会计从业资格-----会计基础-----第六章--账务处理程序知识要点资料讲解

1、第六章账务处理程序1 、概念：账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计帐簿、会计报表相结合的方式。包括 凭证、帐簿的种类、格式凭证与帐簿之间的联系方法由原始凭证到记账凭证到明细帐、总帐到报表的工作程序和方法等2 、意义有利于会计工作程序规范化，保证信息质量保证会计记录完整性、正确性提高会计工作效率，保证会计信息及时性3 、要求切合实际有利于全面、正确、及时反映经济活动有利于简化手续、提高效率、节约人财物力4 、账务处理程序的种类主要有记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序第一节记账凭证账务处理程序1 、概念：记账凭证账务处理程序是指对发生

2、的交易或事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。2 、特点：根据记账凭证逐笔登记总分类账这是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是以此为基础发展形成的。一、记账凭证账务处理的一般程序127 页的文字说明与图示结合理解。二、记账凭证账务处理程序实例例 61：沪东公司为一般纳税人，使用增值税率17% 。存货实际成本核算，利润采用账结法，即按月将损益类账户发生额转入本年利润账户。采用记账凭证账务处理程序，使用通用记账凭证。2009 年 4 月 1 日，总账及有关明细账户余额见教材128 、129 页表，已填入后面所列丁字帐中。4

3、 月份发生如下业务：1 、购入原材料，价款50000 ，税款 8500 ，入库、付款；2、销售给甲公司产品一批，售价300000 ，税款 51000 ，商品发出，收到251000.生产成本220000 ；3 、购入旧设备一台，价款21000 ，已付。设备不需安装，交付使用（不考虑增值税）；4 、基本车间生产领用原材料80000 ，一般消耗领用原材料10000 ；5 、用银行存款支付基本车间办公费、水电费等400006、用银行存款支付本月短期借款利息700 ，支付产品展览费20000 ；7、基本车间本月生产工人薪酬30000 ，车间管理人员薪酬10000 。通过银行支付；8、计提管理部门本月固定

4、资产折旧4600 ；9、结转本月制造费用 60000；10、结转本期完工产品成本210000 ；11、结转处置固定资产利得56300 ；12、以银行存款支付公益性捐赠支出11000 ；13 、结转本月损益类账户；14 、预交本月所得税 33000 。要求： 1、设账，登记月初余额；2 、对 4 月份业务做分录，编凭证。3 、登记账簿；4 、月末结账，编试算平衡表。1 、设账，登记月初余额：见后面的丁字帐；2 、对 4 月份的业务做分录：（ 1）购入原材料，价款 50000 ，税款 8500 ，入库、付款；借：原材料50000应交税费 增（进项税额） 8500贷：银行存款58500（2）销售给甲

5、公司产品一批，售价300000 ，税款 51000 ，商品发出，收到251000. 生产成本 220000 ；借：银行存款251000应收账款 甲100000贷：主营业务收入300000应交税费 增（销项税额） 51000（3）购入旧设备一台，价款21000 ，已付。设备不需安装，交付使用（此处不考虑增值税）；借：固定资产21000贷：银行存款21000（4）基本车间生产领用原材料80000 ，一般消耗领用原材料10000 ；借：生产成本80000制造费用10000贷：原材料90000（ 5） 用银行存款支付基本车间办公费、水电费40000借：制造费用40000贷：银行存款40000（ 6）用

6、银行存款支付本月短期借款利息700 ，支付产品展览费20000 ；借：财务费用700销售费用20000贷：银行存款27000（7）基本车间本月生产工人薪酬30000 ，车间管理人员薪酬10000 。通过银行支付；借：生产成本30000制造费用10000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000（8）计提管理部门本月固定资产折旧4600 ；借：管理费用4600贷：累计折旧4600（9）结转本月制造费用60000 ；借：生产成本60000贷：制造费用60000（10）结转本期完工产品成本210000 ；借：库存商品210000贷：生产成本210000（11）结转处置

7、固定资产利得56300 ；借：固定资产清理56300贷：营业外收入56300（12）以银行存款支付公益性捐赠支出11000 ；借：营业外支出11000贷：银行存款11000（ 13）结转本月损益类账户。将前述业务逐笔下账，就可以结出损益类账户发生额，将各发生额转入本年利润。（13）结转本月损益类账户。借：主营业务收入300000营业外收入56300贷：本年利润356300借：本年利润贷：主营业务成本220000营业外支出11000管理费用4600财务费用700销售费用20000（ 14）预交本月所得税 33000 。借：应交税费 应交所得税 33000贷：银行存款33000页的试算平衡表，就可

8、以编制会计报表了。三、记账凭证账务处理程序特点、优缺点、适用范围1 、优点简单明了，易于理解总分类账较详细，便于查账、对账2 、缺点：登记总分类账工作量较大3 、适用范围 规模较小交易或事项较少的单位第二节汇总记账凭证账务处理程序1 、概念：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2 、特点：根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账。一、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤138 页的文字说明与图示结合理解。二、汇总记账凭证的编制方法方法：按每个科目

9、设置，按对应科目汇总；时间：一般 5 天，最长不超过10 天，每月编制一张分类汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证1 、汇总收款凭证编制方法按“库存现金 ”和 “银行存款 ”账户的借方设置（在汇总收款凭证的左上角），定期按贷方归类汇总，每月编一张，据以登记总账。见 139 页。二、汇总记账凭证的编制方法2 、汇总付款凭证编制方法按“库存现金 ”和 “银行存款 ”账户的贷方设置（在汇总收款凭证的左上角），定期按借方归类汇总，每月编一张，据以登记总账。现金与银行存款之间的划转业务，以付款凭证为依据进行汇总。见 140 页。3 、汇总转账凭证编制方法按每一贷方科目设置（在左上角），按借方科目归类汇总

10、，每月编一张，据以登记总账。可能一借一贷，可能一贷多借；但不会出现一借多贷和多借多贷。见140页月份内转账凭证不多时，可不编汇总转账凭证。三、汇总记账凭证账务处理程序下的总账格式及登记方法在三栏式总分类账中设对方科目栏。 141 页。四、 汇总记账凭证账务处理程序优缺点和适用范围1 、特点：现根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再据以登记总分类账。2 、优点 减轻登记总账工作量为及时编表提供条件按科目对应关系汇总能反对应关系，便于查账3 、缺点 转帐凭证按贷方汇总，忽略了交易或事项的性质不利于会计核算的分工转帐凭证较多时，汇总工作量较大4 、适用范围规模较大、交易或事项较多转帐业务少而收、付款业

11、务较多第三节科目汇总表账务处理程序1 、概念：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，在根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。2 、特点：设置科目汇总表并据以登记总分类账。一、科目汇总表账务处理程序的一般步骤142 页的文字说明与图示结合理解。二、编制方法：按143 页的科目汇总表汇总后试算平衡，就可以登记总分类账了。可以将一定时期（10 天、 15 天、 30 天）全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内（143页），也可以按库存现金、银行存款、转帐的记账凭证分别汇总。三、总账的登记总账根据科目汇总表登记。如果按月编科目汇总表，则月末一次登

12、记，摘要栏写“本月发生”如果按旬编制，则按旬登记，摘要栏写“本旬发生 ”四、特点、优缺点及适用范围1 、特点根据记账凭证按科目定期归类，编汇总表根据汇总表粉刺或分期登记总分类账2 、优点减轻了登记总账工作量可以进行试算平衡简明易懂，方便易学3 、缺点：不能反映帐户对应关系，不便于查账。4 、适用范围 规模大、业务多业务晒得单位也能用三种账务处理方法要点总结：1 、三种账务处理程序的主要区别是：登记总分类账的依据不同；2 、三种账务处理程序的共同点是：（ 1）都是根据原始凭证或汇总原始凭证编记账凭证（ 2）都是根据收付款凭证登记日记账。（ 3）都是根据记账凭证或原始凭证登记明细账。（ 4）日记账、总账、明细账在编制报表前都要进行对账。（ 5）都是根据总账和明细账编制报表（ 6）报表相同（ 7）原始凭证、记账凭证、账簿报表都相同，但科目汇总表程序多一个科目汇总表，汇总记账凭证程序多编汇总记账凭证。三种账务处理方法要点总结：3 、科目汇总表程序的最大优点是能够试算平衡；最大缺点是打乱了账户的对应关系。4 、三种程序中保持了账户对应关系的是记账凭证账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。5 、三种程序中只适合业务少