可供出售金融资产减值

1、可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值例题例 1、 205年 1 月 1 日，ABC公司按 面值从债券二级市场购入 MNO 公司发行的债券 10000 张，每张面值 100 元，票面年利率 3，划分为可供出售金融资产。205年 12月 31日，该债券的市场价格为每张 100元。206年，MNO 公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可 支付该债券当年的票面利息。206年 12月 31日，该债券的公允价值下降为每张 80元。ABC公司预计，如 MNO 公司不采取措施，该债券的公允价值预计 会持续下跌。207年，MNO 公司调整产品结构并整合其他资源， 致使上年发生 的财务困难大为好转 20

2、7午 12月 31日，该债券的公允价值已上升 至每张 95 元。假定 ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 3， 且不考虑其他因素，则 ABC公司有关的账务处理如下： （ 1）205年 1 月 1 日购入债券：借：可供出售金融资产 成本 1000000 贷：银行 存款1000000（2）205年12月 31日确认利息、公允价值变动：借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款30000贷：应收利息30000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。3）206年12月 31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息30000贷：投资收益 30000 借：银行存款 3

3、0000 贷：应收 利息 30000借：资产减值损失200000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 30000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌， ABC公 司应确认减值损失。（4）207年 12月 31日确认利息收入及减值损失转回： 应确认的 利息收入（期初摊余成本 1000000 一发生的减值损失 200000）3 24000 （ 元 ） 借 ： 应 收 利 息30000 贷 ： 投 资 收 益24000 可供出售金融资产 利息调整 6000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 减值损失转回前，该债券的摊余成本 1000000 200000 6000=794000207

4、年 12 月 31 日，该债券的公允价值 950000（元）应转回的金额 =950000 794000156000（元）借：可供 出售金融资产 公允价值变动 156000 贷：资产减值损失 156000 例 2、 205年5月 1日， DEF公司从股票二级市场以每股 15 元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利 0.2 元）的价格购入 XYZ公司 发行的股票 2000000股，占 XYZ公司有表决权股份的 5，对 XYZ公司 无重大影响， DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）205年5月10日，DEF公司收到 XYZ公司发 放的上年现金股利 400000 元。（2）20

5、5年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元， DEF 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。3）206年：XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处受此影响， XYZ公司股票的价格发生下跌。至 206年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元。 （4）207年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价 格有所回升，至 12月 31日，该股票的市场价格上升到每股 10元。假定 206年和 207年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影 响，则 DEF公司有关的账务处理如下：（1）205年 1月 1日购入股票： 借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本

6、 29600000 应 收 股 利 400000贷：银行存款30000000（2）205年 5 月确认现金股利： 借：银行存款400000 贷： 应收股利400000（3）205年 12月 31日确认股票公允价值变动：借：资本公积 其 他资本公积 3600000 贷：可供出售金融资产 公允价值变 动3600000（ 4）206年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失 17600000 贷：资本公积一其他资本公积 3600000 可供出售金融资产 公允价值变动 14000000（5）207年 12月 31日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产 公允价值变 动 80000

7、00 贷：资本公积 其他资本公积 8000000 可供出售 金融资产减值处理可供出售金融资产股票发生减值计入资产减值损失 的金额 =初始取得时股票的入账价值 -当前的公允价值此时确认的可供 出售金融资产的公允价值变动 =上期的公允价值 -当期的公允价值例如： A 公司 2007 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价为 14.7 元/股，另付交易费用 90万元，占 B公司表决权 5%，作为可供出 售金融资产核算； 2007年 4月20日 B公司宣告现金股利 1200万元； 5月 20日收到现金股利； 2007年12月 31日，该股票每股市价为 13 元，A公司预计股

8、票价格下跌是暂时性的； 2008年 12月31日，B公 司因违反相关证券法规， 受到证券监管部门查处， 受此影响， B 公司股 票的价格发生严重下跌。2008年 12月 31日收盘价格为每股市价为 6元。 正确处理：（1）2007年3月10日购买 B公司发行的股票借： 可供 出售金融资产 成本（30014.7+90）4500 贷：银行存款 4500（2）2007 年4月20日B公司宣告现金股利， 由于 A公司所占股份很低， 应适用 成本法的分红原理，即投资当年的分红应确认投资收益。借：应收股利（ 12005%）60贷：投资收益 60（ 3）2007年 5月 20日收到现金股利借：银行存款 60

9、贷：应收股利 60（4）2007年 12 月31日，该股票每股市价为 13元借：资本公积其他资本公积 （4500 30013）600 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 600（5）2008 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减 值损失=45003006=270（0 万元）借：资产减值损失 2700 贷：资本 公积其他资本公积 600 可供出售金融资产 公允价值变动 2100 可供出售金融资产债券发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本 -当前的公允价值此时确认的计入可供出售金 融资产的公允价值变动的金额 =发生减值的金额 -资本公积转入

10、资产减 值损失的金额 A公司于 2007年 1 月 1 日从证券市场上购入 B公司于 2006年 1月 1日发行的债券， 该债券 5年期、票面年利率为 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日为 2011年 1月 1日，到期日一次 归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为 1 000万元，实际支付价款为 1 005.35万 元，另支付相关费用 10 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2007年 12月 31日，该债券的预计未来现金流量现值为 930万元。 2008年 1 月 2 日， A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售

11、 金融资产，其公允价值为 925 万元。2008年 12月 31日，该债券的预计未来现金流量现值为 910万元。 正确的处理： 2008年 1月 2日持有至到期投资的账面价值 1 000 34.657.9243.27930（万元），公允价值为 925 万元，应确认的 资本公积 930 925 5（万元）。（1）2007年 1月 1日借：持有至到期投资 成本1 000应收利息50 （1 000 5%）贷：银行存款1 015.35持有至到期投资 利息调整34.65（2）2007年 1月 5 日借：银行存款 50 贷：应收利息 50（3）2007 年 12 月 31 日应确认的投资收 益（1 000

12、34.65）6%965.356%57.92（万元） 应收利息 10005%50（万元），持有至到期投资（利息调整）57.921 000 5%7.92（万元）借：应收利息50 持有至到期投资 利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 计提减值前摊余成本 1 000 34.65+7.92973.27（万元）（即持有至到期投资的账面价值） 减值损失 973.27930 43.27（万元）借：资产减值损失43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.272007 年年末计提减值后摊余成本为 930 万元。（4）2008 年 1 月 2 日持有至到期投资的账面价值 1 000 34.65+7.924

13、3.27930（万元） 公允价值为 925 万元，应确认的资 本公积 930 9255（万元）（借方） 借：可供出售金融资产 成本1 000 持有至到期投资减值准备43.27 持有至到期投资利息调整26.73（ 34.65 7.92）资本公积 其他资本公积5 贷：持有至到期投资 成本 1 000 可供出售金融资产 利 息调整26.73公允价值变动 48.27 2008 年末的处理为：借：应收利息 50 可供出售金融资产 利息调整 5.8 贷：投 资收益55.8（投资收益的计算： 930*6%55.8 实际和持有到期投资中的投资收益一样的计算方法为： 期初摊余成本 * 实际利率 ， 而期初摊余成

14、本则为 2007 年期末摊余成本 故为 930 ）2008 年末未计 提减值前的账面价值 930 5.8935.8（万元）应计提的减值 935.8 91025.8（万元）借：资产减值损失25.8 贷：资本公积 其他资本公积5 可供出售金融资产 公允价值变动20.8 一、可供出售金融资产减值的确认与账务处理 (一 )可供出售债务 工具投资减值的确认与计量企业根据客观证据判断可供出售债务工具 是否发生减值损失时，应注意以下几点： (1)客观证据相关的事项 (也称 损失事项 )必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计 量。对于预期未来事项可能导致的损失， 无论其发生的可能性有多大， 均不能作为减值损失予以确认。(2) 企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已