执行《企业会计准则》给商业银行带来的挑战

1、执行企业会计准则给商业银行带来的挑战一、新会计准则体系对商业银行发展的深远影响（一）新会计准则体系有助于商业银行走国际化道路本次会计准则的制定及修订，充分借鉴了国际财务报告准 则。如金融工具确认和计量等金融工具系列准则，其主要精 神与国际财务报告准则相关内容已基本一致，这符合国际经济一体化发展趋势。此前，由于国内准则与国际准则存在较大差异， 国内企业到海外融资，其财务报表往往得不到认可， 影响了国内 企业的国际化进程。这次发布的新会计准则与国际财务报告准则 趋同，可以使企业在海外上市时按照国内准则编制的财务报表与 按照国际准则编制的财务报表之间的差异基本消除，披露的信息符合国际标准，这有利于企

2、业进行海外融资，拓展国际业务，实 施“走出去”的国际化战略。中国银行在境外有众多分支机构， 实施新会计准则有利于中国银行与国际先进同业会计信息的可 比性，有利于中国银行向建设国际一流银行的目标努力。（二）新会计准则体系有助于提高商业银行管理水平新会计准则体系对企业经济行为确认、计量、列报的相关规 定，要求企业必须进一步提升管理理念，加强风险驾驭能力。例 如：金融工具列报准则规定企业必须披露每类金融资产和金 融负债的利率风险、汇率风险、公允价值、流动性风险等业务管 理信息。为此，管理层必须理解准则阐述的关于公允价值、摊余 成本、实际利率等概念的含义，进而理解其中蕴涵的科学理念， 将这些管理理念运

3、用到银行的日常运营、流程改革和系统改造 中，并利用先进的风险管理技术、设计合理的业务流程，建立功 能强大的数据库，提高银行的管理水平，增强银行防御风险的能 力。（三）新会计准则体系有助于完善公司治理结构 这次发布的企业会计准则体系对企业会计信息的披露提出 了更高要求，财务报表体系更加完整，披露内容更加丰富、透明。 这有利于加强监管部门、 企业内部各层面、投资者尤其是中小投 资者与企业的沟通与交流， 促进有效的激励、监督与约束机制的 构建，有利于企业完善公司治理结构，建设现代企业制度。（四）新会计准则体系有助于提升企业良好形象从各市场经济国家来看，企业编制的财务报告不仅仅是企业 财务状况、经营成

4、果和现金流量的反映，也是企业形象的代表。 这次发布的企业会计准则体系可以进一步规范企业会计行为，提高财务报告信息质量，提升企业良好诚信的形象。二、执行新会计准则给商业银行带来的挑战需要看到的是，国内准则与国际准则的趋同在取得突破性进 展的同时，其真正的实施工作将任重而道远。新会计准则的实施绝不仅仅是会计计量模式的变更， 更是对现有业务管理模式、 管 理方法、管理理念的一个巨大挑战。全面实施新会计准则，是一 项需要全行员工共同参与的系统工程。财会部门及各业务主管部门都应加强对新会计准则的研究， 并对各自主管业务领域的方方 面面，包括现有的业务管理模式、操作流程、产品设计思路、电 算化系统状况、税

5、务影响等方面进行全面梳理，与新会计准则进 行比照，寻找存在的差距，采取切实可行的措施，将新会计准则 的精神要求嵌入到日常业务管理工作中，并借此契机，进一步提升银行的业务发展水平及内部管理水平。在贯彻落实新会计准则的过程中，商业银行面临着四大挑战：是否具备足够的熟悉新会计准则的财会人员；是否具备拥有丰富财务判断经验的业务人员；是否有合适的计量工具，准确测 算金融工具的公允价值与摊余成本；是否有良好的管理信息系 统，以满足新会计准则关于风险管理信息的披露要求。针对上述影响和挑战，商业银行应积极准备，全力以赴，采 取多种措施，做好新会计准则体系的贯彻落实工作。一是严格按照新会计准则的要求进行确认、计

6、量和报告，及时修订内部会计核算制度， 完善信息披露制度，并要把这一要求 贯彻到全行的日常财会工作中。二是针对新会计准则组织全行范围内的学习与培训， 全面提 高财会人员和其他相关业务人员的专业素质， 确保新会计准则深 入人心，会计人员熟练掌握。三是建立健全新会计准则体系贯彻实施的配套制度。 中国银 行将对各产品领域进行全面梳理， 将目前的业务管理模式、 操作 流程、产品设计思路及电算化系统现状与新会计准则的要求进行比照，寻找存在的差距，研究具体的解决方法，借此全面提升中 国银行的内部管理水平。三、实施新会计准则面临的难题及需要解决的配套问题 （一）实施新会计准则面临的难题1.对会计人员的职业判断

7、及风险管理水平提出了更高的要 求新会计准则基本是原则导向的， 而且很多规定非常复杂， 大 量业务需要会计人员进行专业判断， 这将直接增加商业银行进行 会计核算的难度。 此外， 新会计准则要求对衍生金融产品进行估 值，这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、 金融工具估值 技术和有效的内部控制制度。2. 对商业银行的电算化系统提出了更高要求 新会计准则大量引入“现值”概念， 以贷款为例， 如将贷款 区分为未减值及减值贷款， 由此涉及的信息维度将区别于传统上 的应计和非应计贷款概念， 由此所产生的贷款及应收息科目将主 要反映“摊余成本”。 为满足新会计准则的核算要求， 同时反映 与客户端的债权，

8、商业银行将必须设置两套账目， 这对商业银行 的电算化系统提出了非常高的要求。（二）需要解决的配套问题1. 公允价值计量问题 新会计准则体系在借鉴国际财务报告准则的同时， 充分考虑 了我国特殊的会计环境和实务特点。在国际财务报告准则体系 下，许多交易或事项采取了完全的公允价值计量模式， 这在市场 竞争比较充分， 公允价值相对容易取得的成熟市场经济国家， 实 施比较容易。在我国，某些领域的市场化程度还有待提高，相关 的配套制度还有待完善， 完全采纳公允价值计量模式的会计环境 还不是很成熟，因此，在新会计准则体系中，对于公允价值的引 入采取了适度的态度。 但应该注意到， 公允价值在某些情况下不 能直接获取， 尤其是非市场化资产的价值确定将依赖各企业的模 型来估算和验证， 为增强各企业财务信息的可比性， 应为公允价 值的获取机制提供较为详细的指南。2.监管政策配套问题 与新会计准则紧密相关的另一个问题是，如何协调税收制 度、监管制度与会计准则之间的差异。从目标来看，会计部门趋 向于建立对银行财务状况的“中性”评估， 监管部门从审慎的角 度则更趋向于保守的评估。 从方法上看， 会计部门要反映