试析所得税会计准则发展资料

1、 文 拟 以 美 国 企 业 会 计 准 则 的 发 展 变 化 为 主 线 介 绍 所 得 税 会 计 处 理 方 法 的 选 择 过 程 O 由 于 与 所 得 税 会 计 相 关 的 内 容 复 杂 繁 多 本 文 仅 从 税 法 与 会 计 准 则 之 间 的 差 异 以 及 部 分 会 计 处 理 原 则 的 角 度 进 行 分 析 O 美 国 会 计 准 则 的 发 展 与 变 化 美 国 19)13 年 的 所 得 税 法 确 立 7 以 经 营 收 益 作 为 课 税 基 础 的 原 则 但 为 征 税 目 的 确 定 的 a 收 益 与 为 会 计 目 的 确 定 的 “ 收

2、 益 往 往 是 不 同 的 为 7 保 持 两 者 致 而 做 出 的 努 力 直 可 以 追 溯 到 20 世 纪 30 年 代 O ( 注 Acc oun ting The )ry ACo icep tua andlnsl :itu tior alA ?pr( ach ( 4th ?dit ion P4 46 Ha rry； ：.Wo lk 9 Mic iaeio T ?arr ey 东 北 财 经 大 学 出 版 社 大 连 1申8 年 4 月 第 1 版 o) 从 20 世 纪 50 年 代 初 起 9 由 于 19 54 年 美 国 颁 布 的 收 入 法 案 允 许 出 于 税

3、法 目 的 9 可 采 用 加 速 折 旧 方 法 ( 如 年 限 总 和 法 而 出 于 会 计 目 的 计 算 的 折 旧 般 采 用 直 线 法 随 之 产 生 7 出 于 会 计 EI 的 和 出 于 税 法 目 的 而 记 录 的 折 IH 之 间 的 重 大 差 异 O 这 必 然 导 致 税 4丄三 刖 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 出 现 差 异 9 因 此 产 生 7 所 得 税 会 计 处 理 的 争 论 争 论 的 焦 占 是 所 得 税 的 分 摊 问 题 O 即 每 期 应 付 所 得 税 是 否 应 作 为 所 得 税 费 用 直 接 计 入 当 期

4、损 益 9 或 者 所 得 税 也 应 同 其 他 费 用 样 在 各 期 间 进 行 分 配 ? 美 国 会 汁 师 协 会 中 的 会 计 程 序 委 员 会 1*4 年 发 布 的 第 23 号 公 告 是 第 个 建 议 对 实 际 发 生 的 应 付 所 得 税 进 行 分 摊 的 权 威 性 会 计 公 告 O 19 53 年 发 布 的 会 计 研 究 公 告 第 43 号 ( ARB s43 ) 和 1审8 年 发 布 的 第 44 号 ( ARB s44 ) 则 确 立 7 所 得 税 分 摊 作 为 财 务 会 计 的 条 重 要 原 则 O ( 注 Acc oun :in

5、g The ry ACo icep Lanalnsi :itu tior alA ?prc ach ( 4th sdi1 ion P4 46 Ha rry； ：.Wo lk 9 Mic iae G. T ?arr ey. 东 北 财 经 大 学 出 版 社 大 连 1申8 年 4 月 第 1 版 o) 19(67 年 9 美 国 会 计 原 则 委 员 会 ( APB 9 即 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 FA SB 的 刖 身 ) 发 布 了 第 11 号 意 见 书 ( 以 下 简 称 “*PB 第 11 号 取 消 7 以 往 在 所 得 税 会 计 处 理 中 釆 用 的

6、 a 当 期 计 列 法 ” ( 即 应 付 税 款 法 ), 而 釆 用 a 全 面 分 摊 法 ( Conlpre lens ive. nic cat on ) 99 O APB 第 11 号 要 求 采 用 递 延 所 得 税 法 来 核 算 所 得 税 9 II 的 是 将 所 得 税 费 用 和 当 年 相 关 的 收 入 相 配 比 O 在 全 面 分 摊 法 下 所 有 为 会 计 和 税 法 目 的 而 确 认 的 收 入 和 费 用 时 间 性 差 异 对 未 来 所 得 税 的 影 响 金 额 9 将 被 确 认 为 递 延 项 目 计 入 资 产 负 债 表 而 不 管

7、相 应 项 目 是 否 由 于 相 应 环 境 发 生 变 化 能 否 转 回 O 与 全 面 分 摊 法 对 应 的 是 部 分 分 摊 法 ( Par tid All )cat ion ), 两 者 对 所 得 税 的 分 摊 釆 用 不 同 的 原 则 O 这 乂 是 个 因 美 国 所 得 税 法 与 会 计 准 则 对 收 益 确 定 的 不 同 所 带 来 的 问 题 O 由 于 税 法 釆 用 加 速 折 IH 而 会 计 准 则 采 用 直 线 法 9 进 行 所 得 税 分 摊 处 理 9 必 然 会 确 认 递 延 所 得 税 贷 项 9 同 时 9 税 法 对 于 固 定

8、 资 产 釆 用 加 速 折 旧 允 许 企 业 抵 扣 更 多 的 费 用 9 会 减 少 企 业 的 现 金 流 出 这 意 味 着 政 府 鼓 励 固 定 资 产 的 投 资 企 业 的 固 定 资 产 也 会 随 之 增 加 9 这 样 会 产 生 新 的 递 延 所 得 税 贷 项 这 类 的 递 延 项 目 是 重 复 性 的 项 目 O 当 以 刖 的 递 延 项 目 转 回 时 新 的 递 延 所 得 税 贷 项 会 将 转 回 数 抵 销 9 这 样 就 不 会 产 生 经 济 利 益 的 流 出 不 需 要 进 行 跨 期 分 摊 O 由 此 的 效 果 9 不 符 合 成

9、 本 效 强 调 递 延 税 款 贷 项 的 重 中 的 有 关 概 念 O 因 此 员 会 重 新 考 虑 所 得 税 会 19 86 年 9 委 员 会 发 布 了 稿 建 议 采 用 资 产 负 债 由 企 业 经 营 活 动 所 产 主 算 O 19)87 年 1 月 委 员 会 稿 的 听 证 会 O 根 据 收 到 息 委 员 会 重 新 考 虑 了 议 O 19)87 年 12 月 9 FA 3B 得 税 会 计 该 公 告 应 用 后 的 财 务 年 度 的 会 计 报 会 计 的 处 理 原 则 以 及 方 见 96 号 公 告 发 布 后 FA 间 并 推 迟 至 1申2

10、年 12 会 计 报 表 O 19)89 年 3 月 对 实 行 第 96 号 公 告 所 公 告 发 布 后 委 员 会 收 的 批 评 意 见 9 要 求 改 变 益 原 则 O 此 外 9 其 过 分 要 性 9 不 符 合 会 计 原 则 19 82 年 美 国 会 计 原 则 委 计 O 所 得 稅 会 计 征 求 意 见 法 来 对 当 年 和 以 前 年 度 的 所 得 税 的 影 响 进 行 核 举 行 7 关 于 对 征 求 意 见 的 意 见 和 听 证 会 上 的 信 其 在 征 求 意 见 稿 中 的 建 发 布 7 第 96 号 公 告 所 于 19 88 年 ) 2

11、 月 15 日 以 表 O 但 是 由 于 对 所 得 税 法 仍 然 存 在 不 同 的 意 SB - 次 推 迟 执 行 时 月 15 日 以 后 财 务 年 度 的 FA 3B 发 布 7 特 别 报 告 得 税 会 计 的 指 导 庆 96 号 到 些 要 求 修 改 该 公 告 确 认 和 计 量 递 延 所 得 税 资 产 的 标 准 减 少 安 排 间 方 面 的 复 杂 性 及 考 虑 19 89 年 3 月 委 员 会 开 改 O 19)91 年 6 月 委 员 征 求 意 见 稿 ， 该 征 求 意 以 资 产 负 债 法 核 算 和 报 减 少 了 准 则 的 复 杂 性

12、 并 税 资 产 的 标 准 经 过 征 发 布 Z J 109 号 公 告 即 修 则 O ( 注 参 见 美 国 会 计 处 理 附 录 C 背 计 准 则 ( 第 1-: 37 号 ） 第 社 北 京 9 20|02 年 1 月 国 际 会 计 准 则 的 发 展 与 19 79 年 7 月 国 际 会 计 号 公 告 所 得 税 会 计 法 釆 用 纳 税 影 响 会 计 法 委 员 会 专 门 成 立 7 硏 究 进 行 修 改 9 1申9 年 1 月 发 布 了 所 得 税 会 计 征 未 来 暂 时 性 差 异 转 回 时 有 亠4 刖 提 的 税 收 筹 划 O 始 对 96 号 公 告 进 行 修 会 发 布 了 所 得 税 会 计 见 稿 保 留 T 96 号 公 告 中 告 所 得 税 的 规 定 但 是 改 变 了 确 认 和 计 量 所 得 求 意 见 于 19 91 年 10 月 订 后