(整理)增值税出口退税业务分析.0001

1、精品文档 增值税出口退税业务分析 说起出口退税 ,不少基层税务人员对相关业务了解得不够全面和透彻。本文结合个人工作实 践和学习体会 ,用直白的方式 ,与大家共同学习增值税出口退税相关业务。 出口退税类型 按照现行税收政策规定 , 出口退税可分为三种方式 一是又免又退。一般纳税人出口货物 ,既有销项税 ,又有进项税 ,若为把税负 归零,自然是把销项税免除 ,把进项税退还 ,又免又退。 二是只免不退。如果出口的货物没有进项税 , 自然只免销项税 , 进项税没有就 不用退了。比如小规模纳税人、免税产品 , 都是没有进项税的情况。只免不退 , 就已达到税负归零的目的。 三是不免不退。针对的是国家不鼓励

2、出口或限制出口的货物。比如原油 , 自 己都不够用 , 还得进口 ,更别说那些禁止出口的货物。 退税率 增值税的退税率不一定等于征税率 , 出口退税率有 17%、16%、15%、13%、9%、 5%和 3%等若干档 ,是为了通过退税率来控制出口。国家鼓励出口的货物 ,退税率 就高一些 ;限制出口的 ,退税率就低一些。 出口退税的计算 出口退税可分为三种方式 :一是“免、退”税 ; 二是“免”税;三是“免、抵、 退”税。免税就是不缴税 , 实际操作中不需要计算 , 需要理解和计算的 , 只有退税 , 这也是我们把出口货物退 （ 免） 税简称为出口退税的原因。 （ 一 ） 免、退税 这种方式针对的

3、是外贸企业 , 即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税 的计税基础是购进价格。 例如,某外贸企业购进一批货物全部出口 , 以不含税价格 100万元购进 , 以 200万元价格出口,税率17%,退税率 13%。 出口的时候，免销项税,不用单独计算。退税的时候，应退增值税=1OOX 13%=13（万元） 。 税率差产生的 4 万元 , 作进项税额转出 , 计入销售成本。 （二）免税 这种方式没有退税 , 没有计算 , 不多做解释 （ 三 ） 免、抵、退税 这是出口退税业务的难点 ,专用名称多,不容易理解,其实,弄明白“抵”税的 原理 , 该项业务就迎刃而解了。 自产货物在生产中涉及原材料、水电费

4、和运费等众多可抵扣项目 , 无法准确 区分出口货物和内销货物对应的进项税。即使能够准确核算各自的进项税 , 由于 生产企业的内销部分缴纳增值税 ,而出口部分实行退税 ,双轨运行 , 必然会增加征 纳双方的成本。 由此引入“抵”税概念。“抵”可以理解为一个计算退税的过程 , 也就是全面计算生产企业实际应纳税额。如果进项税抵完了 , 应纳税额是正数 , 企业需要缴纳 ; 如果该进项税抵不完 ,应纳税额是负数 , 国家应该退还。 因此,“免、抵、退”中的“退”税 , 实际上应该理解为出口部分对应的应退 进项税 =免抵退中的“抵” +免抵退中的“退”。 免抵退税计算并不复杂 , 只有五步。生产企业出口

5、退税的计税基础是出口货 物离岸价格 （FOB）。 例如,生产企业全部材料是 200 万元购进 , 进项税额 34 万元, 内销货物 80万 元产品,销售税额 13.6 万元,当期出口货物 220万元,税率17%,退税率 13%。 第一步 : 税率差异部分进项税应转出 , 进成本。 出口价格X （征税率-退税率）=220 X （17%-13%）=8.8（万元） 会计分录 （ 单位: 万元, 下同）: 借: 主营业务成本 8.8 贷:应交税费应交增值税 （进项税额转出 ） 8.8 。 第二步 : 计算应纳税额 , 也是计算抵税数额。 应纳税额=内销销项税-（进项税-税率差异部分的进项税 ）-上期留

6、抵 =13.6-（34-8.8）-0=-11.6（ 万元）。 应纳税额为负数 , 说明进项税未抵完 ,应予以退税。 第三步: 计算免抵退税额 , 即免抵退税最高限额。 免抵退税额=离岸价X退税率=220X 13%=28.6（万元） 第四步 : 计算实际应退税额 , 取第二步的绝对值与第三步的较小者。 实际退税为 11.6 万元。 会计分录 : 借:其他应收款应收出口退税 （增值税） 11.6 贷:应交税费应交增值税 （出口退税 ） 11.6 。 第五步:计算免抵税额 =免抵退税额 -应退税额=28.6-11.6=17（ 万元） 会计分录 : 借:应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额

7、） 17 贷:应交税费应交增值税 （出口退税 ） 17 。 这里应该说明的事项 1. 如果第二步计算得出是正数 , 那就是企业承担的进项税抵完了 , 缴税。 2. 如果第四步中 , 较小者为第三步 , 退税就是第三步的数 ,因为第三步是免抵 退税最高限额。 3. 免抵税额不在增值税申报中体现 , 它是计算城建税与教育费附加的税基。 进料加工复出口和来料加工复出口 来料加工和进料加工是全然不同的两种加工出口方式 , 其出口的主体决定了 这两种方式的退税方式。 （ 一 ） 进料加工复出口 进料加工复出口业务 ,原材料从国外进口 , 产成品出口到国外 , 形象地说是 两头在外”。 如果出口的主体是加工企业 , 业务的实质就是自产。本来进口材料需要缴纳 增值税, 加工完工出口时再退增值税 ,程序相当繁琐。进料加工贸易免税证明 的作用是证明购进材料免税 , 出口时,出口货物的离岸价减除免税进料的成本确 定, 避免纳税与退税环节重复。 如果出口的主体是外贸企业 , 因其没有加工产品的能力 , 需要委托加工企业 加工后再出口 , 所以在计算退税额的时候不仅要考虑原辅材料的退税率、进口料 件实征的增值税税款 , 而且要考虑支付的加工费金额和退税率。 （ 二 ） 来料加工复出口 出口的主体是外贸企业 , 业务的实质