上市公司会计政策的选择研究[开题报告]

1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 上市公司会计政策的选择研究 一、 论文选题的背景、意义（一）背景资本市场的发育是一国市场经济发展程度的重要标志，我国资本市场发展迅猛，在市场体系中已居于核心地位，在资源配置过程中起着越来越重要的作用。其中，上市公司会计信息的披露对资本市场的健康发展起着至关重要的作用，而会计政策选择又是决定会计信息质量的核心因素。因此，要促进资本市场的健康发展，提高会计信息质量的一个主要途径就是提高会计政策选择质量，规范上市公司会计政策选择行为。会计政策选择是在多种备选的会计程序、会计技术方法中选择一种能为己用，以追求自身利益最大化的手段。由于会计对象的不确定、计量属性

2、的多样性、会计实务的多样性、会计准则发展与会计实践发展的不同步性、企业经营环境和生产特点的多样性以及会计准则的公共契约性，因而就使会计政策选择本身而言，具有其存在的客观性、合理性与必然性。但会计政策选择绝对不是一个单存的会计问题，它可以左右会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到现在以及潜在的投资者、企业管理者、政府、债权人、供应商等利益相关者的经济利益。这就使会计政策选择成为了企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。所以，会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题。（二）意义随着市场经济体制的逐步建立，企业会计准则的陆续出台，不仅为企业

3、选择会计政策提供了可能，而且作为一个独立的利益主体，企业自身也就产生了选择会计政策的驱动力。尤其是会计法赋予了企业行使会计政策的选择权，为企业选择会计政策提供了法律保障。因此，会计政策选择将越来越多地受到企业尤其是上市公司的重视。而且，由于企业产权的多元化，企业提供的财务报告必须满足不同产权主体的需要，且这些使用者对于会计信息的偏好不一致，因而使得企业必须权衡各种会计处理方法，选择适当的会计政策，提供充分的会计信息。同时，我国企业也具有灵活选择会计政策的会计制度环境。虽然会计政策可选择性的出发点是为了避免单一会计政策所导致的会计信息无用性及误导性，但一定的会计政策选择权在为企业真实反映经济业务

4、实质创造条件的同时，也为企业管理层利用会计政策的可选择性来达到某种目的提供了机会。基于以上的论述，研究企业会计政策选择，可以部分解决现实中会计利润的“数字游戏”现象，对于加强财务会计实务规范，完善企业会计准则和财务揭示制度，加强公司治理都是十分重要的。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）相关研究成果及动态1、国外会计政策选择的研究成果国外很少有专门研究会计政策选择问题。自1968年ball和brown进行了会计盈利与股票价格之间关系的实证研究后，上市公司会计政策选择问题一直是会计研究的前沿问题之一。因此国外研究成果对我国上市公司会计政策选择问题的研究有很大的借鉴作用。从会计政策选择研究的

5、进程上看，西方学者对会计政策问题的研究经历过两次高潮。第一次是20世纪三四十年代，主要是研究会计政策的一些规范性问题，如会计政策的性质和目的等。一般认为，企业管理人员的会计政策选择行为奉行稳健主义原则，即当某一会计程序有多种处理方法可供选择时，应当选用对股东权益产生乐观影响程度最小的一种方法。第二次是20世纪60年代兴起的，以会计政策选择为重心的实证会计研究，其重点是对哪些企业将不采用或采用某种会计方法进行预测和解释，而不是研究企业应该采用何种具体的会计方法。在企业发展初期，一种普遍的观点是，企业参与者都是为了一个目标：企业利润最大化。所以，管理者的行动包括对会计政策的选择都是为了这个终极目标

6、。这是一个误区，赫普霍恩于1953年对这一问题进行了实证研究，研究结果表明：使各期的收益均衡化才是管理者的目标，而并不是要使企业的利润最大化。1964年，戈登（gordon）进行的实证研究中对赫普霍恩的收益均衡化这一观点进行了证实，并第一个提出管理者是带着自身的经济动机来对会计政策进行选择的。他提出了五个假设：管理当局会选择能提高他们福利的方法；管理当局的福利随职务保障、个人收入和公司规模的扩大而提高；管理当局福利的提高，在一定程度上取决于股东的满意程度；股东的满意程度取决于所报告的利润增长率是否既高又稳定；管理当局将会以确保财务报表利润增长率既高又稳定的方法来采取行动。他的研究表明，企业管理

7、者并非遵循配比原则或使所报告的利润最大化，而是使各期利润均衡化。到了1978年，瓦茨和齐默尔曼发表了建立有关会计准则决定因素的实证理论，认为管理当局对会计政策的选择并非追求收益数据的均衡化，而是受诸多因素影响，这些因素主要包括政治成本、契约成本、管制成本、簿记成本。1986年，瓦茨和齐默尔曼又在此基础上提出了关于会计政策选择经济动机的“三大假设”： 分红计划假设。若其他条件不变，对管理者实施分红计划的企业，其管理者更有可能把未来期间的会计报告利润提前至本期确认，从而提高管理者的报酬。负债契约假设。如果其他条件不变，企业的负债权益率越高，管理者就越有可能选择可以增加本期会计利润的会计政策。政治成

8、本假设（规模假设）。如果其他条件不变，规模越大的企业，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或迟延税负等政治成本。后来，“三大假设”被西方众多的学者进行了检验。20世纪90年代以后会计政策选择研究的主流集中于会计政策选择动机类型，即有效契约型和机会主义型。从早期文献中看，大多数的会计方法选择以机会主义行为为基础。瓦茨和齐默尔曼（1978）就提出管理者游说会计标准来最大化自身效用的假设，并通过分析反映管理者对“一般物价水平调整”准则的态度的证据验证了这一假说。2、国内会计政策选择的研究成果我国对会计政策选择问题的研究起步较晚，上世纪80年代的会计改革和92年会

9、计准则的发布使我国企业有了一定的会计政策选择的自主权，自此我国才开始了对会计政策选择问题的研究。国内对于会计政策选择研究的文献很多，早期集中在规范研究上，在最近几年，实证研究的文献呈现递增的趋势，同时，选择不同的学科视角(契约经济学、信息经济学、管理学等)对会计政策选择研究的文献也层出不穷。但是我国关于会计政策及选择的理论研究远滞后于国外，这是同我国的社会和经济环境发展相吻合的。国内对会计政策选择问题的研究可以概括为以下几方面：（1）关于会计政策的涵义与本质研究目前一般将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量、实现

10、一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的总和，其核心是会计准则；微观会计政策即企业会计政策，是企业在宏观会计政策的范同内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。关于会计政策的探讨（杨淑萍，2008），小议企业会计政策选择的基础与原则（刘晶昕，2010）认为：会计政策在形式上表现为对会计主体的一种规范，但其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。（2）关于会计政策选择产生原因的研究浅谈会计政策及其选择（徐彦英，2010），试论会计政策及其选择（王丹，2009）等大部分学者认为会计政策产生的原因有：利益共享性。企业会计实务的多样性

11、与复杂性。会计计量与报告中的主观性。当然，对于这个问题，不同的学者有不同的观点，例如：我国企业会计政策的选择问题（李朝霞，2010）认为会计政策产生的原因是：我国会计制度、会计准则本身存在的缺陷；公司治理结构不完善，监督激励机制不健全引起企业利用会计选择操纵利润。论会计准则体系下企业会计政策的选择（刘建中、李婧丹，2009）把会计政策选择产生的原因归纳为：信息不对称；会计政策的选择会产生一定的经济后果；会计准则的不完全性。浅论对会计政策的思考（周天承，2008）认为会计政策产生的原因主要是会计的模糊性和不同的会计观点的并存。（3）关于企业会计政策选择的动机和影响因素研究我国上市公司会计政策选择

12、研究（刘高峰，2010），试论企业会计政策的选择（郑伟，2009），企业会计政策的选择动机与发展方向（王红芳，2008）等许多学者一致认为企业会计政策选择的动机主要包括：企业管理者出于自身利益考虑，追求高待遇动机；筹措资金动机；成功配股动机；避税动机。此外，还有一些不同的观点：我国上市公司会计政策选择研究（刘高峰，2010）认为会计政策选择的动机还包括政治成本动机。新会计准则体系下上市公司会计政策的选择（黄彬、刘宁，2008）认为会计政策选择的动机还有避免政府和市场管制的动机。对于影响企业会计政策选择的因素一般来说可分为内部因素和外部因素。内部因素主要有：企业的组织形式，企业的生产经营特点，企

13、业特定的情况和环境因素，企业会计人员的职业判断能力。外部因素主要有：经济因素，政治和法律因素，文化及教育因素，社会因素。上市公司会计政策选择分析（张劲松、于钊，2008）认为影响企业会计政策选择的外部因素应包括税负因素，收费管制因素；内部因素应包括管理者的报酬因素，财务杠杆因素。会计政策选择问题研究（乔建伟，2009）认为影响企业会计政策选择的因素还应包括会计报表的质量要求。（4）关于企业会计政策选择的原则研究对于企业会计政策选择的原则，很多学者的观点都大致相同的，主要有合法性和相对独立性相结合原则；一贯性原则；适用性原则；成本与效益相结合的原则；遵守职业道德原则。（二）研究的基本内容：1、会

14、计政策选择概述。阐述会计政策的基本概念，会计政策选择的涵义。2、会计政策选择的原则及上市公司会计政策选择的动机分析。3、上市公司会计政策选择的后果分析。4、上市公司会计政策选择行为的规范及对策。（三）拟解决的主要问题：1、探究上市公司会计政策选择的动机。2、结合现状对规范上市公司会计政策选择行为提出对策。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法1、文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2、描述性研究法。结合我国现状和会计政策选择的理论，通过自己的理解，对会计政策选择的相关问题给予叙述。（二）技术路线导师意见确立研究方向期刊网等数据库相关书籍资

15、料收集进一步确立研究对象及目标撰写论文提纲明确写作思路对研究对象有系统性把握上市公司会计政策的选择研究研究背景研究意义摘要相关概念上市公司会计政策选择的原则与动机分析上市公司会计政策选择的后果分析上市公司会计政策选择行为的规范与对策四、研究的总体安排与进度2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.23201

16、1.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 陈继初.企业会计政策选择若干问题研究m.四川:西南财经大学出版社. 2009:45-472 孙媛.会计政策的涵义j.黑龙江科技信息,2010，（11）：783 杨淑萍.关于会计政策的探讨j.会计之友，2008，（26）：134 刘晶昕.小议企业会计政策选择的基础与原则j.中小企业管理与科技（上旬刊），2010，（5）：595 徐彦英.浅谈会计政策及其选择j.甘肃科技，2010，26（7）：1066 王丹.试论会计政策及其选择j.商业经济，2009（3）：41-427 刘建中.李婧丹.论会计准则体系下企业会计政策的选择j.中国管理信息化，2009，

17、12（13）：13-148 周天承.浅论对会计政策的思考j.价值工程，2008，27（10）：1529 何群英.上市公司会计政策选择研究j.现代商贸工业，2009，21（4）：19110 贾丽涛.关于企业会计政策选择的思考n.山西财经大学学报，2010，32（1）：19811 刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究j.企业家天地（下旬刊），2010（3）：61-6212 郑伟.试论企业会计政策的选择j.中小企业管理与科技，2009（22）：6313 王红芳.企业会计政策的选择动机与发展方向j.产业与科技论坛，2008，7（12）14 李朝霞.我国企业会计政策的选择问题j.中国商界，2010(3)：9815 黄彬，刘宁.新会计准则体系下上市公司会计政策的选择j.当代经济，2008（22）：18-1916 乔建伟.会计政策选择问题研究n.山西财经大学学报,2009，31（1）：13917 汪伟，安鸫.影响企业会计政策选择的相关因素分析n.吉林省经济管理干部学院学报，2009，2