第三章所有者权益

1、第三章所有者权益 考情分析 本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负 债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。考生在复习时，应注意实 收资本、资本公积与固定资产、 长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算 题或综合题中涉及。 考点一：所有者权益来源 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为 股东权益。 所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈 余公积和未分配利润构成。商业银行等金融

2、企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准 备，也构成所有者权益。 （一）所有者投入的资本 指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包 括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本 在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。 （二）利得和损失 包括直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入当期利润的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 其中，利得是指由企业非日常活动所形成的

3、、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入 资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动额等， 也就是说记入 资本公积-其他资本公积 ”科目的内容。 （三）留存收益 是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利 润。 第一节实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、 协议约定，接受投资者投入企业的资本。 实收 资本的构成比例或股东的股份比例， 是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企 业进行利润

4、或股利分配的主要依据。 考点一：接受现金资产投资 1. 有限责任公司接受现金资产投资 【例题1 计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册 资本为3 000 万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为 60% , 25%和15%。按照 章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为 1 800万元、750万元和450万元。 甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会 计分录如下： 正确答案 3 000 借：银行存款 贷：实收资本 一一A公司 （3 000 X 60% ） I 800 B 公司（3 000 X 25%）750 C 公司

5、（3 000 X 15% ） 450 2. 股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不准许 折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在 实际收到现金资产时进行会计处理。 【例题2 单项选择题】（2007年试题）某上市公司发行普通股 1 000万股，每股面 值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通 股计入股本的金额为（ ）万元。 A. 1 000B.4 920 C.4 980D.5 000 正确答案A 答案解析股本的金额就是1 000 X 1 = 1 000

6、万元。 考点二：接受非现金资产投资 企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值 确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 借：库存商品 原材料 固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 无形资产 贷：实收资本 【例题3 多项选择题】甲有限责任公司于 2009年11月18日设立时收到乙公司作为 资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2 340万元。 收到增值税专用发票，价款为 2 000万元，增值税进项税额为 340万元。甲公司注册资本 为23 400 万元，乙公司持股比例为 10%。该进项税额

7、允许抵扣，则甲公司正确的会计是 （）。 A. 应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允 的除外） B. 固定资产的入账价值为 2 000万元 C. 增值税的进项税额可以抵扣 D. 确认实收资本的金额为 2 340万元 正确答案 ABCD 答案解析 借：固定资产2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：实收资本（23 400 X 10% ） 2 340 【例题4 计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司（一般 纳税企业，增值税率为 17% ），注册资本为1 000万元。A公司、B公司、C公司持股比 例分别为40%，23.4% 和

8、36.6% 。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司 作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为400万元（假 设不考虑增值税）；收到B公司作为资本投入的原材料，合同约定该材料价值为 200万元, 增值税进项税额为 34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的 无形资产，合同约定价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑 其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 正确答案 借：固定资产400 原材料200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 无形资产366 贷：实收资本 一一A公司 （1 000 X

9、40% ） 400 B 公司（1 000 X 23.4% ） 234 C 公司（1 000 X 36.6% ） 366 考点三：实收资本（或股本）的增减变动 （一）实收资本（或股本）的增加 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公 积转增资本。 需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是 独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资 比例相应增加各投资者的出资额。比如甲公司有两个股东，A占60%的股份，B占40% , 如果要增加股本100万，那么A的出资额应该增加 60万，B的出资额应增加

10、 40万。 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本 【例题5 计算分析题】2007年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A有限责任公 司，原注册资本为 4 000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2 000万元和I 500万元。 甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为12.5% , 50%和37.5% 。为扩大经营规模，2009 年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为 5 000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别 追加投资1000万兀，并收到银行存款。 正确答案 （1 ）计算因追加投资 A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。 A公司收到甲公司投资额= A公司收到乙公司投资额= A公司收到丙公

11、司投资额= （2）编制会计分录 借：银行存款 贷：实收资本 甲公司 000 X 000 X 000 X 12.5% = 125 （万元） 50% = 500 （万元） 37.5% = 375 （万元） I 000 125 乙公司500 -丙公司375 【思考问题】接例 5，假定经批准, 资本。A公司会计分录如下： 正确答案 借：资本公积 贷：实收资本 -甲公司 乙公司 500 丙公司 375 【思考问题】接例 5，假定盈余公积 正确答案 借：盈余公积 贷：实收资本 -甲公司 乙公司 500 丙公司 375 （二）实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准, A公司按原出资比

12、例将资本公积1 000万元转增 1 000 125 1 000万元转增资本。A公司会计分录如下： 1 000 125 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资 的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲 减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。如果购 回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加 股本溢价处理。 【例题6 计算分析题】A公司2009年12月31日股东权益为股本为 20 000万元（面 值为1元），资本公积（股本溢价）为 6 000万元，盈余公积为 5 000万元，未分配利润

13、 为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2010年发生业务如下： 正确答案 （1）以每股3元的价格回购本公司股票 2000万股。 借：库存股 贷：银行存款 6 000(2 000 X 3 ) 6 000 2元的价格回购本公司股票 8 000 4000万股。 (4 000 X 2 ) 8 000 6 000 6 000 2 000 14 000 （2）以每股 借：库存股 贷：银行存款 （3 ）注销股票 借：股本 资本公积一一股本溢价 盈余公积 贷：库存股 【例题7 单项选择题】（2009年试题）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本 公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额

14、的，所注销库存股账面余额与冲减 股本的差额应计入（）。 A.盈余公积B.营业外收入 C.资本公积D.未分配利润 正确答案 答案解析如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所 冲减股本的差额作为增加资本公积股本溢价处理。 【例题8 计算分析题】(2008年试题)甲上市公司 2007年至2008年发生与其股 票有关的业务如下： (1 ) 2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000 万股，每股面值1元，每股发行价格 5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关 税费。 借：银行存款200 000(40 000 X 5 ) 贷：股本40 000 资本公积160 000 (2) 2007年6月