高级财务会计业务题2

1、让财务飞一会儿 五、实务题 1A公司 2000年购入 B公司 80%的股份。 2001 年年末 A公司和 B公司的个别资产负债表简表如下： 个别资产负债表单位：万元 资产 A 公司 B 公司 负债及所有者权益 A 公司 B 公司 货币资金 50 35 应付票据 20 10 应收票据（ B 公司） 10 应付账款 37 16 应收账款 24 12 减：坏账准备 0.12 0.06 应收账款净额 23.88 11.94 实收资本 70 35 长期股权投资（ B 公司） 60 盈余公积 40.88 41.94 固定资产 30 70 减：累计折旧 6 14 固定资产净值 24 56 资产总额 167.

2、88 102.94 负债及所有者权益总额 167.88 102.94 表中 B公司应付账款均为欠 A公司的货款，其中有 6 万元是 2000年度发生的，坏账准备的计提比例 为 5 。 要求：根据以上资料编制必要的抵消分录， 并在此基础上编制 AB集团合并资产负债表。 2甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交易业务 情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为 300000 元，B存货购入价为 450000 元。 甲公司 A、B 两种存货的销售成本率均为 80%。 （ 2）本年乙公司又从甲公司购入 A存货 1000000

3、 元，B存货 2000000 元。年末乙公司已将 A存货连同期 初结存数全部售出，销售价共计 1495000 元。 B存货年初结存数出售了 80%，售价 432000 元；本年购入 数出售了 60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 3.2000 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司 的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值 让财务飞一会儿 流动资产 30000 30000 建筑物（净值） 60000 90000 土地 18000 300

4、00 资产总额 108000 150000 负债 12000 12000 股本 54000 留存收益 42000 负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 4P公司于 2001年6月 30日采用吸收合并方式合并 Q公司。合并后 P公司继续存在， Q公司失去法 人资格。合并前， P 公司和 Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基 础上，双方协商的并购价为 1000000 元，由 P 公司以银行存款支付，同时， P公司还支付了注册登记费用 和其他相关费用共计 18000 元。 P 公司和 Q 公司资产负债表单位：元

5、项目 P公司 Q公司 （账面金额） Q公司 （公允价值） 银行存款 1060000 25000 25000 短期投资 100000 15000 15000 应收账款（净额） 420000 105000 100000 存货 720000 180000 206250 长期股权投资 600000 150000 176250 固定资产 3800000 900000 900000 减：累计折旧 800000 150000 100000 固定资产净值 3000000 750000 800000 无形资产 200000 50000 45000 资产合计 6100000 1275000 1367500 短期借

6、款 320000 80000 80000 应付账款 454000 113500 113500 长期应付款 1280000 320000 274000 负债合计 2054000 513500 467500 股本 2200000 300000 - 资本公积 1000000 305000 - 盈余公积 346000 86500 - 未分配利润 500000 70000 - 所有者权益合计 4046000 761500 900000 采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 5公司 2000 年 1 月 1 日以 105000 元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价 值与市价相等。在进行

7、这项投资时，公司与公司的试算情况如下表： 公司与公司试算表 2000 年 1 月 1 日单位：元 让财务飞一会儿 项目 公司 公司 借方 贷方 借方 贷方 现金 9000 500 短期投资 10000 24000 应收账款 160000 55000 存货 80000 65000 对公司投资 105000 固定资产 330000 50000 商誉 15000 应付账款 80000 8000 应付费用 24000 2000 应付债券 80000 长期借款 70000 股本 100000 25000 资本公积 300000 20000 盈余公积 117500 73500 未分配利润 2500 150

8、0 合计 694000 694000 210000 210000 根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。 6某企业 2001 年有关期货业务发生的经济事项如下： （1）支付 20 万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3 万元； （2）为进行期货交易交存保证金 100 万元； （3）该企业 2月 5日买入 10手绿豆期货合约（每手 10吨），每吨价格 2600元； 2月 15日卖出 10 手标准铝期货合约（每手 25吨），每吨价格 15000 元； （4）该企业 3月 2日买入 2月15日卖出的 10手标准铝期货合约， 每吨价格 14600元； （5）该企业所将 10手绿豆

9、期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨 2500 元，实 际交割货款为每吨 2550 元（不含增值税）。增值税率为17%。 要求完成上述经济业务的会计分录。 7资料：公司 2001 年月日的货币性项目如下： 现金 800000 元应收账款 340000 元 应付账款 480000 元短期借款 363000 元 本年度发生以下有关经济业务： （ 1）销售收入 280000 元，购货 250000 元； （ 2）以现金支付营业费用 50000 元； （ 3）月底支付现金股利 30000 元； （4）月底增发股票 1000 股，收入现金 3000 元； （5）支付所得税 20000 元

10、。 有关物价指数如下： 2001 年月日 100 2001年月 31日 120 2001年 12 月 31日 130 2001 年年度平均 115 让财务飞一会儿 要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。 82001 年 12月 31日， M公司以 200 万元长期负债所借款项购买了 N公司 100%的有表决权的普 通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元） 项目 M公司账面价值 N公司账面价值 N公司公允价值 银行存款 800000 100000 100000 应收账款 500000 300000 300000 存货 600000 600000 662500 固定资产

11、 6900000 2200000 2100000 累计折旧 -2000000 -400000 无形资产 200000 150000 合计 6800000 3000000 应付账款 1950000 500000 500000 长期借款 2000000 1000000 900000 股本 1500000 950000 留存收益 1350000 550000 合计 6800000 3000000 要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。 9甲公司已取得乙公司 80%的股权， 2000年 12月 31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部 债权与债务事项： （ 1）甲公司其他应收款中有 30

12、000 元为乙公司应付未付的股利。 （2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000 元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙 公司货款 60000 元，两公司的应收账款均按 5提取坏账准备。 （ 3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000 元。 （4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000 元，购入价为 108000 元，年利率 8%，期限 4 年。该债券每年计息，到期一次还本付息。 要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 10公司于 2001 年初成立并正式营业。（ 1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利 润表分别如表、表所示。

13、表资产负债表金额：元 项目 2001 年 1 月 1 日 2001 年 12 月 31 日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房（净值） 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 让财务飞一会儿 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 表利润表金额：元 销售收入 6

14、40000 销售成本 期初存货 200000 加：本年进货 416000 减：年末存货 240000 376000 销售毛利 264000 销售及管理费用 136000 折旧费 8000 利润总额 120000 所得税 60000 净利润 60000 年初留存收益 0 合计 60000 现金股利 8000 年末留存收益 52000 （ 2）年末，期末存货的现行成本为 400000 元； （3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法 折旧； （4）年末，土地的现行成本为 720000 元； （ 5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现

15、行成本为 608000 元； （6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：根据上述资料，编制公司 2001 年度现行成本基础的资产负债表、利润表。 11某公司由于期货保证金帐户余额不足， 不能按期追加保证金， 向期货经纪公司提交国债作为抵押， 其账面价值为 45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项 40 万元，以后由于企业不能及时追加保证 金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为 47 万元，余款已划入企业保证金账户。 要求：编制有关会计分录 12资料： 2001年 8月 31日，甲公司以银行存款 400000 元购得乙公司 80%的股份，购买后两

16、公司分 别编制的资产负债表的有关项目如下： 项目 甲公司 乙公司 应收帐款乙公司 80000 0 长期投资股票投资 400000 0 资产合计 4900000 850000 应付帐款甲公司 0 80000 让财务飞一会儿 负债合计 1800000 350000 所有者权益合计 3100000 500000 要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额 1）少数股权（ 2）资产总额（ 3）负债总额（ 4）所有者权益总额（包括少数股东权益） 13甲公司持有乙公司 80%的股权， 2001 年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下： （1）1月 1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30

17、万元，年利率 8%，该债券每年年末计息 一次。 （2）6月 5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本 为 7 万元，甲公司所购商品本期 80%已经售出。 （3）9月 30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即 投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为 300 万元。乙公司该固定资产的使用年限为 5 年，采用直 线法计提折旧。 （ 4）年末，乙公司计提债券利息24 万元，计入财务费用。 （ 5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。 14A公司为 B公司的

18、全资子公司，经批准于 2000年 1月1日发行 3年期公司债券，债券面值为 100 万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为 106 万 元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于 2000年 7月 1日购买了 A公司发行的 全部债券的 40%，实际支付价款 44 万元，另支付相关费用 0.2 万元（作为当期损益处理），价款和相关费 用已用银行存款支付。为简化核算，B 公司和 A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢 折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（ 1）编制 A公司 2000 年应付债券的有关会计分录（列

19、出有关的明细科目）； （2）编制 B公司 2000 年债券投资的有关会计分录 （列出有关的明细科目） ； （3）编制 B公司 2000 年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵 销分录。 15某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。 该企业 1994年 12月 31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1 美元=8.4 元人民币） 应收账款 10 万美元 应付账款 5 万美元 银行存款 20 万美元 该企业 1995 年 1 月份发生如下外币业务： （1）1月 5日对外销售产品一批，销售收入 20万美元，当日汇率为 1美元=8.3 元人民币，款项尚

20、未 收回。 2）1月 10日从银行借入短期外币借款 18 万美元，当日汇率为 1美元=8.3 元人民币 让财务飞一会儿 （ 3 ）1 月 12 日从国外进口原材料一批， 共计 22 万美元， 款项由外币存款支付， 当日汇率为 1 美元 =8.3 元人民币（假设该企业免征增值税） （ 4 ） 1 月 18 日购进原材料一批，价款总计 16 万美元，款项尚未支付，当日汇率为 1 美元 =8.35 元人 民币。 （5）1月20日收到1月5日赊销款 10万美元，当日汇率为 1美元=8.35 元人民币 （6）1月31日偿还 1月 10日借入的外币 18万美元，当日汇率为 1美元=8.35 元人民币。 要

21、求：（ 1）编制该企业 1 月份外币业务的会计分录 （2）计算 1 月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示） 162001 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期 6 年，办公用房价值为 60000000 元，预计使用年限为 30 年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金 2800000 元，每 一年末支付租金 100000 元，第六年末支付租金 330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公 用房使用权。 甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入， 不存在租金逾期支付情况。 要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。 17乙

22、公司为甲公司的子公司， 2001 年初乙公司拥有实收资本 1000 万元，资本公积 200 万元，盈余 公积 100 万元，未分配利润 50万元， 2001 年发生了下列业务： （ 1）甲公司用存款 1100 万元收购乙公司 80%的股份 （2）乙公司当年接受现金捐赠 30 万元 （3）乙公司当年实现净利润 100 万元，其中提取盈余公积 20万元， 80万元均为未分配利润。 要求： 1、根据上述业务编制甲公司会计分录 2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。 18甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货 交易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从

23、甲公司购入未售出的A存货购入价为 300000 元，B存货购入价为 450000 元。 甲公司 A、B 两种存货的销售成本率均为 80%。 （ 2）本年乙公司又从甲公司购入 A存货 1000000 元，B存货 2000000 元。年末乙公司已将 A存货连同期 初结存数全部售出，销售价共计 1495000 元。 B存货年初结存数出售了 80%，售价 432000 元；本年购入 数出售了 60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 19A公司 2002年 1月 1日采用售后回租方式将一套设备（ A公司自有的生产用固定资产）出售给 某

24、租赁公司，出售价格 100万元，该设备账面原值为 120 万元，已提折旧 30万元。该设备租赁期为 8 年，每年租金 20 万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。 租赁合同规定的利率为 12%。 要求：编制 A 公司的会计分录。 20某企业 2001 年发生有关商品期货业务事项如下： （1）企业支付 160000 元以取得某期货交易所的会员资格， 另外支付年会费 50000 元。 让财务飞一会儿 （2）为进行期货交易缴纳保证金 600000 元。 （3）该企业 2月 1日购入 10手（每手 10吨）绿豆期货和约，每吨价格为 2600元； 2月 15日将

25、2月 1日 买入的 10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为 2700 元。 （ 4）该企业 3 月 1 日卖出 20 手（每手 20 吨）标准铝期货和约，每吨价格为 15010 元；这 20 手标准铝期 货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060 元，实物交割货款为每吨 15300 元（包含 增值税）。该标准铝的实际成本为 4500000 元。增值税税率为 17%。 （ 5）全年共支付交易手续费 58000 元。 （6）结转全年的期货损益。 要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。 21甲公司于 2000年 12月 31日以银行存款 1530000元购买取得乙公司全部

26、股权。甲、乙两公司当日的 资产负债表资料如下： 甲公司、乙公司资产负债表 2000 年 12 月 31 日单位：元 资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司 银行存款 2000000 430000 应付账款 1800000 350000 应收账款 350000 120000 长期借款 2440000 700000 存货 1500000 800000 固定资产 5000000 1200000 股本 4000000 1000000 其他资产 180000 30000 资本公积 700000 500000 盈余公积 90000 30000 资产总额 9030000 2580000 负债

27、及所有者权益 总额 9030000 2580000 要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。 22母公司 2000 年 1 月 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200 万元，该批存货子公 司的销售毛利率为 15%。2000 年度子公司向母公司销售商品，售价为 351 万元（含增值税），母公司另支 付运杂费等支出 5 万元。子公司 2000 年度的销售毛利率为 20%。母公司 2000 年度将子公司的一部分存货 对外销售， 实现的销售收入为 300 万元，销售成本为 250 万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。 母公司和子公司均为增值税一般纳

28、税企业，适用的增值税税率均为17%。 要求：在 2000 年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。 232000年1月 1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预 期可使用年限为 30年，办公用房的价值为 2000000 元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租 金 130000 元，第一年年末支付 50000 元，第二年年末支付 100000 元，第三年年末支付 80000 元。租赁期 满后，租赁公司收回房产。 要求：根据上述资料，编制会计分录。 24B公司为 A公司的子公司， A公司拥有其 60%的股份， 1998 年度编制合

29、并会计报表时的有关资料如下： （1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从 B公司购入的，购入时间为 1996年 6月，当 月投入使用， A公司实际支付的价款为 150000元，另外支付 10000 元安装及运杂费，该项设备的预计使用 期限为 5年，B公司 1996 年销售该设备的毛利率为 20%。 （ 2）B公司 1996年提取盈余公积 40000元，1997 年提取盈余公积 40000元，1998年提取盈余公积为 60000 元。 让财务飞一会儿 （3）A公司本年年初存货中包含从 B公司购入的存货 100000元（ B公司销售该产品的销售成本为 120000 元）， 199

30、8年末 A公司存货中仍包含从 B公司购入的存货 50000 元， 1998年内 A公司与 B公司之间未发 生其他购销业务。 要求：根据上述资料编制 1998 年 A公司合并会计报表的抵销分录。 25某企业 6 月 1 日有关外币账户情况如下： 账户外币金额账面汇率人民币金额 银行存款美元户 30008.2024600 应收账款 A 公司（美元） 50008.2041000 应付账款 B 公司（美元） 20008.2016400 该企业采用当日汇率记账， 月末汇率为 1 美元兑换 8.35 元人民币 （不考虑增值税） 。 6 月份发生如下业务： （1）6月2日从 B公司进口一批原材料， 价值 7

31、000美元，当日汇率为 1：8.30 ； （2）6月 8 日向 A公司出口一批产品，价值 3000美元，当日汇率为 1： 8.25 ； （3）6月20日用人民币 50000元兑换 6000 美元，并于当日全部用于归还对 B公司的部分欠款， 当日 汇率为 1：8.30 ； （4）6月25日收到 A公司归还的欠款 4000美元，当日汇率为 1：8.25 。 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。 26某公司为母公司，拥有 A 公司 60%的权益性资本，拥有 B 公司 40%的权益性资本，母公司需要编 制 2001 年的合并会计报表，已知 A公司 1999 年提取的盈余公积 20万元， 20

32、00 年提取盈余公积 20万元， 2001 年提取盈余公积 30 万元，其他资料见表 4 要求：编制合并会计报表抵消分录 表 4 单位：万元 项目 A 公司 B 公司 净利润 100 -40 加：年初未分配利润 30 -30 =可供分配的利润 130 70 减：提取盈余公积 30 0 应付利润 50 0 =未分配利润 50 -70 实收资本 300 200 资本公积 80 80 盈余公积 70 0 未分配利润 50 -70 所有者权益合计 500 210 项目 母公司 长期投资： 对 A 公司投资 318 对 B 公司投资 84 让财务飞一会儿 27资料： 1. 上海期货交易所收到 A会员交来

33、的期货保证金 250万元。当天 A会员开仓买入铜期货合 约 20 手，每手 5 吨，成交价 17000 元/ 吨；保证金按合约价值的 5%划拨，手续费 50 元/ 手。铜期货当日的 结算价为 17010 元/ 吨。 2. 开仓第二天， A会员以 17030元/吨平掉 3手铜合约。当日铜期货的结算价为 17025 元/吨。作出本日 A 会员的有关会计分录。 要求：如果 A 会员是期货投资企业，作出 A会员期货交易的有关会计分录。 28A 公司持有 B公司 70%的股权， A公司与 B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清） （ 1） 2000年 3月， A公司将成本为 5万元的产品销售给 B公

34、司，售价为 65万元， B公司将所购商品当期 对集团外销售 70%，B公司的销售毛利率为 80%；2000 年6月末 A公司将其所生产的机器一台销售给B公 司，机器的成本为 10万元，销售价格为 12万元， B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提 折旧，折旧年限为 3 年，不考虑残值。 （ 2） 2001年 B公司将上年从 A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品 3 万元，当年销售其中 的 40%，销售毛利率不变为 23%。 要求：编制 2000 年和 2001 年的抵销分录。 29资料： 2001 年度佳庭公司发生以下期货投资业务： 支付存款 100 万元，取得期货交易所的

35、会员资格。 存入交易所期货保证金 300 万元。 买入大豆期货 20 手，每手 10吨， 2000 元吨，交易手续费 4 元手；同日卖出铜期货 10 手，每 手 20 吨， 19000 元吨；交易手续费为成交金额的。 将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价 1950 元吨；交易手续费元手。 将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为 18500 元吨，实际交割货款 19305 元 吨（含增值税） ，增值税率 17；实际成本 14500 元吨。 交割手续费元吨。 要求：对以上业务编制相应的会计分录。 计算该公司本年度实现的期货损益。 302000年 12月 1日，M公司与 N公司签订了一份

36、租赁合同。 该合同的有关内容如下： （1）租赁资产为一台设备， 租约生效日是 2001年1月1日，租期 3年，不可撤销。 （2）自 2001年1月 1日起，每隔 6个月于月末支付租金 160000元。 （3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为 12000 元。 （ 4）该设备在 2001年 1月1日N公司的账面价值为 742000元。 （5）该设备估计使用年限为 8年，以适用 3 年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为 7%（6 个月利率） （7）租赁期届满时， M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租赁资产的 公允价值为 82000 元。 6.5

37、%向 N 公司支付经营分享收 24200 元。 8）2002年和 2003年两年， M公司每年按设备所产产品年销售收入的 入。 M公司（承租人）的有关资料如下： （ 1）该设备占公司资产的 48%，不需安装。 （ 2） 2000年 11月 16 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费 让财务飞一会儿 （ 3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。 5）2002年、 2003年分别支付给 N公司经营分享收入 8775 元和 11180元。 6）2004年1月 1日，支付该设备价款 1000元。 N公司（出租人）的有关资料如下： （1）2001年 11月

38、10日，因该项租赁交易支付了 48000元谈判费用。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。 （3）2002 年、2003 年应取得经营分享收入 8775元和 11180 元。 （4）2004年1月 1日，向 M公司取得购买设备价款 1000元。 要求：根据以上资料，做 M公司的会计处理。 312000年 12月 1日，M公司与 N公司签订了一份租赁合同。 该合同的有关内容如下： （1）租赁资产为一台设备， 租约生效日是 2001年1月1日，租期 3年，不可撤销。 （2） （3） （4） （5） （6） （7） 公允价值为 82000 元。 （ 8）2002年和 2003年两年，

39、 M公司每年按设备所产产品年销售收入的 自 2001 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为 该设备在 2001 年 1 月 1 日 N公司的账面价值为 742000 元。 该设备估计使用年限为 8年，以适用 3 年，期满无残值。 租约规定的利率为 7%（6 个月利率） 租赁期届满时， M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 160000 元。 12000 元。 1000 元，估计该日租赁资产的 6.5%向 N 公司支付经营分享收 入。 M公司的有关资料如下： （ 1）该设备占公司资产的 48%，不需安装。 （ 2） 200

40、0年 11月 16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。 （ 3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。 5）2002年、 2003年分别支付给 N公司经营分享收入 8775 元和 11180元。 6）2004年1月 1日，支付该设备价款 1000元。 N公司的有关资料如下： （1）2001年 11月 10日，因该项租赁交易支付了 48000元谈判费用。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。 （3）2002 年、2003 年应取得经营分享收入 8775元和 11180 元。 4）2004年 1月 1日，向 M公司取得购买

41、设备价款 1000 元。 要求：根据以上资料，做 N公司的会计处理。 32企业 2001年 12 月 31日采用股权联合方式获取 B企业的控制股权，企业发行 普通股 100000股， 每股面值元，市价为 6.5 元，以交换企业 90的股权。企业与企业资产负债表资料如下表所示： 让财务飞一会儿 企业与企业资产负债表 2001 年 12月 31 日单位：元 项目 企业 企业 （账面金额） 企业 （公允价值） 现金 310000 250000 250000 短期投资 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000

42、 280000 长期投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 流动负债 380000 310000 300000 长期负债 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 根据上述资料编制

43、 A 企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。 实务题答案： 1 （1）抵消分录 借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 借：应付账款 160000 贷：应收账款 160000 借：坏账准备 300 贷：年初未分配利润 300 借：坏账准备 500 贷：管理费用 500 借：实收资本 350000 让财务飞一会儿 盈余公积 419400 贷：长期股权投资 B 公司 600000 少数股东权益 153880 合并价差 15520 AB集团合并资产负债表 2001 年 12 月 31 日单位：万元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 85 应付票据 20 应收

44、票据（ B 公司） 应付账款 37 应收账款 20 减：坏账准备 0.1 应收账款净额 19.9 实收资本 70 长期股权投资（ B 公 盈余公积 40.88 司） -1.552 未分配利润 0.08 合并价差 100 少数股权 15.388 固定资产 20 减：累计折旧 80 固定资产净值 资产总额 183.34 负债及所有者权益 183.348 8 总额 2 （ 1）借：年初未分配利润 60000 贷：主营业务成本 A60000 借：主营业务收入 A1000000 贷：主营业务成本 A1000000 （ 2）借：年初未分配利润 90000 贷：主营业务成本 B90000 借：年初未分配利润

45、 18000 贷：存货 B18000 借：主营业务收入 B1200000 贷：主营业务成本 B1200000 借：主营业务收入 B800000 贷：主营业务成本 B640000 存货 B160000 3. A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资 产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。 A 公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 12000 让财务飞一会儿 4. P 公司的购买成本为 1018000 元（ 1000000 元+1

46、8000元），而取得 Q公司净资产的公允价值为 900000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 118000 元作为外购商誉处理。 P 公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 346250 长期股权投资 176250 固定资产 800000 无形资产 45000 商誉 118000 贷：银行存款 1018000 负债 467500 5. M 公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与 N公司的所有者权益项目相抵 销。由于 M公司长期股权投资的账面价值为105000 元，N公司所有者权益数为 120000元，两者相差 15000 元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并

47、价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目 中以负数反映这一差额。抵销分录如下： 借：股本 25000 资本公积 20000 盈余公积 73500 未分配利润 1500 贷：长期股权投资 105000 合并价差 15000 M公司合并资产负债表 2000 年 1 月 1 日单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 9500 应付账款 88000 短期投资 34000 应付费用 26000 应收账款 215500 应付债券 80000 存货 145000 长期借款 70000 长期股权投资 N 公司 负债合计 264000 合并价差 -15000 股本 100000 固定资

48、产 380000 资本公积 300000 商誉 15000 盈余公积 117500 未分配利润 2500 所有者权益合计 520000 资产合计 784000 负债和所有者权益合计 784000 6 （1）取得期货交易所会员资格及支付年会费 借：长期股权投资期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000 借：管理费用期货年会费 30000 贷：银行存款 30000 （ 2）为进行期货交易交存保证金 借：期货保证金 1000000 贷：银行存款 1000000 让财务飞一会儿 （3）买入 10后绿豆期货合约和卖出 10 手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录 （4）买入 2月 15日

49、卖出的 10手标准铝期货合约 平仓盈利 =（15000-14600） 10 25=100000 元 借：期货保证金 100000 贷：期货损益 100000 （5）所持的 10 手绿豆期货合约到期进行实物交割 平仓亏损 =（ 2600-2500 ） 10 10=10000 元 交割货款 =255010 10=255000 元 借：期货损益 10000 贷：期货保证金 10000 借：物资采购 255000 应交税金应交增值税（进项税额） 43350 贷：期货保证金 298350 7 货币性项目购买力损益计算表金额：元 项目 年末名义货币 调整系数 年末一般购买力货币 年初货币性资产 11400

50、00 年初货币性负债 843000 年初货币性项目净额 297000 130 100 386100 加：销售 2800000 130 115 3165217 发行股票 3000 130 120 3250 减：购货 250000 130 115 282609 营业费用 50000 130 115 56522 所得税 20000 130 115 22609 现金股利 30000 130 120 32500 货币性项目净额 2750000 3160327 货币性项目的购买力变动损失 3160327 2750000 410327（元） 8对该控股业务， M公司应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 2

51、000000 贷：长期借款 2000000 500000 M公司长期股权投资的账面价值为2000000 元， N公司所有者权益为 1500000 元，合并价差为 元。抵销分录为： 借：股本 950000 留存收益 550000 合并价差 500000 贷：长期股权投资 2000000 M公司合并资产负债表 2001年 12月 31日单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 900000 应付账款 2450000 让财务飞一会儿 应收账款 800000 长期借款 5000000 存货 1200000 负债合计 7450000 合并价差 500000 固定资产 9100000

52、 累计折旧 2400000 股本 1500000 固定资产净值 6700000 留存收益 1350000 无形资产 200000 所有者权益合计 2850000 资产合计 10300000 负债和所有者权益合计 10300000 9 （ 1）借：其他应付款应付股利 30000 贷：其他应收款应收股利 30000 （ 2）借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 （ 3）借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 （ 4）借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000 借：

53、投资收益 6000 贷：财务费用 6000 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产持有损益： 存货 400000 240000 160000 设备和厂房（净） 134400 112000 22400 土地 720000 360000 360000 合计 542400 本年已实现资产持有损益： 存货 608000 376000 232000 设备和厂房 9600 8000 1600 土地 合计 233600 持有损益合计 776000 10（ 1）计算资产持有损益。如下表所示。 资产持有收益计算表 2001 年度金额：元 2）公司 2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表、 利

54、润表如表、 表所示。 表资产负债表 现行成本基础）金额：元 让财务飞一会儿 项目 2001年 1月 1日 2001 年 12 月 31 日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房（净值） 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 （ 181600） 已实现资产持有收益 233600 未实

55、现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 利润表 表（现行成本基础）金额：元 销售收入 640000 销售成本 608000 销售毛利 32000 销售及管理费用 136000 折旧费 9600 利润总额 113600 所得税 60000 净利润 173600 年初留存收益 0 合计 173600 现金股利 8000 年末留存收益 181600 11 （1）以国债抵押划入保证金 借：期货保证金 400000 贷：其它应付款质押保证金 400000 （2）处置质押品 借：其他应付款质押保证金 400000 期货保证金 70000 贷：长期债权投资债券投资额

56、 450000 投资收益 20000 12. （ 1）少数股权： 50000020%=100000元 （ 2）资产总额： 4900000-80000-400000+850000=5210000 元 让财务飞一会儿 （ 3）负债总额： 1800000+350000-80000=2070000 元 （ 4）所有者权益： 3100000+50000020%=3200000元 13. （1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息 借：应付债券 324000 贷：长期债权投资 324000 （ 2）借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 100000 借：主营业务成本 6000 贷：存货 600

57、0 借：应付账款 100000 贷：应收账款 100000 （ 3）借：主营业务收入 5000000 贷：主营业务成本 3000000 固定资产 2000000 借：累计折旧 100000 贷：管理费用 100000 （4）抵消内部债券交易的利息 借：投资收益 24000 贷：财务费用 24000 （ 5）借：坏账准备 5000 贷：管理费用 5000 14 （1） A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000 贷：应付债券债券面值 1000000 债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券债券溢价 20000 贷：应付债券应计利息 60000 （2）B公司的会计分录： 借：

58、长期债权投资债券投资（面值） 400000 （应计利息） 12000（ 400000 6% 2） （溢价） 28000 投资收益 2000 贷：银行存款 442000 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 12000 贷：长期债权投资债券投资（溢价） 5600（28000 5） 投资收益 6400 （ 3）合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000 （ 110000040%） 合并价差 6400 贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400 让财务飞一会儿 贷：财务费用 6400 15 （1）编制 1 月份外币业务的会计分录 1月 5日： 借：应收账款 166（20 8

59、.3 ） 贷：主营业务收入 166 1月 10日： 借：银行存款 149.4 （188.3 ） 贷：短期借款 149.4 1月 12日： 借：物资采购 182.6 （228.3 ） 贷：银行存款 182.6 1月 18日： 借：物资采购 133.6 （ 168.35 ） 贷：应付账款 133.6 1月 20日： 借：银行存款 83.5 （ 108.35 ） 贷：应收账款 83.5 1月 31日： 借：短期借款 150.3 （ 188.35 ） 贷：银行存款 150.3 （2）计算 1 月份的汇兑损益： 应收账款账户的汇兑损益： 208.35 （10 8.4+20 8.3）-10 8.35=0.

60、5 （万元） 应付账款账户的汇兑损益 218.35 （5 8.4+16 8.35）= 0.25 （万元） 银行存款账户的汇兑损益 1.2 （万元） 88.35-（20 8.4+18 8.3+10 8.35）-（22 8.3+18 8.35）= 短期借款账户的汇兑损益： 18 8.35-18 8.3=0.9 一月份汇兑损益 =0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35 （万元） 借：应收账款 0.5 应付账款 0.25 财务费用 1.35 贷：银行存款 1.2 短期借款 0.9 16 承租人（甲公司）的账务处理 （ 1） 2001年 1月 1日 借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2