值税专用（普通）发 票-税率 5、取得分包工程款进度 （要求发票和工程进度书同时取得） （当月已 认证按此法做账） （1）工程进度挂账分录 借：工程施工 应交税费 -待确认进项税 -一般计税 贷：应付账款 （2）发票挂账分录 借： 应交税费 -应交增值税 -进项税额 -税率 贷：应交税费 -待确认进项税 -一般计税 6、取得分包工程款进度 （要求发票和

8、工程进度书同时取得） （当月未 认证按此法做账）。 （1）工程进度挂账分录 借：工程施工 应交税费 -待认证进项税额 -税率 贷：应付账款 （2）下月认证后账务处理法 借：应交税费 -应交增值税 -进项税额 -税率 贷：应交税费 -待认证进项税额 -税率 7、如未取得发票，按照合同约定税率，价税分离做账。待取得发票 认证后，应交税费科目对冲 （1）借：工程施工 应交税费 -待确认进项税额 -一般计税 贷：应付账款 （ 2）借：应交税费 -应交增值税 -进项税额 -税率 贷：应交税费 -待确认进项税额 -一般计税 8、材料费和机械费等费用挂账流程。 （1）取得材料费或机械费等费用发票当月已认证（

9、用于一般计税式 的），按照上述“序号 5”进行账务处理。 （ 2）如未认证或未取得，按上述需要 6 和 7 的流程做账。 9、进项税额转出账务处理 借：工程施工、原材料、机械费、施工间接费用等科目 贷：应交税费 -应交增值税 -进项税额转出 -税率 10、预交增值税。 借：应交税费 -预交增值税 -一般计税 贷：部往来或应付账款或银行存款 11、预交增值税结转 借：应交税费 -未交增值税 -一般计税 贷：应交税费 -预交增值税 -一般计税 12 、月末，根据“应交税费 -应交增值税”中的销项税额、进项税额、 进项税额转出明细科目余额合计数转“未交增值税” 。 借：应交税费 -应交增值税 -转出

10、未交增值税 贷：应交税费 -未交增值税 -一般计税 13、根据第 11 条和第 12 条结转至“应交税费 -未交增值税 -一般计税” 的余额，结转“部往来 -应交增值税 -增值税 -一般计税”，同时根据增 值税计提附加税（附加税通过“部往来-应交增值税 -增值税附加 -一般 计税”核算）。（此步骤注意未交增值税科目无论借余额或贷余额都应 结转平账） （ 1）借：应交税费 -未交增值税 -一般计税 贷：部往来 -应交增值税 -增值税 -一般计税 （2）借：税金及附加 （税金及附加包括：城建税+教育费附加+地教育费附加 +地水利建 设基金） 贷：部往来 -应交增值税 -增值税附加 -一般计税 延伸

11、分录：分公司月初应将结转的增值税及附加税交至集团 分公司分录： 借：部往来 -应交增值税 -增值税 -一般计税 部往来-应交增值税 -增值税附加 -一般计税 贷：部往来 -资金往来 三、增值税核算要求及注意事项 1、从 2019 年 8 月 1 日起，产值收入挂账和分包成本挂账一律采用 计量支付证书和进度结算单挂账， 税金先行计入待转销项税额科目和 应交增值税 -待确认进项税额或待认证进项税额科目，开具和取得发 票时，再结转至销项税额和进项税额科目中。对 2019 年 8月 1 日前 未按照新要求做账的，按照新要求进行挂账调整。 2、发票 进行账务处理时 只作为确认税金的附件。 3、项目付款时

12、，格要求发票作为付款的依据，依据应付账款发票台 账数据，原则上取得发票金额大于付款金额才允付款， 如有特殊原因 先付款后取得发票，在 10 个工作日取得发票进行上述账务处理。如 10 个工作日未取得发票，下次付款时将不予支付（特殊情况除外） 。 4、对应交税费科目中“待抵扣进项税额” “待认证进项税额” “待确 认进项税”增加供应商辅助核算。 “待转销项税额”增加客户辅助核 算。 5、2019 年 8月 1日前因税率调整产生的产值、 成本税金挂账有差异 的，于 2019 年 8 月 31 日前调整完毕。 6、收取增值税专用发票时，务必检查单位名称和税号等信息，确保 无误后，可收取。 7、采取简易计税式的，原则上不收取增值税专用发票。 8、当月已做进项税额的，务必在当月认证进项税额，当月做完账后 打开科目明细账和进项税票抵扣联核对， 确保进项税额无误再交于集 团。 9、请各单位将本月需认证的进项