自营代理出口及代理买断制的会计课件

1、自营代理出口及代理买断制的会计1 第八章 自营、代理 出口 及代理买断制的会计 自营代理出口及代理买断制的会计2 重点：自营和代理出口会计处理重点：自营和代理出口会计处理 学习内容学习内容 自营代理出口及代理买断制的会计3 自营出口自营出口 v 退关退关 v 国外退货国外退货 v 对外理赔对外理赔 v 对外索赔对外索赔 v 回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付 国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税 自营代理出口及代理买断制的会计4 自营出口自营出口一般处理一般处理 v （1）发出商品）发出商品 v （2

2、）确认收入（扣除佣金）确认收入（扣除佣金） CIF价还需扣除国外费用价还需扣除国外费用 v （3）结转成本）结转成本 v （4）货款结算）货款结算 自营代理出口及代理买断制的会计5 （2） （3） 自营代理出口及代理买断制的会计6 自营出口自营出口特殊情况特殊情况 v 退关与退货退关与退货 （1）区别）区别 （2）退关的会计核算）退关的会计核算 只需对退回商品进行核算只需对退回商品进行核算 P205例例4 自营代理出口及代理买断制的会计7 自营出口自营出口特殊情况特殊情况 v 退货的会计核算退货的会计核算 （1）冲减销售收入）冲减销售收入 （2）冲减销售成本）冲减销售成本 （3）冲减销售过程中

3、发生的国内外费用）冲减销售过程中发生的国内外费用 （4）支付退货过程中发生的国内外费用）支付退货过程中发生的国内外费用 （5）退回的货物入库）退回的货物入库 （6）结转出口退货损失）结转出口退货损失 自营代理出口及代理买断制的会计8 （2）（6） （1） （3） P205例例4 自营代理出口及代理买断制的会计9 自营代理出口及代理买断制的会计10 自营代理出口及代理买断制的会计11 自营代理出口及代理买断制的会计12 自营代理出口及代理买断制的会计13 自营代理出口及代理买断制的会计14 自营出口自营出口特殊情况特殊情况 v 理赔与索赔理赔与索赔 （1 1）区别）区别 （2 2）索赔的会计核算

4、）索赔的会计核算 当国外客户同意赔偿时，当国外客户同意赔偿时， 借：应收（外汇）账款借：应收（外汇）账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 自营代理出口及代理买断制的会计15 自营出口自营出口特殊情况特殊情况 v 理赔与索赔理赔与索赔 （3 3）理赔的会计核算）理赔的会计核算 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，查明原因后再科目核算，查明原因后再 进行处理进行处理 P206-208P206-208例例5 5 自营代理出口及代理买断制的会计16 2.代理出口的会计代理出口的会计 v 签订代理出口协议签订代理出口协议 v 代销业务的基本特征：委托方保留所有权代销业务的基本特征：委托方保留

5、所有权 v 遵循的财务原则遵循的财务原则 （1）不垫付商品资金）不垫付商品资金 （2）不负担基本费用（国内外费用）不负担基本费用（国内外费用） （3）不承担出口销售业务盈亏）不承担出口销售业务盈亏 （4）不享受出口退税）不享受出口退税 v 受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。 自营代理出口及代理买断制的会计17 代理收入及代垫费用等代理收入及代垫费用等 外汇余款外汇余款 全部款项全部款项受托方划受托方划 拨外汇余款拨外汇余款 自营代理出口及代理买断制的会计18 2.代理出口的会计代理出口的会计 v 外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出

6、口单外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出口单 位。位。 v 国内费用由委托方负责，也可由受托方先垫付或由国内费用由委托方负责，也可由受托方先垫付或由 委托方先预付一笔金额以后清算。委托方先预付一笔金额以后清算。 v 委托方自行办理退（免）税委托方自行办理退（免）税 自营代理出口及代理买断制的会计19 2.代理出口的会计代理出口的会计 v 委托方办理退（免）税需提供的资料委托方办理退（免）税需提供的资料 P211 （1）代理出口货物证明）代理出口货物证明 （2）受托方代理出口的）受托方代理出口的“出口报关单（出口退税联）出口报关单（出口退税联）” （3）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇

7、核销单（出口退税专用） （4）代理出口协议副本）代理出口协议副本 （5）外销发票）外销发票 自营代理出口及代理买断制的会计20 2.代理出口的会计代理出口的会计 会计处理原则会计处理原则 v 代理出口货物不属于代理企业的资产代理出口货物不属于代理企业的资产 视同自营商品进行实务管理视同自营商品进行实务管理 备查簿记录（账外核算）备查簿记录（账外核算） v 出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入 代理费收入代理费收入“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收其他业务收 入入” P213例题例题 自营代理出口及代理买断制的会计21 3.代理买断制出口

8、的会计代理买断制出口的会计 代理买断制模式与前两种模式的不同点代理买断制模式与前两种模式的不同点 v 委托方拥有外方客户渠道，只是为了业务方便或经委托方拥有外方客户渠道，只是为了业务方便或经 济上合算而委托代理济上合算而委托代理 v 专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委 托方的资金紧张问题。托方的资金紧张问题。 自营代理出口及代理买断制的会计22 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计 代理买断制的主要形式代理买断制的主要形式 v 两方参与两方参与 委托方（生产企业或供货企业）委托方（生产企业或供货企业） 受托方（专业外贸公司）受托方（

9、专业外贸公司） 委托方委托方受托方受托方国外客户国外客户 买断价买断价外销价外销价成本价成本价 佣金佣金 自营代理出口及代理买断制的会计23 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计 代理买断制的主要形式代理买断制的主要形式 v 三方参与三方参与 供货方（委托方连续的货源企业）供货方（委托方连续的货源企业） 委托方（非生产型企业）委托方（非生产型企业） 受托方（专业外贸公司）受托方（专业外贸公司） 委托方委托方受托方受托方国外客户国外客户 买断价买断价外销价外销价 供货方供货方 开票价开票价 佣金佣金1佣金佣金2 自营代理出口及代理买断制的会计24 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的

10、会计 代理买断制模式的特点代理买断制模式的特点 P218 v 委托方拥有外方客户渠道委托方拥有外方客户渠道 v 外销价和货物收购价由委托方确定外销价和货物收购价由委托方确定 v 受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏、不受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏、不 垫付货款（但要垫付退税资金）垫付货款（但要垫付退税资金） v 受托方办理出口退税受托方办理出口退税 v 受托方赚取代理出口手续费受托方赚取代理出口手续费 v 委托方、受托方签订代理出口协议委托方、受托方签订代理出口协议 自营代理出口及代理买断制的会计25 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计 买断汇率的确定买断汇率的确定

11、v 对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。 高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间 接开支。接开支。 v 买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定。买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定。 v P220公式公式 自营代理出口及代理买断制的会计26 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计 买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程 v 收入收入=支出利润支出利润 v 对受托方而言，对受托方而言， v 收入收入 = 外币外币* *牌价牌价 + 退税退税 支出支出 =支付给工厂的支付

12、给工厂的 货款货款 利润利润 = 代理费用代理费用 v 退税退税 = 增值税发票金额增值税发票金额 / 1.17 * 退税率退税率 = 货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 v 外币外币* *牌价牌价 + 退税退税 =支付给工厂的货款（简称支付给工厂的货款（简称“货货 款款”） + 代理费用代理费用 自营代理出口及代理买断制的会计27 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计 买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程 v 外币外币* *牌价牌价 +货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 = 货款货款 + 代理费代理费 用用 v 货款货款货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 =

13、 外币外币* *牌价牌价 代理费用代理费用 v 货款货款* *1.17/1.17货款货款*退税率退税率 / 1.17 = 外币外币* *牌价牌价 代理费用代理费用 v 货款货款 * * (1.17 退税率退税率) / 1.17 = 外币外币* *牌价牌价代理费代理费 用用 v 货款货款=（外币（外币* *牌价牌价代理费用）代理费用）* *1.17 / (1.17 - 退税退税 率率) 假设出口金额为假设出口金额为1美元，那么货款就是每美元，那么货款就是每1美元对应美元对应 的工厂应得货款即买断汇率。的工厂应得货款即买断汇率。 自营代理出口及代理买断制的会计28 3.代理买断制出口的会计代理买断

14、制出口的会计 买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程 v 货款货款=（外币（外币* *牌价牌价代理费用）代理费用）* *1.17 / (1.17-退税率退税率) v 假设：产品退税率是假设：产品退税率是15%，收汇当天牌价是，收汇当天牌价是6.82， 代理收费是￥代理收费是￥0.12/USD，那么，那么: v 买断汇率买断汇率 = (6.820.12) * 1.17 /(1.170.15) = 7.6853 v 如果你出口了如果你出口了10000.00美元，那么货款美元，那么货款 =10000.00*7.6853 = 76,853.00。 自营代理出口及代理买断制的会计29 3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计 代理买断出口的会计处理代理买断出口的会计处理 v 两方参与的两方参与的 P221 v 三方参与的三方参与的 P222 自营代理出口及代理买断制的会计30 本