企业会计综合实训教程

1、企业会计综合实训教程（第四版）简介及配套资料牛运盈 主编张 梅 罗艳妮 副主编北 京二一二年荣获中国科学院优秀教材一等奖企业会计综合实训教程编写组主编单位 西安欧亚学院参编单位 广东茂名职业技术学院河北机电职业技术学院北京拓友财务软件服务公司主 编 牛运盈副 主 编 张 梅 罗艳妮参 编 （以姓名笔划为序）师 艳 许力惠宋粉鲜 梁 亮梁 蕤 韩 凯蒋洪平秘 书 师 艳（兼）企业会计综合实训教程（第四版）简介企业会计综合实训教程是会计综合实训教材。会计综合实训，已被教育部正式确定为高等职业教育会计专业核心课程。本教材全面符合教育部2012年颁布的会计综合实训课程教学标准，和其他同类教材相比，具有

2、突出的特点和优势。一、 内容全面系统，并附有详细的配套资料，形成完整的会计综合实训教材 体系（见下图）。第一章 概述 第一部分 实训准备第二章 实训资料教材主体 第三章 建立账簿第二部分 实训操作（手工操作）第四章 日常会计核算 第五章 期末业务核算第六章 编制财务报表第三部分 实训操作（财务软件操作）第七章 系统初始设置会计综合实训教材体系第八章 系统业务处理第四部分 实训辅导第九章 日常会计核算辅导第十章 期末业务核算辅导空白计算表（45张）第五部分 实训作业空白财务报表（一）教学大纲（二）教学计划（三）教学指南（四）电子课件（五）实训答案（六）错误和难点解析（七）怎样提高教学质量配套资料

3、期末业务核算计算表会计分录科目汇总表及账户平衡表财务报表二、本教材与其他同类教材比较内容本教材其他同类教材总体结构将实训内容按照企业会计核算业务流程分为四大部分，即建立账簿、日常会计核算、期末业务核算、编制财务报表，并附有配套资料，形成了完整的教材体系。总体结构很简单，如有的教材目录是：一.模拟实训目的;二.模拟实训企业简介;三.模拟实训资料;四.模拟实训要求。没有体现企业会计核算业务流程，无配套资料。建立账簿会计综合实训首先要建立账簿，建那些账簿，建账的依据是什么（科目设置），怎样建账，本教材有详细说明，设置一套详细的科目明细表，附有各种账页格式，为学生建账实训操作提供必要条件没有建账内容，

4、只在实训要求中提出“根据期初账户余额建立账簿”。（按：建账较难，只根据期初账户余额建不了账，学生实训无从下手）日常会计核算日常会计核算是处理企业日常经济活动中发生的各项经济往来业务，本教材安排81项经济业务原始凭证，按账务处理业务流程安排日常会计核算内容。突出编制会计分录这一关键环节，列出错误会计分录，引领学生讨论，附有提示。只安排经济业务原始凭证，没有关于日常会计核算实训如何进行的具体内容。有的教材安排92项经济业务原始凭证，包括非货币性资产交换业务，难度稍大于本教材。期末业务核算期末业务核算是在日常会计核算基础上进行的非经济往来业务核算和期末财务结算，特点是计算量大、程序性强，本教材按核算

5、程序安排14大项实训内容，附有各种计算表，每项实训内容都有详细的操作步骤和方法，并有具体要求。重点是所得税核算，列出详细的相关规定、实训资料和操作步骤，并有提示，而且还有详细的实训辅导（第十章）只在若干项经济业务原始凭证之后，安排一些空白计算表，怎么计算没有任何说明。特别是所得税计算，只有当期应交所得税计算表，没有递延所得税计算表。只有增值税纳税申报表，无增值税计算表。编制财务报表怎样编制4种财务报表，有具体说明。特别是采用直接分析填列法编制现金流量表，列出具体操作步骤和方法。只给出空白财务报表财务软件操作为了将手工操作与会计电算化有机结合，融会贯通，本教材根据会计综合实训教学标准规定还安排了

6、财务软件操作内容，包括系统初始设置和系统业务处理，并有具体操作指导。一般只有手工操作，没有财务软件操作内容。有的教材虽有财务软件操作内容，但只有系统初始设置，怎样进行系统业务处理，没有说明，更无操作指导。续表内容本教材其他同类教材实训作业及实训成绩评分标准实训结束，要求每个学生必须交付一套实训作业，包括记账凭证、账簿、计算表和财务报表。本书附有大量空白计算表和财务报表，供学生做作业用。并制定统一的实训成绩评分标准，便于考核指导老师教学质量（有些院校有两个以上指导老师）。对实训作业和如何考核没有明确规定和要求。实训辅导为使学生通过实训拓展和深化所学知识，提高学业水平，增强就业能力，专门安排了实训

7、辅导内容，针对重点和难点问题，采用理论与实践相结合的方法，进行详细讲解。没有实现辅导。有的教材甚至对疑难问题的提示都没有。配套资料附有一套完整而详细的配套资料，其中实训答案包括全部会计分录和全部计算表、财务报表答案，并有对错误会计分录和疑难问题的解析。而且，提供电子课件。没有配套资料，只在书上附录中列出会计分录答案。而且，其他有的教材提供的实训答案中有多处错误。 通过以上对比分析，我们认为本教材实用性最好，能最好地满足会计综合实训课的教学需要，特点突出，明显优于其他同类教材。本教材的编者是注册会计师，同时也是会计综合实训课的指导老师，教材内容反映了编者的教学实践和教学经验。本教材几经修改完善，

8、质量可靠，已有十几所院校使用该教材，获得好评。有的院校指导老师在短信中说：“我们也找了很多实训书，还是觉得您老编的最实用，最切合实际，实用性最强”。本教材自2006年以来，已出版了四版，被列为高等职业教育“十一五”规划教材和“十二五”规划教材，并被列为高职高专经管类核心课教改项目成果系列规划教材，于2012年7月被中国科学院教材建设专家委员会评为优秀教材一等奖。特此推介，请详见企业会计综合实训教程（第四版）及配套资料。科学出版社：编辑部（010）-62137374 销售部（010）-62134988 网站（http：/）附：配套资料 会计综合实训教材编写组 2014年2

9、月 配套资料一 、教学大纲7二、教学计划9三、教学指南11四、实训答案22（一）会计分录22（二）科目汇总表及账户平衡表38（三）期末业务核算计算表48（四）财务报表67五、错误和疑难问题解析70六、怎样提高会计综合实训课教学质量80七、电子课件（提供电子邮件）82一、企业会计综合实训教程（第四版）教学大纲根据教育部2012年颁布的会计综合实训课程教学标准拟定本教学大纲。一、企业会计综合实训目的学生通过企业会计综合实训，要求达到以下目的：1）系统地了解和掌握一般企业会计核算体系和全过程。2）全面培养和锻炼会计核算基本技能。3）掌握各种会计要素的核算方法和会计计量模式。4）了解和掌握对各种不同经

10、济业务的会计处理方法，培养和锻炼运用所学知识处理实际经济业务或解决实际问题的能力。5）掌握企业期末业务核算的各项核算程序和方法，掌握各种财务报表的编制方法。6）了解和掌握企业会计准则体系和现行税法的有关规定。7）掌握财务软件操作程序和方法。企业会计综合实训的总目的或总目标是：通过实训深化或拓展学生已学知识，提高学生学业水平，增强学生毕业后就业能力。二、企业会计综合实训内容为达到上述实训目的，企业会计综合实训内容应从建立账簿开始，覆盖一般企业会计核算全过程，包括手工操作实训和财务软件操作实训。（一）建立账簿按照规定的程序和方法，建立一套模拟企业账簿，包括总分类账、明细分类账、现金及银行存款日记账

11、。（二）日常会计核算对模拟企业日常发生的各项经济往来业务进行会计核算和账务处理，包括编制记账凭证、编制汇总记账凭证或科目汇总表、登记账簿等。（三）期末业务核算在日常会计核算基础上，进行期末各项业务核算，包括职工薪酬计提与分配、资产折旧或摊销、负债利息计提或摊销、材料成本核算、辅助生产费用和间接生产费用（制造费用）的分配、完工产品成本和销售成本核算、流转税计算、资产期末计量、利润总额核算、所得税核算、净利润分配等。（四）编制财务报表根据日常会计核算、期末业务核算的结果和相关资料，编制模拟企业财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。（五）财务软件操作。在手工操作基础上进行财

12、务软件操作，将两者有机结合，融会贯通，实训内容包括系统初始设置、系统业务处理及报表生成。三、企业会计综合实训时间企业会计综合实训在时间安排上，可采用分散实训方式或集中实训方式。分散实训方式：建立账簿：8课时（包括实训准备2课时）日常会计核算：32课时期末业务核算：36课时编制财务报表：4课时合计：80课时集中实训方式：3035天。在分散实训方式下，学生大部分实训作业要靠课外时间完成。上述实训课时不包括财务软件操作训练课时，该部分课时由各校根据具体情况确定。四、企业会计综合实训要求1）严格执行新企业会计准则体系和现行税法规定，正确进行模拟企业会计核算。2）实训操作要理论联系实际，贴合或贴近一般企

13、业会计核算的实际。3）实训操作要规范化、程序化、标准化，并要有统一的实训答案。4）学生在完成手工操作基础上，要完成财务软件操作训练。5）学生在指导教师指导下，必须按照教材规定和进度要求，独立自主地完成实训作业。6）实训结束后，每个学生必须交付一套完整的手工操作实训作业，以此作为评定学生实训成绩和评价老师教学质量的主要依据。二、企业会计综合实训教程（第四版）教学计划根据企业会计综合实训教程（第四版）和教学大纲编制企业会计综合实训教学计划如下，供参考。企业会计综合实训教学计划表实训课次序实训内容课时课外作业老师讲课学生操作教学互动小计一第一章 概述第二章 模拟企业简介及实训资料第三章 建立账簿11

14、2112建账操作二建立账簿44建账操作三第四章 日常会计核算15业务 1124编制记账凭证；登记明细账、日记账四615业务224同上五1626业务224同上六2738业务224同上七3947业务0.51.524编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（上旬）八4859业务224编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（上旬）登记总账九6070业务224编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（中旬）十7181业务224编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（中旬）登记总账十一第五章 期末业务核算一、内容与程序二、职工薪酬计提与分配三、资产折旧或摊销四、预计负债

15、、预提利息及利息调整摊销1.51.514完成计算表；编织记账凭证，登记明细账十二五、材料成本核算0.52.514同上续表实训课次序实训内容课时课外作业老师讲课学生操作教学互动小计十三六、辅助生产费用分配七、制造费用分配1214同上十四 八、完工产品成本核算1.52.54按计算表计算十五八、完工产品成本核算九、销售成本核算1214完成计算表计算；编制记账凭证，登记明细账十六十、流转税计算1214同上十七十一、资产期末计量224同上十八十二、利润总额核算十三、所得说核算404编制记账凭证，编制科目汇总表（下旬）十九十三、所得税核算十四、利润分配十五、对帐与结账3014完成计算表计算；编制记账凭证，

16、登记明细账；编制科目汇总表，登记总账二十第六章 编制财务报表一、资产负债表二、利润表三、所有者权益变动表四、现金流量表224编制资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表合计23352280说明：1）本表为手工操作采用分散实训方式的教学计划表。采用集中实训方式的，可参考此表编制教学计划。财务软件操作实训计划，名校可根据具体情况安排。2）每次实训课，老师讲课、学生操作、教学互动的时间，可根据学生学习基础和实训进展情况灵活掌握，适当调整。教学互动内容包括：学生讨论，互纠错误；老师讲解、答疑、演示；最后老师给出正确答案。老师辅导时间，包括讲课时间和在“教学互动”环节上老师所占用的时间，约占每次

17、实训课时的50%以上。3）企业会计综合实训作业量较大，而课时又有限，学生大部分实训作业需靠课外时间完成。 4）本教学计划是编者根据企业会计综合实训教学经验编制的，仅供参考。各院校可在此基础上，根据自己的实际情况适当调整实训时间。三、企业会计综合实训教程（第四版）教学指南本“教学指南”是依据企业会计综合实训教程（第四版）编写的，主要供各校会计实训课指导老师编写教案和授课参考。由于教材内容非常详细，而且，有实训辅导，所以指导教师的教案可以大大简化。实际上，教材中的许多内容（包括实训操作和实训辅导部分）都可以作为教案使用。各院校会计实训课指导教师所编写的教案，各有自己惯用或规定的格式，在这里，编者只

18、是对指导教师辅导讲课的内容，在教材基础上，对各章的重点、难点和需要注意的关键点作必要的补充说明，供参考。第一章 概 述本章重点：实训目的、实训内容、实训要求。在讲课时要先讲基本概念，即什么是企业会计综合实训，与会计单项实训有什么区别，其特点是什么？讲基本概念的目的在于提高学生对企业会计综合实训重要性的认识，增强学生参加实训的自觉性。一、什么是企业会计综合实训企业会计综合实训，简而言之，就是企业会计核算实训，或者说，就是将社会上的一般企业会计核算工作移到学校，让学生来完成的一种实际会计训练，只是为区别于会计单项实训，才称之为“企业会计综合实训”。实际上，企业会计核算本身就具有综合性特点。在会计实

19、务中，企业会计核算，是指以某一企业为会计主体，按照一般企业会计核算形式或程序和会计、税法的有关规定，对该企业某一会计期间发生的各项经济业务进行全面、系统的经济核算。以某一工业生产企业来说，从内容或空间上看，企业会计核算涉及企业生产、经营、管理的方方面面；从过程或时间上看，企业会计核算贯串于企业生产、经营、管理的方方面面的全过程。所以，企业会计核算具有综合性，系统性的特点，是一项系统工程。当然，以企业会计核算为内涵的企业会计综合实训也具有综合性、系统性的特点，也是一项系统工程，它是一项以某一模拟企业作为会计主体进行的企业会计核算的模拟系统工程。二、会计综合实训与单项实训比较会计实训，分为单项实训

20、和综合实训。会计单项实训，按大类分，有基础会计实训、财务会计实训、成本会计实训。会计综合实训，在这里，就是我们所说的企业会计综合实训，与会计单项实训比较，主要区别或特点是：1）实训目的具有综合性。例如，基础会计实训和企业会计综合实训都要编制记账凭证，但实训目的不完全相同。基础会计实训目的主要是为了掌握记账凭证的编制方法；而企业会计综合实训目的，既要掌握记账凭证的编制方法，又要同时掌握各种不同经济业务的会计处理方法，而且侧重于后者。2）实训内容具有综合性、系统性、完整性。企业会计综合实训内容不是单项实训的简单综合，各项实训内容之间相互关联，具有内在联系，形成为一个完整的有机整体。企业会计综合实训

21、涉及基础会计、财务会计、成本会计的基本理论，涉及会计和税法的若干规定，涵盖了基础会计实训、财务会计实训，成本会计实训等单项实训的主要内容，涵盖了一般企业会计核算的全过程（即“两涉及”、“两涵盖”）。3）实训操作步骤和方法，贴合或贴近企业会计核算的实际（简称会计实务，下同），因而企业会计综合实训实用性强。所以，开设企业会计综合实训课是十分必要的，该课程已被教育部列为会计专业核心课程。 第二章 模拟企业简介及实训资料一、模拟企业简介重点：（二）会计核算形式；（三）生产工艺流程；（四）材料采购、验收、领用核算程序；（五）生产费用归集、分配和完工产品成本核算流程。按图简单讲解。二、会计实训资料：不讲，

22、供学生实训操作时使用。第三章 建 立 账 簿一、账簿设置：按教材讲。二、科目设置和明细账户表的编制企业会计核算，需要设置一套会计科目，编制科目明细表。编制出科目明细表才能进行建账操作，建账的含义，就是在所设的账簿内为每一个会计科目开设一个相应的账户。但是，根据科目明细表只能建立总账，要建立各种明细账，还要为各种明细账编制相应的明细账户表。编制科目明细表和明细账户表比较难，不要求学生完成，只要求学生依据教材已编好的这些表完成建账操作。学生一定要仔细阅读科目明细表和三种明细账户表，要弄清总账科目与明细科目之间、明细科目相互之间的内在联系。三、建账操作这部分的教材内容非常详细，学生只要能认真阅读教材

23、就能自主完成建账操作。1）建账步骤：要求学生一定要按照建账步骤和方法完成建账。学生在建账中出现错误的往往都是由于不按规定的步骤操作。2）难点是建立生产成本明细账，这是实训中出错较多之处，讲课时可举例说明如何建立基本生产分厂的三种生产成本明细账。基本生产分厂的生产成本明细账，可建三种明细账，也可只建一种明细账。第四章 日常会计核算一、日常会计核算内容与程序：按教材讲二、日常会计核算实训操作方法（一）记账凭证编制方法在实训中，学生编制记账凭证不规范的较多。应注意以下几点：1）如果总账科目下只有一个明细科目，明细科目可与总账科目填入同一行；如有两个以上明细科目，总账科目与每个明细科目各占一行，这样便

24、于编制科目汇总表和登记总账。但是，“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细科目必须和“生产成本”总账科目填入同一行。2）记账凭证日期可参考原始凭证日期确定，但是，后编制的记账凭证日期必须在先编制的记账凭证日期之后。3）每个总账科目都要填写摘要，文字要简明扼要，内容要准确。4）记账凭证的页码序号编排方法：如果1份记账凭证有两页以上，例如，第5号转账凭证有3页，则每页编号顺序为，而不是。 5）记账凭证上只填写原始凭证张数，背面不附原始凭证。但是在会计实务中，记账凭证必须附原始凭证。讨论题：在采用专用记账凭证情况下，如何根据下列会计分录编制记账凭证？借：固定资产生产用固定资产 200 000 贷：银行

25、存款 150 000 累计折旧 50 000（二）汇总记账凭证或科目汇总表的编制方法建议采用编制科目汇总表来登记总账，每旬编制一次科目汇总表，编制科目汇总表的业务范围：上旬142；中旬4368；下旬69106。科目汇总表的编制方法，在处理完42业务时讲，参考教材讲。（三）账簿登记方法难点是基本生产分厂的三种生产成本明细账的登记，出错较多，可举例讲解。要点是三种生产成本明细账要同时平行登记。三、日常会计核算中的重点或难点讲解每次实训课，老师要在学生实训操作（编制会计分录）基础上，对重点或难点进行必要的讲解，讲解时可参考第九章日常会计核算辅导。对以下经济业务的会计分录如何编制，可根据学生实训情况进

26、行讲解，在进行辅导讲解时，除参考第九章外，还要注意以下几点：1）2业务：关键在于如何处理运输费用。在此应作为向购买方收取的“价外费用”处理（参考36#业务）,按增值税法有关规定计算应交增值税销项税额。因销售商品向购买方收取或应收的运输费用，按规定应作为“价外费用”处理的，按下列公式计算销项税额：销项税额=运输费用（含税）（1+增值税率）增值税率式中：（1）增值税率为所售商品的适用增值税率 （2）运输费用为支付给运输部门的货物运价和增值税额（进项税）的合计数。2013年5月，财政部和国家税务总局发布了交通运输业和部分现代服务业营改增试点实施办法，规定从2013年8月1日起开始实施。其中，运输业不

27、包括铁路运输企业。2013年12月，又决定将铁路运输企业也纳入营改增试点范围。2）6业务：在二级证券市场上购买的欧亚股份股票，应确认为交易性金融资产，按照相关的金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理（参考第九章相关内容）。3）7业务：属于接受捐赠非货币性资产业务。企业会计准则对捐赠业务的处理没有明确规定，可按第九章相关内容讲。注意：相关增值税专用发票是接受捐赠方要求捐赠方开具的，对捐赠方来讲，属于视同销售行为，不管开不开增值税专用发票，都是要交纳增值税的。因此，在这种情况下，接受捐赠方可以不向捐赠方支付进项税，而将相关进项税计入接受捐赠非货币性资产价值或当期损益。4）9业务：会计分录可编写成

28、以下两种形式： 借：应付账款开原轴承厂 128 700 贷：材料采购外购半成品 110 000 应交税费应交增值税（进项税）18 700（注意：贷方的“进项税”金额以红字记入增值税明细账的“进项税额”专栏，勿记入“进项税转出”专栏） 借：材料采购外购半成品 110 000 应交税费应交增值税（进项） 18 700 贷：应付账款开原轴承厂 128 700（用红字编写记账凭证）这一会计分录符合企业会计核算中“冲账”的实际做法。 5）14业务：对短期借款和长期借款期初余额进行分析，判断是偿还长期借款利息。6）17#业务：在运输“货票”中，“托运人”是金华公司，但无付款凭证，表明此项运输业务是金华公司

29、委托本溪钢铁公司办理的，运费由金华公司承担，由本溪钢铁公司代垫。根据增值税法的规定，这是本溪钢铁公司的一项“代垫运费”，本溪钢铁公司收取此项“代垫运费”不应作为“价外费用”处理。这种情况与第2业务中的运输“货票”不同。7）20业务：债务重组损失重组前原债权额重组后新债权额已提坏账准备已提取坏账准备重组前原债权额5%8）27业务：是票据贴现业务，贴现的票据是商业承兑汇票，是典型的金融资产转移事项，应按金融资产转移准则规定处理（参考第九章相关内容）。9）37业务：金华公司已实行社会医疗保险，职工医疗费支出应由社会医疗保险费经办机构承担。平时，职工报销医疗费时，由公司代付，月末或约定时间，再由公司与

30、有关机构结算。据了解，有些外商投资企业也是这样做的。（处理方法参考第九章）。10）38业务：这是资产租赁业务，由固定资产转换为投资性房地产。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。投资性房地产的计量模式，可采用成本模式，也可采用公允价值模式。金华公司对投资性房地产采用成本模式计量，按规定，应将已出租的产成品库的净值作为该项投资性房地产的入账价值，但由于产成品库的已提累计折旧无资料可查，只能按其原价转账。采用成本模式计量的投资性房地产的核算方法与固定资产相同，这样处理是可行的。11）40业务：购买电冰

31、柜和电烤箱用于职工集体生活福利，电冰柜作为固定资产，电烤箱作为低值易耗品，属于临时采购的物资，不属于库存物资管理范围，到货验收后不入库，直接交付有关部门使用，这种情况在实际工作中叫做“直接出库”。因此，在采购时，电烤箱不通过“材料采购”科目核算，而直接记入“周转材料低值易耗品”科目。按照税法规定，购进货物用于集体福利的，进项税不予抵扣，应计入其成本。此项业务属于为职工提供非货币性福利，应通过“应付职工薪酬”科目核算，列入职工福利费的支出范围。12）47业务：与2业务类似，所不同的是，47业务是通过“预收账款”核算，并要退回多余货款。运输部门也不同，47#业务是委托公路运输部门运送货物的，公路运

32、输业属于营改增试点范围。13）51业务：转让专有技术，按营业税税收优惠政策规定，免征营业税。根据会计准则规定，出售该项无形资产所有权，所得收益应作为“利得”记入“营业外收入”。14）64业务：清理费用共计15 500元，上月已支付12 500元。15）67业务：关键是要确定盘亏2个包装箱的损失。盘亏包装箱损失盘亏包装箱实际成本盘亏包装箱进项税盘亏包装箱已提存货跌价准备。盘亏包装箱实际成本计划成本成本差异成本差异（期初包装箱成本差异余额本月收入包装箱成本差异）（期初包装箱计划成本本月收入包装箱计划成本）计划成本（16921400）（120028 000）8008不允许抵扣的进项税实际成本17%1

33、37.36应结转的存货跌价准备期初存货跌价准备余额期初存货账面余额实际成本 38 0004 036 8298087.61期初存货账面余额，根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“生产成本”账户期初余额计算确定。盘亏损失808137.367.61937.7516）73业务：电表、电容器为低值易耗品，是临时采购的物资，未列入库存材料管理范围，到货验收后不入库，按“直接出库”处理，直接提供给配电分厂使用。这项业务实际上包括以下两项具体业务： 采购电表、电容器： 借：周转材料低值易耗品 6500 应交税费应交增值税（进项税） 1105 贷：银行存款 7605 配电

34、分厂领用电表、电容器：借：生产成本辅助生产成本 6500 配电分厂（低耗品） 6500 贷：周转材料低值易耗品 6500将这两个会计分录合并，即可得出实训答案中的会计分录。17）76业务：出售交易性金融资产（欧亚股份），按金融工具确认和计量准则规定处理（参考第九章相关内容）。18）78业务：暂按销售材料的计划成本结转“其他业务成本材料销售成本”，到期末进行材料成本核算时，再统一调整为实际成本；同时，结转相应的存货跌价准备。材料销售成本材料计划成本销售材料应结转的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备期初存货跌价准备余额期初存货账面余额销售材料实际成本销售材料实际成本计划成本成本差异计划成本（1材料

35、成本差异率）材料成本差异率（期初原料及主要材料成本差异本月收入该类材料成本差异）（期初原料及主要材料计划成本本月收入该类材料计划成本）（180 009545）（470 00090 000）5%应结转的存货跌价准备38 0004 036 8299000（15%）88.96注意：在计算过程中，虽然计算出销售材料成本差异，但暂时不作会计处理，到期末进行材料成本核算时统一进行会计处理。19）80业务：不属于视同销售行为，不作销售处理，在结转成本时要同时结转相应的存货跌价准备。（见“错误和疑难问题解析”）20）81业务：交通补助未列入工资总额，似是临时性的交通补助，但应属于会计准则规定的职工薪酬范畴，可

36、作为职工福利费支出，在实际支付时，记入“应付职工薪酬职工福利费”借方。21）43#业务：是一项老企业增资扩股业务，参考第九章相关内容处理。市机床附件厂的投资额3600072036720（元）第五章 期末业务核算一、期末业务核算内容及程序参照教材讲。期末业务核算特点：（1）程序性强，如图5.1所示；（2）计算量大，期末业务核算的主要内容就是要完成全部计算表的计算。二、职工薪酬计提与分配参照教材讲。在讲课时要注意两点：（1）新会计准则与原会计准则及原会计制度的区别；（2）对于职工福利费，如何确定预提金额。在计算分配额时，对于除工资以外的其他职工薪酬项目，可以按项目进行分项计算，也可以将其他职工薪酬

37、项目作为一个整体进行分配计算。分项计算工作量太大，而且没有必要。本教材采用“整体”计算法。三、资产折旧（摊销）：可不讲四、预计负债、预提利息及利息调整摊销重点讲应付债券利息及利息调整摊销计算，以及票据贴现利息摊销计算，参考第十章相关部分。在按计算表计算时要注意以下两点：1）前期短期借款为1 260 000元，本期已偿还200 000元，期末余额为1 060 000元，应分别计算这两部分短期借款利息。前期长期借款为1 464 800元，本期已偿还550 000元，期末余额为914 800元，应分别计算这两部分长期借款利息。2）在计算借款利息和应付债券利息及利息调整摊销时，计算期间为1个月的按月计

38、算，不足1个月的按日计算。日数确定原则：去尾不去头，或去头不去尾。五、材料成本核算在库存材料采用计划成本法核算情况下，期末材料成本核算的任务是计算出各项发出材料的成本差异额，进而核算出各项发出材料的实际成本。某项发出材料实际成本该项发出材料计划成本（领料时入账金额）该项发出材料成本差异额某项发出材料成本差异额该项发出材料所归属的某类材料的成本差异率 该项发出材料计划成本某类材料成本差异率（期初该类材料成本差异本月收入该类材料成本差异）（期初该类材料计划成本本月收入该类材料计划成本）库存材料类别，划分为6类（见教材第二章）。六、辅助生产费用分配辅助生产费用分配、制造费用分配和产品成本核算，都是属

39、于生产费用分配的范畴。辅助生产费用分配，是先将辅助分厂发生的费用分配给各受益单位（基本分厂、厂部），然后再将分配给各基本分厂生产成本中的费用分配给各种产品。制造费用分配，是将基本分厂发生的间接生产费用分配给各种产品。产品成本核算，是将各种产品的全部生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。用图表示如下：辅助生产费用（辅助分厂）制造费用（基本分厂）生产成本（基本分厂）管理费用（厂部）产品生产成本（基本分厂）完工产品成本（基本分厂）在产品成本（基本分厂）辅助生产费用分配原则、程序、方法：按教材讲。讨论题：对机修分厂应负担配电分厂的部分费用，如果采用间接法（交互分配法）进行分配，如何操作？（注意：

40、间接法和直接法的计算结果应相同，只是由于3000度电的分配数取整才产生了误差）。七、制造费用分配：可不讲八、完工产品成本核算在平行结转分步法下，关键是正确计算约当产量，概念要讲清楚。可参考第五章、第十章进行讲解。1）各分厂月末在产品各分厂月末在产品包括以下两部分： 狭义在产品：即各分厂本身未完工的在产品。 广义在产品：各分厂已完工转出而月末仍停留在以后各分厂的半成品。这部分半成品，对于各分厂来说，是完工产品，但对于公司最终产成品来说，则是各分厂的在产品，即广义在产品。某分厂在产品约当产量该分厂狭义在产品数量折算成半成品数量该分厂广义在产品数量折算成半成品数量该分厂月末在产品数量完工率该分厂已完

41、工转出而停留在以后各分厂的半成品数量2）各分厂本月完工产品各分厂本月完工产品，是指各分厂本月完工的半成品总量中已被最终产成品所耗用的那一部分半成品。某分厂本月完工产品数量最终产成品数量单位产成品所耗该分厂的半成品数量3）各分厂总约当产量各分厂的总约当产量，就是各分厂生产的半成品总量。包括两部分：一部分是在产品约当产量；一部分是完工产品数量。某分厂总约当产量该分厂在产品约当产量该分厂本月完工产品数量该分厂月末在产成品数量完工率该分厂已完工转出而停留在以后各分厂的半成品数量最终产成品数量单位产成品所耗该分厂的半成品数量该分厂已完工转出而停留在以后各分厂的半成品数量以后各分厂的月末在产品数量. 或

42、该分厂本月完工转出的半成品数量以后各分厂的月初在产品数量最终产成品数量单位产成品所耗该分厂的半成品数量将、两个计算公式分别代入某分厂总约当产量公式中，则可得到两个计算“该分厂约当产量“的公式（见教材）。这两个公式可以同时使用，计算结果应当相同；否则，要么是计算有错，要么是第二章产品产量记录表有误。九、销售成本核算采用加权平均法计算售出产品的单位成本。注意：要正确计算确定主营业务成本，主营业务成本不等于因销售而转出的库存产品成本。主营业务成本因销售而转出的库存产品成本应结转存货跌价准备其中：车床销售成本因销售而转出的库存车床成本应结转车床跌价准备铣床销售成本因销售而转出的库存铣床成本应结转铣床跌

43、价准备应结转存货跌价准备（期初存货跌价准备余额期初存货账面余额）因销售而转出的库存产品成本 其中：应结转车床跌价准备（期初存货跌价准备余额期初存货账面余额）因销售而转出的库存车床成本应结转铣床跌价准备应结转存货跌价准备应结转车床跌价准备因销售而转出的库存产品成本因销售而转出的库存车床成本因销售而转出的库存铣床成本（期初存货账面余额为4 036 829）十、流转税计算重点：增值税计算，参考第十章相关部分。十一、资产期末计量重点：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。参照教材讲。计算存货可变现净值的基本思路是：以当期产品实际销售价格作为存货可变现净值的计算基础，充分利用“完工产品成本核算”

44、、“销售成本核算”、“流转税计算”的有关资料以及本期发生的销售费用，计算出存货的估计售价、估计完工成本、估计销售费用和相关税费。将存货分为产品存货和材料存货两大类：产品存货包括库存产品和在产品折算成产成品的部分；材料存货是指全部存货扣除产品存货后的各种材料，包括库存材料和采购到货未验收入库的材料。将材料存货折算成产成品，计算出用材料存货所生产的产成品数量，然后计算出材料存货的可变现净值。在将在产品和材料折算成产成品时，不要求精确计算。将在产品折算成产成品时，可用月末库存产品的加权平均单位成本（20739.42）计算，也可用当期完工产品的加权平均单位成本（21343.42）计算，实训答案是采用后

45、者的计算结果。在将材料存货折算成产成品时，为简化计算，宜采用当期完工产品的加权平均单位材料成本。如果要减轻学生作业负担，存货减值测试计算表可不做，但要把计算结算结果告诉学生。计算结果是，存货可变现净值远大于成本，应将存货跌价准备余额全部转回。十二、利润总额核算注意：结出各损益类账户本期借方或贷方发生额合计数后，先不要记入账簿，而填入“利润总额核算表”；然后，通过“利润总额核算表”结出各损益类账户期末余额，并结转“本年利润”。十三、所得税核算所得税核算是重点，也是难点，但是有些院校在会计教学中并未作为重点，甚至有的因某种原因而不讲。所以，在实训辅导讲课中应将所得税核算作为重点，参照第五章和第十章

46、的相关部分，要将基本概念讲透。要点如下：（一）资产、负债的计税基础（重点）（二）暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产：暂时性差异0：应纳税暂时性差异暂时性差异0：可抵扣暂时性差异负债：暂时性差异0：可抵扣暂时性差异暂时性差异0：应纳税暂时性差异（三）递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税资产可抵扣暂时性差异未来期间适用所得税率（25%）递延所得税负债应纳税暂时性差异未来期间适用所得税率（25%）注意：计算出的递延所得税资产和递延所得税负债均是期末数。（四）递延所得税递延所得税期末递延所得税负债期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产递

47、延所得税负债增加递延所得税资产增加（五）当期所得税当期所得税当期应交所得税 当期应纳税所得额当期适用所得税率当期应纳税所得额当期利润总额（会计利润）纳税调增额纳税调减额重点讲纳税调整，如何确定纳税调增额和纳税调减额。对职工教育经费支出超过工资薪金总额2.5%的部分（20 000元），应确认为一项可抵扣时间性差异；同时要视为一项账面价值为零的资产，确认为可抵扣暂时性差异（根据税法规定，可确认其计税基础为20 000元。（六）所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税（七）会计处理会计分录的一般模式：借：所得税费用 借或贷：递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 贷或借：递延所得税负债注意：分录中的

48、递延所得税资产和递延所得税负债均为本期增加额。补充说明：从二级证券市场上买入股票、基金、债券等交易性金融资产，其最大特点是流动性很强，市场价格变化十分频繁。因此，企业应当按照相关的新企业会计准则规定，在该交易性金融资产持有期间的每一个资产负债表日，以其公允价值进行计量，即按照每期证券市场最后一个交易日的收盘价计算确定其资产负债表日的账面价值；同时，将其公允价值变动所形成的损益通过“公允价值变动损益”科目核算，期末将其余额记入本期利润总额（或会计利润）。但是，所得税法实施条例第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历

49、史成本，是指企业取得该资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。按照该税法规定，交易性金融资产的计税基础为其取得成本，并且在持有期间保持不变，即不确认其公允价值变动，因而也不确认因公允价值变动而形成的公允价值变动损益。实际上，公允价值变动损益只是一种潜在性的损益，不是已经形成的现实损益，不应当被税法确认。税法有一个基本原则，就是“真实性”原则，只确认交易性金融资产买卖价差所形成的现实的投资收益（资本利得）。由以上所述可知，对于交易性金融资产，在会计和税法之间产生了两种差异：一是由于账面价值与计税基础不同而

50、产生的暂时性差异；二是由于会计和税法在对公允价值变动损益的确认上产生的差异。所以，对交易性金融资产进行所得税核算时，要相应地进行以下两项核算：（1）在计算递延所得税时，要根据公允价值变动确认相关的暂时性差异，并按相关准则规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。（2）在计算当期所得税时，要根据公允价值变动损益确认时间性差异，进行纳税调整，计算确定其纳税调增额或纳税调减额。十四、利润分配重点：各股东分配比例的计算，按教材讲。十五、对帐与结账结账包括月结和年结，年结时只结出损益类账户和“本年利润”账户的借方和贷方的本年合计数，其他账户无法结出本年合计数。年末账户有余额的，结转下年。注意：对于“材料采购”、“库存商品”等明细账户，期末结存的材料或产成品，按加权平均法计算确定其单价或单位成本。第六章 编制财务报表资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表，按教材讲解。资产负债表中的各项目的