中级会计实务练习题精讲负债及借款费用

1、2018年中级会计实务练习题精讲第十章负债及借款费用？ 【辞退福利单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪 酬，应借记（）科目。 A. 营业外支出 B. 管理费用 C. 生产成本 D. 销售费用 【答案】B 【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬.借记管理 费用”科目，贷记应付职工薪酬”科目。 【一般公司债券利息的计提单选题】某股份有限公司于2017年1月1曰发行3年期.每年1月1日付 息、到期一次还本的公司债券债券面值为400万元，票面年利率为5勉 实际年利率为6%,发行价格为万 元。按实际利率法确认利息费

2、用。假定不考虑其他相关税费，该债券2017年度确认的利息费用为（）万元。 【答案】B 【解析】该债券2017年度确认的利息费用二x 6%=（万元）o 【可转换公司债券转股时的处理单选题】甲公司2015年1月1日发行1 000万份可转 换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可 以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份的初始计量金额 为100 150万元。2016年12月31 H,与该可转换公司债 券相关的负债成份的账面价值为100 050万元。2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股 份

3、。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（） 万兀O 400 050 【答案】C 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额二冲减的 转换曰可转换公司债券的账面价值100 050+冲减的“其他权益工具”（1 000 x 0150） 转换的股数（1000 x4） =96 400 （万元）。 【符合资本化条件的借款费用单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利 息收入应（）。 A. 冲减当期财务费用 B. 冲减借款费用资本化的金额 C. 计入营业外收入 D. 计入资本公积 【答案】B 【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入

4、应冲减借款费用资本化的金额。 【专门借款资本化金额计量单选题】某企业2017年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款 600万元，年利率为6%按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2018年年底达到预 定可使用状态。2017年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造.2017年12月1日 用银行存款支付工程价款100万元。该项专 门借款在2017年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为万元。则2017年借款费用的资本化 金额为（）万元。 【答案】C 【解析】2017年资本化期间为10月1日12月31日，共3个月，即第4季度。2017年借款费用的

5、资 本化金额二600 x 6%x 3/=（万元）。 【符合资本化条件的专门借款利息单选题】甲公司2017年1月1曰发行面值总额为10 000万元的一般 公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年票面年利率为 10%,每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%o债券发行收款总额为10万元，款项已存入银 行。厂房于2017年1月1日开工建 造并发生支出，2017年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准当年甲公司将尚未使用的债券资金投 资于国债，取得投资收益260万元。至2017年12月31日工程尚未完工，该在建工程2017年年末账面余 额为（）

6、万元。 600 【答案】A 【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本 化。该在建工程2017年年末账面余额二4 600+ （ 10 x8%-260） =5 （万元）。 【非货币性福利多选题】B公司为小家电生产公司，系増值税一般纳税人，销售和进口货物适用的増值税 税率为17肌B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2017年2月， B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为 每台1000元（不含增值税）。B公司上述事项的会计处理中正确的有（）。 A. 应确认

7、的应付职工薪酬为234 000元 B. 应确认生产成本198 900元 C. 应确认管理费用35 100元 D. 不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000元 【答案】ABC 【解析】应确认的应付职工薪酬二200 x1 000 x （ 1+17%） =234 000 （元），选项A正确；应确认生产成 本的金额二170 x1 000 x （ 1+17%）二198 900 （元），选项B正确；应确认管理费用的金额二30 x1 000 x （1+17%） =35 100 （元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200 x 1 000=200 000 （元），应确 认主营业务成本且减少库

8、存商品=200 x900=180 000 （元）,选项D错误。 【借款费用资本化期间多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有 （）o A. 工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断 B. 资金周转发生了困难导致的中断 C. 发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断 D. 因发生安全事故导致的中断 【答案】BCD 【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。 【借款费用资本化期间的确认判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止

9、资本化时点的 期间，包括暂停资本化的期间。（） 【答案】x 【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 【辞退福利的概念判断题】辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为 鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿属于短期薪酬。（） 【答案】X 【解析】不属于短期薪酬。 【可转换公司债券的账务处理计算分析题】甲股份有限公司（以下简称。甲公司”）为上市公司，其相关交 易或事项如下: (1) 经相关部门批准甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债 券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3

10、 200万 元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2016年1月1日起至2018 年12月31曰止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年,第二年2%,第三年 ；可转换公司债券自 发行之日起每年支付一次利息.起息日为可转换公司债券发行之曰即2016年1月1曰，付息曰为可转换公 司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换 为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值I元)； 发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2) 甲公

11、司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设截至2016年12月31曰，全部募 集资金已使用完毕。生产用厂房于2016年12月31日达到预定可使用状态。 (3) 2017年1月1日，甲公司支付2016年度可转换公司债券利息3 000万元。 (4) 2017年7月1 S,由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全 部转换为甲公司普通股股票。 (5) 其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。 甲公司发 行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场 上与之类似的没有附带转换权的债券市场

12、利率为6%o 在当期付息前转股的不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑 所得税影响。 (5)考虑发行费用后的实际年利率为%o (P/F, 6%, 1)二，(P/F. 6%, 2)二，(P/F, 6%, 3)二。 要求： (1) 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。 (2) 计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。 (3) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (4) 计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年12月31曰的摊余成本，并编制甲公 司确认及支付2016年度利息费用的会计分录。 (5) 计算甲公司可转换公司债券

13、负债成分2017年6月30曰的摊余成本，并编制甲公司 确认2017年上半年利息费用的会计分录。 (6) 编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。 【答案】 (1) 负债成分的公允价值=200 000 x% x+200 000 x2%x+200 000 x （1+%） x=178 （万元）， 权益成分公允价值二200 000-178=21 （万元）。 2） 负债成分应分摊的发行费用二178 -200 000 x3 200=2 （万元）权益成分应分摊的发行费用二3 200-2 二（万元）。 3）借：银行存款196 800应付债券可转换公司债券（利息调整） （200

14、000-178 +2） 24 贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000其他权益工具（21） 21 4） 2016年12月31日该可转换公司债券的摊余成本二（200 000-24）x（ 1+%）-200 000 x %=184 （万元）o 借：在建工程11 （175 x %） 贷：应付利息3 000应付债券可转换公司债券（利息调整）8 2017年1月1日 借：应付利息3 000 贷：银行存款3 000 （5） 2017年6月30曰该可转换公司债券的摊余成本万=184 +184 x%2-200 000 x 2%-2=188 元）。 借：财务费用6 184x %2） 贷：应付利息2 000

15、（200 000 x2962）应付债券可转换公司债券（利息调整） 4 6） 借：应付债券可转换公司债券（面值）200 000其他权益工具21应付利息 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 2 000 11 24) 股本20 000 资本公积一股本溢价191 【借款费用的核算计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建 造相关的情况如下： (1) 2x16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付 息、到期还本债券面值总额为3 000万元，票面年利率为5弘 发行价格为3万元，另在发行过程中支付中 介机构佣金150万元，实际

16、募集资金净额为2万元。 (2) 甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2x15年10 月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6勉 期限为2年；另一笔于2x15年12月1日借入 本金为3 000万元，年利率为7%,期限为1年6个月。 (3) 生产线建造工程于2x16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况 如下： 2x16年1月2曰，支付建造商1000万元； 2x16年5月1曰，支付建造商1600万元； 2x16年8月1曰，支付建造商1 400万元。 (4) 2x16年9月1 H,生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2x

17、16 年12月底整改完毕。工程于2x17年1月1曰恢复建造，当曰向建造商支付工程款1200万元。建造工程 于2x17年3月31日完成，并经有关部门验收试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线， 甲公司自2x17年3月31日起对一线员 工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2x17年5月1曰起实际投入使 用。 (5) 甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为%o 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 (P/A, 5%, 3) =.(P/A, 6%, 3) =.(P/A, 7%. 3)二 (P/F, 5%, 3)二，(P/F,

18、 6%, 3) =,( P/F, 7%, 3)二 要求： (1) 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 (2) 计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。 (3) 分别计算甲公司2x16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会 计处理。 (4) 分别计算甲公司2x17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1） 资本化期间：2x16年1月2曰至2x16年8月31日及2T7年1月1日至2x17年3月31曰 （2x16年9月1曰至

19、2x 16年12月31曰期间借款费用暂停资本化） 理由：2x16年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款 费用开始资本化的条件。 2x16年9月1曰至2x16年12月31曰期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过 3个月，应暂停资本化。 工程于2x17年1月1日恢复建造，应重新开始资本化，2x17年3月31日试生产出合格产品，该生 产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 （2） 采用插值法计算实际利率，假设实际利率为696,则该债券预计未来现金流量的现值二（利息折现）3 000X5%x （P/A, 6%, 3） + （本金折现）3 000 x （P/F, 6%, 3） =150 x+3 000 x=2 （万元），与该应付债 券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%o 借：银行存款2 （3）应付债券一利息调整 贷：应付债券一面值3 000 （3）应付债券2x16年利息费用二2x6%二（万元）； 2x16年用于短期投资取得的收益二（2 000） x %x 4+ （ 2 000-1 600 ） x %x3=（万元）； 专门借款利息资本化金额二2 x6%x8/=（万元）； 一般借款平均资本化率二（2 000 x696+3 000 x 7%） / （ 2 000 x 12/12+3 00