第五章 国际会计准则委员会及国际会计准则

1、世纪会计学系列教材 常勋编著 国国 际际 会会 计计（第五版） 厦门大学出版社厦门大学出版社 2 第五章国际会计准则委员会及国际会第五章国际会计准则委员会及国际会 计准则计准则 第一节国际会计准则委员会的努力成果 第二节编报财务报表的框架 第三节国际会计准则与核心准则体系 第四节重塑国际会计准则委员会的未来 v世纪会计学纪会计学系列教教材 3 第一节第一节 国际会计准则委员会的努力成果国际会计准则委员会的努力成果 4 国际会计准则委员会的成立国际会计准则委员会的成立 l国际会计准则委员会(iasc)由澳大利亚等16个会 计职业团体于1973年发起成立，总部设在英国伦 敦。 liasc在1975

2、年1月发布了国际会计准则第第1 1号号(ias 1)会计政策披露，至世纪之交iasc全面重组 时，已发布了4141个个国际会计准则(iass)。 l1977年10月，iasc修订了它的章程，过去是联系 会员的均成为正式会员，嗣后参加的也可以成为 正式会员。 5 iasciasc的初期立场和后续努力的初期立场和后续努力 l( (一一) )国际会计准则不能取代各国规范财务国际会计准则不能取代各国规范财务 报表的国内规定和准则报表的国内规定和准则 在具体做法上，本着如下的原则： 1.选择共同的、基本的会计问题，着重制定基 本的准则。 2.根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会 计准则，把统一性、灵活

3、性恰当地结合起来。 3.国际会计准则的内容要力求简短、明确、不 复杂，可以适用于各种情况。 6 iasciasc的初期立场和后续努力的初期立场和后续努力 l( (二二) )推行国际会计准则依靠的力量推行国际会计准则依靠的力量 1.1.成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义 务。务。 当时的章程规定，各成员团体应承担下列任务： (1)公布经iasc理事会批准发布的国际会计准则； (2)尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、 监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会 计准则； (3)尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面 都符合国

4、际会计准则，如有背离，应予以充分披露。 2.2.会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。 7 iasciasc的初期立场和后续努力的初期立场和后续努力 l( (三三) )关于提高财务报表可比性的努力关于提高财务报表可比性的努力 1.iasc于1987年对“可比性与改进计划”立项， 并于1990年7月发表了意向说明财务报表 可比性。 2.1989年7月发布了编报财务报表的框架， 作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据， 并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则 和程序。 l( (四四)iasc)iasc与与iosociosoc的的“核心准则计

5、划核心准则计划”合作合作 项目项目 8 iasciasc的初期立场和后续努力的初期立场和后续努力 l( (五五) )对美国证券交易委员会对美国证券交易委员会(sec)(sec)有条件支有条件支 持持iasciasc制定适用于跨国上市的会计准则的制定适用于跨国上市的会计准则的 声明的响应声明的响应 支持的条件是要求准则的质量必须符合以下三 个主要条件： 1.准则必须包括一套核心的会计公告，它们可 以构成全面和公认的会计基础； 2.准则必须是高质量的，它们能够导致可比性、 透明度和提供充分的信息披露； 3.准则必须严格地加以解释和应用。 9 重组前重组前iasciasc的目标和组织结构的目标和组织

6、结构 l( (一一) )重组前重组前iasciasc的目标的目标 1.本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的 会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵 循； 2.为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则 和程序，广泛地开展工作。 l( (二二) )重组前重组前iasciasc的组织机构的组织机构 1.理事会 2.咨询团 3.顾问委员会 4.常设解释委员会 5.战略工作组 10 第二节第二节 编报财务报表的框架编报财务报表的框架 11 制定制定框架框架的目的以及的目的以及框架框架与准与准 则的关系则的关系 l( (一一) )制定这一制定这一框架框架的目的的目的 1.帮助国际会计准

7、则委员会理事会制定新的国 际会计准则和审议现有的国际会计准则。 2.为减少国际会计准则所允许选用的会计处理 方法提供基础，借以协助国际会计准则委员会 理事会推动与编报财务报表有关的规定、准则 和程序之间的协调。 3.帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则。 12 制定制定框架框架的目的以及的目的以及框架框架与准与准 则的关系则的关系 4.帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处 理尚待列作国际会计准则项目的问题。 5.帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际 会计准则的意见。 6.帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财 务报表中包括的信息。 7.向关心国际会计准则委员会工作的人士提供 关于制定国际

8、会计准则的方法的信息。 13 制定制定框架框架的目的以及的目的以及框架框架与准与准 则的关系则的关系 l( (二二) )框架框架与准则的关系与准则的关系 1.框架不对任何特定的计量和列报问题确 立标准。框架的任何内容都不支配特定的 国际会计准则。 2.框架在为数不多的情况下，它和某项国 际会计准则之间可能会有抵触。在那些有抵触 的情况下，应当以国际会计准则而不是框架 的要求为准。 14 框架框架的范围的范围 l( (一一) )框架框架包括的内容包括的内容 1.财务报表的目标； 2.决定财务报表信息有用性的质量特征； 3.构成财务报表的要素的定义、确认和计量； 4.资本和资本保全概念。 15 框

9、架框架的范围的范围 l( (二二) )框架框架涉及的财务报表涉及的财务报表 框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用 者的共同的信息需要。 全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况 变动表以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报 表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报 表并应随之一同阅读的附表和补充信息。 l( (三三) )财务报表的使用者财务报表的使用者 财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、 贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其 机构以及公众。 16 财务报表的目标财务报表的目标 l财务报表的目标：财务报表的目标：提供有助于众多使用者 进行经济

10、决策的关于企业财务状况、经营 业绩和财务状况变动的信息，使他们能更 好地评估企业形成现金和现金等价物的能 力及其形成的时间和可确定的程度。 17 财务报表的目标财务报表的目标 l( (一一) )提供企业财务状况的信息提供企业财务状况的信息 财务状况的信息主要在资产负债表中提供。 l( (二二) )提供企业经营业绩的信息提供企业经营业绩的信息 经营业绩的信息主要在收益表中提供。 l( (三三) )提供财务状况变动的信息提供财务状况变动的信息 财务状况变动的信息，在财务报表中用一份单 独的报表提供。 l( (四四) )提供附注和附表提供附注和附表 财务报表还包括附注、附表和其他信息。 18 决定财

11、务报表信息有用性的质量特征决定财务报表信息有用性的质量特征 l( (一一) )基础性假定基础性假定 1.权责发生制 2.持续经营 l( (二二) )财务报表的质量特征财务报表的质量特征 质量特征：质量特征：使财务报表提供的 信息对使用者有用的那些性质。 1.可理解性 2.相关性 3.可靠性 4.可比性 19 决定财务报表信息有用性的质量特征决定财务报表信息有用性的质量特征 l( (三三) )影响相关性的，除影响相关性的，除 信息本身的性质外，还信息本身的性质外，还 决定于信息的重要性决定于信息的重要性 l( (四四) )可靠性有赖于：可靠性有赖于： 1.真实反映 2.实质重于形式 3.中立性

12、4.审慎 5.完整性 20 决定财务报表信息有用性的质量特征决定财务报表信息有用性的质量特征 l( (五五) )相关和可靠信息的制约相关和可靠信息的制约 因素：因素： 1.及时性 2.效益和成本的平衡 l( (六六) )各质量特征之间的平衡各质量特征之间的平衡 l( (七七) )真实和公允的观点公真实和公允的观点公 允列报允列报 21 构成财务报表的要素的定义、确认和计构成财务报表的要素的定义、确认和计 量量 l( (一一) )财务报表要素的定义财务报表要素的定义 资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素 是资产资产、负债和权益负债和权益。 收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收收 益和费用

13、益和费用。 1.1.资产：资产：由于过去事项的结果而由企业控制的 预期会导致未来经济利益流入企业的资源。 2.2.负债：负债：企业由于过去事项而承担的现时义务， 该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源 流出企业。 22 构成财务报表的要素的定义、确认和计构成财务报表的要素的定义、确认和计 量量 3.3.权益：权益：企业资产扣除企业全部负债以后的余 剩利益。 4.4.收益：收益：会计期间内经济利益的增加，其形式 表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而 引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资 有关的类似事项。收益的定义包括收入和利 得。 5.5.费用：费用：会计期间内经济利益的减少，其形式

14、表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而 引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配 有关的类似事项。 23 构成财务报表的要素的定义、确认和计构成财务报表的要素的定义、确认和计 量量 l( (二二) )财务报表要素的确认财务报表要素的确认 确认确认是指将符合要素定义和确认标准的项目纳 入资产负债表或收益表。 1.如果符合下列标准，就应当确认一个符合要 素定义的项目： l(1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企 业； l(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 2.关于第(1)项标准，应考虑“未来经济利益的 概率”。 24 构成财务报表的要素的定义、确认和计构成财务报表的要素的定义

15、、确认和计 量量 3.关于第(2)项标准“计量的可靠性”问题。 4.对具有某一要素的特征但不符合确认标准的 项目，可以在财务报表的注释、说明、附表中 披露。 5.确认收益的同时，实际上意味着也要确认资 产的增加或负债的减少；在确认费用的同时， 则意味着也要确认负债的增加或资产的减少。 6.在收益表中确认费用，应以所发生的费用与 所获取的具体收益项目之间的直接联系为基础， 这一过程通常称作收入与费用的配比。 25 构成财务报表的要素的定义、确认和计构成财务报表的要素的定义、确认和计 量量 l( (三三) )财务报表要素的计量财务报表要素的计量 计量计量是指为了在资产负债表和利润表中确认和 列报财

16、务报表要素而确定其金额的过程。 1.财务报表在不同程度上并且以不同的结合方 式采用若干不同的计量基础。它们包括： l(1)历史成本。 l(2)现行成本。 l(3)可变现价值(结算价值)。 l(4)现值。 2.企业编制财务报表最为常用的计量基础是历 史成本。 26 资本和资本保全概念资本和资本保全概念 l( (一一) )资本概念资本概念 1.大多数企业在编制财务报表时采用资本的财财 务概念。务概念。 2.如果采用资本的实体概念实体概念，资本视同营运能 力(企业的生产能力)。 3.企业选择适当的资本概念资本概念，要以其财务报表 使用者的需要为基础。 27 资本和资本保全概念资本和资本保全概念 l(

17、 (二二) )资本保全概念和利润的确定资本保全概念和利润的确定 1.从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念： 财务资本保全和实体资本保全。 2.根据财务资本保全概念，在扣除本期的对权益参与 者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财 务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币) 金额，才算赚得利润。 3.实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础。 4.计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表 所采用的会计模式。 28 第三节第三节 国际会计准则与核心准则体系国际会计准则与核心准则体系 29 国际会计准则和解释国际会计准则和解释 l( (一一)iasc)iasc重组前国际会计

18、准则的制定、发重组前国际会计准则的制定、发 布程序布程序 1.理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议， 当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹 划委员会。 2.筹划委员会考虑应用iasc编报财务报表的 框架，研究国家和地区性的会计准则和惯例 以及其他有关资料，并撰写重点大纲，送理事 会；在收到理事会对重点大纲的意见后，再在 此基础上撰写原则公告草案。 30 国际会计准则和解释国际会计准则和解释 3.筹划委员会对收集到的意见进行审议，并对 提交理事会的原则公告进行表决通过。经理事 会审议修订，并需经至少23多数通过，才可 作为征求意见稿发表，广泛征求各有关利益集 团的意见。征求意见的期限通常至

19、少为3个月。 4.筹划委员会对收到的反馈意见进行综合分析 研究，制定这一国际会计准则的草稿，送理事 会审议修订，并需经至少34多数通过，才作 为国际会计准则发布。 31 国际会计准则和解释国际会计准则和解释 l( (二二) )已发布的国际会计准则和国际财务报告已发布的国际会计准则和国际财务报告 准则准则 2002年iasc全面重组前已发布的4141个个国际会计准 则及其修订、重编、修改和iasc重组后iasb对它 们进行改进、修订情况以及有些准则被废止、取 代(10个已废止，其中3个是在iasc重组后由iasb 废止的) 的情况列示如书本p149-151。 iasb已发布了7 7个个国际财务报

20、告准则（ifrss）。 32 国际会计准则和解释国际会计准则和解释 l( (三三) )已发布的常设解释委员会解释和国际财务报已发布的常设解释委员会解释和国际财务报 告解释告解释 sic 1sic 28是iasc重组前由其常设解释委员会发 布的，sic 29sic 33是iasc重组后iasb仍以sic的名 义发布的。 iasb组建后取代原常设解释委员会的国际财务报告解 释委员会（2002年3月成立）。新常设的解释委员会在 其文告中将使用“国际财务报告解释委员会”（ifric） 这个名称。 ifric已制定并经iasb批准发布了8个国际财务报告 解释公告。 33 国际会计准则和解释国际会计准则和

21、解释 l( (四四) )国际会计准则在国际会计准则在2020世纪世纪9090年代被接受和承认年代被接受和承认 的程度的程度 f.d.s.崔、c.a.福罗斯特和g.k.米克在合著的国际 会计(第三版)中把国际会计准则概括为： 1.被许多国家作为建立国家会计规范的基础； 2.在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济 国家作为国际化的基准； 3.被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外 国的或本国的公司报送依据ias编制的财务报表； 4.被欧洲委员会和其他国际组织承认。 34 国际会计准则和解释国际会计准则和解释 在20世纪90年代，在年度报告中应用ias的公 司家数有414家，见表5-1。

22、 35 iasciasc与与ioscoiosco协作的核心会计准则体系协作的核心会计准则体系 l( (一一)iasc)iasc完成了核心会计准则计划完成了核心会计准则计划 1.表5-2显示了核心准则计划的完成情况。 表5-2中列示的iass为31项，由于其中的一个ias已被废 止，故为30项；此外有三个被修改。 （1）ias 4折旧的会计处理已被废止，由ias 16 不动产、厂场和设备、ias 22企业合并和ias 38无形资产取代。 （2）ias 18收入、ias 20政府补助的会计处理 和政府援助的披露、ias 40投资性房地产于2001 年进行了修改。 （3）iasc全面重组后，于200

23、3年12月完成和发布了 改进国际会计准则项目，对13个iass进行改进。 36 iasciasc与与ioscoiosco协作的核心会计准则体系协作的核心会计准则体系 37 iasciasc与与ioscoiosco协作的核心会计准则体系协作的核心会计准则体系 38 iasciasc与与ioscoiosco协作的核心会计准则体系协作的核心会计准则体系 l( (二二)iosco)iosco评审和认可核心会计准则计划的过程评审和认可核心会计准则计划的过程 1.1999年6月，西方七国财长和银行行长会议(g7)发表 声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所 作的努力，并希望iasc的国际会计核心准

24、则早日完成。 2.2000年，“巴塞尔委员会”重申支持iasc为会计国 际协调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用 的会计准则。 2000年5月17日，iosco正式宣布已对列入核心会计准 则计划的30份2000年准则连同11份解释公告通过了评 审，并正式向包括美国在内的全世界各主要资本市场 推荐使用。 39 第四节第四节 重塑国际会计准则委员会的未来重塑国际会计准则委员会的未来 40 对对iasciasc的目标作了新的规定的目标作了新的规定 l新章程和新的前言中规定的目标 是： 1.为了公众利益，制定一套高质量、可理解并 具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将 要求在财务报表和其他财务

25、报告中提供高质量、 透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参 与者和其他使用者进行经济决策； 2.促使这些准则得到使用和严格的运用； 3.促使各国会计准则与国际会计准则得到高质 量的统一。 41 组织结构上的组织结构上的“两院制两院制”转变为转变为“一院一院 制制” ” l1999年11月，战略工作组向iasc理事会递 交了题为关于重塑iasc未来的建议的 最终报告。根据这一方案，除了设立作为 基金会的受托人会(trustees)外，不再分 设理事会和准则制定委员会理事会和准则制定委员会，而是合二为 一，称为国际会计准则理事会国际会计准则理事会，即iasb， 这个理事会由专职人士组成，对会计准

26、则 有最后的决定权。 42 现行现行章程章程规定的规定的iasciasc的组织架构以的组织架构以 及重组中的实际运作及重组中的实际运作 l( (一一) )受托人会（受托管理委员会）受托人会（受托管理委员会） 根据新章程规定，新的iasc由受托人会负责监管，会计 准则的制定由国际会计准则理事会全权负责。受托人会 由1919名名具有不同地区及功能背景的个人组成。 受托人会负责任命iasb、国际财务报告解释委员会及准 则咨询委员会成员，还负责对iasc的效率进行监控，为i asc筹集资金，对iasc的预算进行审批及负责修改章程。 2005年11月，受托人会宣布成立了一个高层次的具有广 泛代表性的顾问

27、组来分担受托人提名和任命新受托人的 工作。 2005年3月受托人会就国际会计准则委员会基金会章程 的修订，初步决定受托人的名额扩大为2222人人。 43 现行现行章程章程规定的规定的iasciasc的组织架构以的组织架构以 及重组中的实际运作及重组中的实际运作 l( (二二) )国际会计准则理事会国际会计准则理事会(iasb)(iasb) 根据新iasc章程，iasb是国际会计准则的制定 机构，对所有技术问题负完全责任；就所有项 目公布征求意见稿；完全负责iasc日常的技术 安排和有关技术问题的项目规划；成立筹划委 员会。 iasb有14名成员，其中12人为全职成员，2人为 兼职成员。iasc

28、按各成员承担的职责向其支付 报酬，金额由受托人会确定。 44 现行现行章程章程规定的规定的iasciasc的组织架构以的组织架构以 及重组中的实际运作及重组中的实际运作 l( (三三) )准则咨询委员会准则咨询委员会 准则咨询委员会（sac）成立于2001年，成员递增至49 名。 准则咨询委员会的职责是，向iasb提供有关理事会工 作的议程决议和优先项目的建议，通告iasb在sac中有 代表的组织和个人对重要准则制定项目的观点，向ias b或受托人会提供其他建议。 准则咨询委员会的目的是为了实现广泛性和各方面的 代表性的平衡，包括职业和地区的平衡。 45 现行现行章程章程规定的规定的iasci

29、asc的组织架构以的组织架构以 及重组中的实际运作及重组中的实际运作 l( (四四) )国际财务报告解释委员会国际财务报告解释委员会 国际财务报告解释委员会的职责是，根据iasb 的要求或根据iasc框架，对国际会计准则 的应用进行解释；公布解释公告草案以及公开 征求意见；向iasb报告并获得iasb对解释公告 的批准。 委员会包括12名成员，由受托人会任命，任期3 年，可以连任。 46 对修订现行对修订现行章程章程的酝酿和初步修订的酝酿和初步修订 l章程初步修订主要涉及如下的10个方面： （1）对中小主体和新兴经济的特殊考虑； （2）受托人的地理分布和职业背景； （3）受托人的监督职责； （

30、4）国际会计准则委员会基金（iasc foundat ion)的筹集； （5）国际会计准则理事会（iasb）的构成； 47 对修订现行对修订现行章程章程的酝酿和初步修订的酝酿和初步修订 （6）iasb的联络国关系； （7）iasb的咨询安排； （8）iasb的投票程序； （9）国际财务报告解释委员会（ifric）的资 源和有效性； （10）准则咨询委员会（sac）的构成、职责和 有效性。 48 iasbiasb在制定国际财务报告准则在制定国际财务报告准则(ifrs)(ifrs)方方 面的进展面的进展 1.iasb与各主要国家的准则制定机构建立了良 好的合作关系，改变了iasc原理事会长期以来

31、把国际准则与国家准则的协调化工作主要放在 准则制定之后的做法。 2.iasb把今后将发布的准则，定名为国际财务 报告准则(ifrs)，ifrs还将涵盖非财务信息方 面的准则；ifrs不仅要考虑上市公司对国际会 计准则的需求，还应该考虑非上市公司、中小 企业及新兴市场经济国家的需求。 3.明确了制定国际准则的思路 49 iasbiasb在制定国际财务报告准则在制定国际财务报告准则(ifrs)(ifrs)方方 面的进展面的进展 4.制定了准则立项的远景规划，在首届准则咨询委员 会上将准则立项分为四类。 5.2002年6月，iasb又启动了一个新的工作计划，在已 列入初始工作计划中的“企业合并” 、

32、“业绩报告”、 “以股份为基础的支付” 、“保险合同”等首批优先 项目之外，又将“合并财务报表和特别目的实体”、 “收入的定义和确认及相关负债”、“保险合同 在现有iass中的运用”、“财务风险的披露”等列为 优先项目。 6.2002年10月，与美国fasb签署了诺沃克协议， 执行一项“短期国际趋同计划”，双方将在2003年完 成主要差异确认，并在2005年做到减少或消除这些差 异。 50 iasbiasb的工作成果的工作成果 1.制定发布了7个ifrss、4个sics和8个ifrics。 2.制定发布了对ias 39和ias 32（2000年修订版）进 行修订的修订后金融工具准则；制定发布了

33、取代i as 32的披露部分和ias 30的ifrs 7金融工具： 披露；与fasb、cica、asb等研究有关修订ias 39的 各项问题，继续对ias 39进行修订。 3.制定发布了改进国际会计准则项目，对13项国 际会计准则进行改进，发布改进后的各项准则。 4.为准备修订编报财务报表的框架进行了项目研 究。 5.提前启动了中、小规模主体会计准则项目。 51 iasbiasb的工作成果的工作成果 6.除金融工具会计准则项目外，列入优先项目积极进 行开发的，主要还有企业合并和合并财务报表的新准 则以及全面收益准则，在开发过程中与fasb、asb等紧 密合作。 7.与fasb的“短期国际趋同计划”进展顺利，但看来 主要只是减少现存差异。 8.制定发布了国家会计准则制定机构与国际会计准 则理事会未来关系的谅解备忘录草案（2005年3月）。 9.制定了技术更正（technical correction,tc）政策 （2005年10月）。