培训教材成本和费用

1、成本和费用 第一节 成本、费 用 概 述 、成本和费用的概念和特征 （一）成本和费用的概念 1、费用的概念： 费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容之一， 是和收入相对应而存在 的；企业会计制度中将费用定义为： “费用”是指企业为 销售商品及维持公 司正常营运过程中 所发生的劳务、或其他资源 （资产 ）的耗费等日常活动所发 生的经济利益的流出。 2、成本的概念：企业会计制度将成本定义为： “成本是指企业为 生产产品过程中 所发生的提 供劳务、及资源 （资产 ）的各种耗费。 3、成本和费用的概念的关系： 费用和成本是两个并行使用的概念， 两者之间既有联系也有区别。 成本是 按一定对象所归 集的

2、费用，是对象化的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用， 是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也有区 别。费用是 资产的耗费 ，它与一定的会计期间相联系，而 与生产哪一种产品“无关” ；成 本与一定种类和数量的产品或商品相联系。 （二）费用的特征费用具有以下两个特征： 1、费用最终将会 减少企业的资源 。这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说， 费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。 2、费用最终会减少企业的所有者权益。通常，企业的资金流入（收入）会增加企业的所有者 权益；相反，资金流出会减少企业的所有者

3、权益，即形成企业的费用。 （特别提醒：企业在生产经营过程中，有的支出是不应归入费用的。例如，企业以银行存款 偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不 构成费用；又如，预付了款项 （如设备、年费等 ），亦不作为费用，而是作为资产，再逐月 消耗掉；而这个“逐月消耗”的过程，才是转作为费用） 、费用的分类 （一）按照费用的 经济内容（或性质） 分类；也就是会计科目 费用按经济内容（或性质）分类，可分为 A. 劳动对象 方面的费用、 B. 劳动手段 方面的费用 和 C. 活劳动 方面的费用三大类。这在会计上称为生产费用要素，一般由以下九个项目组成： 1、外购材料：

4、指企业为进行生产而耗用的从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助 材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2、外购燃料：指企业进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料、包括固体燃料、液体燃料 和气体燃料。 3、外购动力：指企业进行生产而耗用的从外部购入的各种动力，包括热力、电力和蒸汽等。 4、工资：指企业所有应计入生产费用的职工工资。 5、提取的职工福利费：指企业按照工资总额的一定比例计提并计入费用的职工福利费。 6、折旧费：指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费。 7、利息支出：指企业计入期间费用等的负债利息净支出（即利息支出减利息收入的余额）。 8、税金：指计入企业成本费用的

5、各种税金，如印花税、房产税、和土地使用税等。 9、其他费用：指属于以上各费用要素的费用。 费用按经济内容分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以 便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支 出的水平，有利于考核费用计划的执行情况 二）按照费用的 经济用途 分类 费用按照经济用途进行分类，首先要将企业发生的费用划分为 直接材料 A. 应计入产品成本、劳务成本的费用 直接人工 间接人工 制造费用 直接制造费用 间接制造费用 销售费用 B. 不计入产品成本、劳务成本的费用管理费用 （含财务费用 ） 研发费用 其他业外支出 1、直接材料：

6、指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品 实体的原料及主要材料、外购半成品（外购件） ，修理用备件（备品配件） 、包 装物、有助于产品形成的辅助材料以及期他直接材料。 2、直接人工： 指企业在生产产品和提供劳务过程中， 直接从事产品生产的工人工资以及按生 产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。 3、其他直接费用： 指企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的， 与生产商品或提供 劳务有直接关系的费用 直接费用应当根据实际发生数进行核算，并按照成本计算对象进行归集， 直接计入产品的生产成本。 4、制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括

7、工资和福利费、折 旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期 间的停工损失等。 但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发 生的管理费用。 5、期间费用： 指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。 由于它仅与当期实现的收 入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。主要包括：行政管理部门 为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集资金而发生的财务费 用；为销售商品而发生的营业费用 。 费用按经济用途进行分类，能够明确地反映出直接用于产品生产上的材料费用是多少、工人 工资是多少、耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出是多少。从而有助于企业了解费

8、 用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。 第二节 费用的确认 、费用的确认原则 费用的实质是资产的耗费， 但并不是所有的资产耗费都 是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费 应确认为费用。 由于发生费用的目的是为了取得收入， 那么费用的确认就应当与收入的确认相联系。 因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。 （一）划分收益性支出与资本性支出原则。 按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周 期），该项支出应予以资本化， 不能作为当期的费用； 如果某项支出的效益仅及于本会计年度 （一个营

9、业周期），就应作为收益性支出， 在一个会计期间内确认为费用。 这一原则为费用的 确认，给定了一个时间上的总体界限。正确地区分收益性支出与资本性支出，保证了正确地 计量资产的价值和正确地计算各期的产品成本、期间费用及损益。 （二）权责发生制原则。 划分收益性支出与资本性支出原则，只是为费用的确认作出时间上的大致区分，而权责发生 制原则规定了具体在什么时点上确认费用。企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已 在当期支付，也不应作为当期的费用。 三）配合原则。 按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期

10、的费用。配合原则的基本含 义在于，当收入已经实现时，某些资产（如物料用品）已被消耗，或已被出售（如商品） ，以 及劳务已经提供（如专设的销售部门人员提供的劳务） ，已被耗用的这些资产和劳务的成本， 应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要到未来期间实现，相应的费用就应递延分 配于未来的实际受益期间。因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资 产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。 二、费用确认的标准 根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准： （一）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认 凡是与本期收入有接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。这

11、种因果关系具体表现 在以下两个方面：一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然 的因果关系，也就是有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间 上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就是收 入与费用配比的过程。 例如，如果企业销售出去的商品是直接与的产生的营业收入相联系的， 那么，该项销售商品的成本就可以随同本期实现的销售收入而作为该期的费用；如果企业采 用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期分配确认收入。在这种情况下，按商品 全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，并与本期所确认的营 业

12、收入相配比。 （二）直接作为当期费用确认 在企业中，有些支出不能提供明确的未来经济利益，并且，如果对这些支出加以分摊也没有 意义，这时，这些费用就应采用这一标准，直接作为当期费用予以确认，例如，固定资产日 常修理费等。这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定性因素，往往不能肯定地预计 其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。 （三）按系统、合理的分摊方式确认 如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联 系，该项费用就是应当按照合理分配程序，在利润表中确认为一项费用。如：固定资产的折 旧和无形资产的摊销都属于这一情况。一般地，我们将这类费用称为折旧或

13、摊销。 三、费用的计量 （一）费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的， 通常的费用计量标准是实际成本。 企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各种费用，应当以实际发生数计入 成本、费用。 二）费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计时通过系统、 合理的分摊而形成的费用时，是要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的 摊销，长期待摊费用的摊销也都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时，可以按其实 际发生额进行计量。 总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。 四、正确确认和计量费用，应处理好以下几个方面

14、的关系 通常情况下，如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计 量，就应当确认为一项费用。正确地确认和计量费用，应处理好以下几个关系： （一）费用与收入的关系 费用指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种 耗费都不作为费用。如购买各种股票、债券所发生的支出、捐赠支出等。因此，工业企业的 费用往往指构成产品成本的费用和期间费用，即在生产经营过程中为了得销售商品、提供劳 务等收入而发生的耗费。 （二）费用与损失的关系 在生产经营过程中所发生的耗费，通常情况下可以直接或间接地产生收入，即耗费和收入之 间有一定的因果关系。但是有些耗费

15、并不一定产生收入，如存货盘亏、投资发生的损失，这 些耗费从严格意义上可以认为是一种损失，而不能确认为费用。但在会计实务中，有些损失 和费用不好区分， 都将其作为费用处理， 如坏帐损失、 属于非常损失之外的存货盘亏损失等。 （三）生产费用与产品成本的关系 生产费用是指为生产产品而发生的各种耗费，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的 基础。生产费用与产品成本的区别在于：生产费用包括构成本期产品成本的生产费用和不构 成产品成本的部分，而产品成本只是生产费用中构成产品成本的部分；生产费用着重于按会 计期间归集所发生的费用，而产品成本则着重于按产品品种归集费用，一种完工产品的成本 可能包括几个会计期

16、间的生产费用。 （四）生产费用与期间费用的关系 生产费用需要直接或间接地计入产品成本， 而期间费用则是直接计入当期损益， 不计入产品、 产成品成本的各项费用。它们都是一种耗费，都必须从营业收入中得到补偿，但是它们补偿 的时间不同。期间费用直接从当期收入中补偿，而构成产品成本的费用要待产品销售时才能 得到补偿。 （五）本期费用与跨期费用的关系 本期发生的耗费， 不一定都能在本期冲减收入。 其中一部分在本期冲减收入， 属于本期费用； 另一部分要分摊给以后会计期间，冲减以后会计期间的收入，称为跨期费用。 六）生产成本与主营业务成本的关系 生产成本是生产费用中构成产品成本的部分，在产品尚未出售前表现在

17、存货中，待销售中， 表现为主营业务成本，从而使一定时期的主营业务成本与一定时期的营业收入相配 第三节 产品成本的核算 、产品成本核算的要求和一般程序 （一）正确划分各种费用支出的界限 为了正确计算产品成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般划清 5 个方面的费用界限： 1、划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限； 2、划清产品制造成本与期间费用的界限； 3、划清本期产品与下期产品应负担的费用界限； 4、划清各种产品之间的费用界限； 5、划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。 这 5 个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担费用；负担费用的多少， 应与受益程度大小成正比

18、。这 5 个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。 （二）选择适当的产品成本计算方法 1、费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。企业要适应生产特点和管理要求，来选择产品 成本计算方法。 企业生产的特点按其组织方式， 有大量生产成批生产和单价生产； 按其工 艺过程的特点， 有装配工生产和连续工生产。 企业采用何种成本计算方法， 在很大程度上 由产品的生产特点来决定的。 2、生产特点和产品成本计算方法的关系主要表现在成本核算对象的确定，费用的归集及计入 产品成本的程序， 成本计算期的确定， 生产费用在产成品和在产品之间分配等方面， 这四 个方面称为成本计算的因素，这四个因素的差异构成了不

19、同的成本计算方法。 （三）成本核算的一般程序 1、对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。 2、将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配， 计算出各种产品成本。 3、对既有完工产品又有在产品的产品， 将月初在产品成本和本月生产费用之和， 在完工产品 与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。 4、结转已销售产品的成本。 、生产成本的帐务处理 一）基本帐务处理 为了核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自 制半成品、提供劳务等） ，自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项生产费用，企 业应当设置“生产成本”

20、科目，该科目的借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转 出的各种产品、自制材料、自制工具以及自制设备等的成本，期末借方余额，反映尚未加工 完成的各项在产品的成本。 为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本， 企业还应在“生产成本” 科目下，分别设置“基 本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。 “基本生产成本”明细科目核算企业基本生 产车间这完成企业主要生产目的而进行的产品生产所发生的生产费用，用以计算基本生产的 产品成本。“辅助生产成本” 明细科目核算企业辅助生产车间为基本生产服务而进行产品生产 和劳务供应所发生的生产费用，用以计算辅助生产产品和劳务成本，这里要注意，为辅助生 产所提供

21、的劳务仍在 “辅助生产成本” 明细科目内核算， 因为它不属于独立的劳务提供活动， 这与后面要讲到的“劳务成本”科目的核算内容是不一致的。在这两个明细科目下，还应当 分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等） 设置明细账（或成本计算单） ，并按规定的成本项目设置专栏。 企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人 工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为产生产品 提供的劳务等直接费用， 应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后， 再转入本科目“基 本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制

22、造费用”科目归集，月度终了，再按一定的 分配标准，分配计入有关的产品成本。 1、材料费用的归集和分配 用于产品生产的原材料及主要材料通常是按照产品分别领用的， 属于直接费用， 应根据领 料凭证直接计入各种产品成本的“直接材料” 项目。但是，有时一批材料为几批产品共同 耗用，则要采用简便的分配方法， 分配计入各种产品成本。 在消耗定额比较准确的情况下， 通常采用材料定额消耗比例或材料定额成本比例进行分配，计算公式如下 ： （1）分配率 = 材料实际总消耗量（或实际成本） /各种产品材料定额消耗量（或定额成 本）之和 （2）各种产品应分配的材料数量（费用） = 该种产品的材料定额消耗量（或定额成本

23、） 分配率 原材料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他方法分配，如产品的产量、 重量等 。 2、人工费用的归集和分配 人工费用包括工资和福利费用。 分配工资和福利费用， 也要划清计入产品成本与期间费用 和不计入产品成本与期间费用的工资和福利费用界限。 其中应计入产品成本的工资和福利 费用应该按成本项目归集。 直接从事产品生产人员的工资费用计入产品成本的方法： 在计 件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算并直接计入产品成本。 在计时工资制 下，如果中生产一种产品，生产工人工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本； 如果 生产多种产品， 应采用一定的分配方法在各种产品之间进行分

24、配。 通常采用按产品工时比 例分配。计算公式如下： （1）分配率 =生产工人工资总额 /各种产品实用工时之和 （2）某种产品分配的工资费用 = 该种产品实用工时分配率 按照规定的工资总额的一定比例 （目前制度规定 14%）从产品成本中计提的职工福利费可 与工资费用一起分配。 3、外购动力费的分配 动力费应按用途和使用部门分配， 也可以按仪表记录、 生产工时、 定额消耗量比例进行分 配。分配方法可以参照上述方法。 4、辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本辅助生产成本”科目进行。辅助生产费用 的分配通常采用直接分配法、 交互分配法和按计划成本分配法等分配。 直接分配法的计算 公式如下： 辅助生

25、产的单位成本 =辅助生产费用费用总额 /辅助生产的产品或劳务总量（不包括对外提 供的产品或劳务量） 各受益车间、产品或各部门应分配的费用 =该车间、产品或部门的耗用量辅助生产单位 成本 二）生产成本核算过程中应注意的几个问题 1、企业应当根据本企业生产的特点， 选择适合于本企业的成本核算对象、 成本项目及成本计算 方法。 2、需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失” 明细科目，以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。 废品损失包括在生产过程中发现的、 入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 上述废 品的报废损失， 是指不可修复的废品的实际成本减去回

26、收材料和废料价值后的净损失。 废品 的修复费用， 是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。 应由造成废品的过失人 负担的赔款，应从废品损失中减去。 经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品， 其成本与合格品相同； 其售价低于 合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。产品入库后由于 保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为企业管理费用处理，也不列作废品损失。 3、需要单独计算停工损失的企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细 科目，以归集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。这里的停工损失包括停工期内 所支付的生产工人工资和提取的应付

27、福利费、 所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费 用。如果是季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的 生产成本负担，不作为停工损失。 三、制造费用的帐务处理 （一）制造费用的核算内容 制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用。制造费用作为一种间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本核算对 象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，它必须按费用发生的地点进行归集，月度终 了再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本中 去。制造费用主要包括以下几项： 1、间接用于产品生产的费

28、用，例如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、修理费、 经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性 停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 2、直接用于产品生产， 但管理上不要求或者核算上不便于单独核算， 因而没有专设成本项目 的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制 图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。 3、车间用于组织和管理生产的费用， 包括车间人员工资及福利费， 车间管理房屋和设备的折 旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取 暖费、差

29、旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等若干层次， 则分公司也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用， 也作为制造费用核算。 （二）基本帐务处理 为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，企业应当设置“制造费用”科 目。该科目的借方反映企业发生的各项间接费用，贷方反映企业分配的各项间接费用，除季 节性生产企业外，期末一般无余额。 季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产 品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产 品的实际产量与预算数、计划产量相关较大时，应

30、当及时调整计划分配率。年度终了，制造 费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配 外，其余都应当在本年内高速产品成本；发生数大于分配数的差额，借记“生产成本基 本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。 具体核算如下： （1）车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” （2）车间管理人员工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资” 、“应付福利费”科目。 （3）车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目 “、“应付福利费”、“银 行存款”等科目。 （4）车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，

31、贷记“银行存款”等科目。 （5）发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料” 、“应付工资 （6）按企业成本核算方法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生 产成本、辅助生产成本） ”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 （三）制造费用核算过程中应注意的几个问题 1、制造费用不同于管理费用 为了正确地计算产品的制造成本， 应严格区分制造费用和管理费用的界限。 制造费用也称 为间接费用，是企业为生产产品和提供劳务而发生的，是产品制造成本的重要组成部分； 管理费用属于期间费用的一种，是企业为组织和管理经营活动而发生的。 2、企业发生的各项制造费用， 应当按照一定的方法进

32、行分配， 具体分配方法通常包括以下几 种：（1）按生产工人工资；（2）按生产工人工时；（3）按机器工时；（4）按耗用原材料的 数量或成本；（5）按直接成本（原材料、生产工人工资及应提取的福利费之和） ；（ 6）按 产品产量。 企业可以根据需要自行决定具体采用哪种分配方法， 但是分配方法一经确定， 不得随意变更。 如果需要变更，企业应当在会计报表附注中予以说明。 制造费用分配计算公式如下： 制造费用分配率 =（应分配的制造费用总额 /各产品分配标准之和） 100% 某产品应分配的制造费用 =制造费用分配率该产品的分配标准 四、劳务成本的核算 企业会计制度规定，劳务成本是指企业对外提供劳务所发生的

33、成本。前面在生产成本和制造费用的 核算部分也出现提供劳务的概念，它是分别在“生产成本”或“制造费用”等科目中核算的。那么， 这里的提供劳务是否是同一个概念，是否有重复核算的可能呢？答案是否定的。记入生产成本或制 造费用的劳务是在生产产品（或商品）的过程中或为生产车间提供的一项劳务，它不属于独立的提 供劳务行为，而是在生产过程中发生、与生产产品（或商品）等有关的劳务。例如，对外提供的加 工劳务，为保证生产顺利进行而提供的修理劳务等等。而“劳务成本”科目核算的劳务一般是指企 业对外提供的一项独立的劳务， 它并不与企业的生产经营有关， 不依附于某一生产产品或生产过程。 如，企业对外提供的装修、装饰劳

34、务，与销售产品（或商品）无关的运输劳务，为某个生产线提供 的劳务等等。需要注意的是，这里的劳务成本不包括企业接受的建造合同劳务所发生的成本。 为了核算企业对外提供劳务所发生的成本，企业应当设置“劳务成本”科目。该科目的借方反映企 业发生的各项劳务成本，贷方反映企业结转的各项劳务成本，期末借方余额，反映尚未完成劳务的 成本，或按完工百分比法确认收入时， 尚未结转的劳务成本。 本科目应按接受劳务种类设置明细账， 进行明细核算。 企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款” 、“应付工资”、“原材料”等科目；结转 完成劳务的成本，借记“主营业务成本” 、“其他业务支出”科目，贷记本科目 五、

35、生产费用在完工产品与在产品之间分配 （一）生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 通过上述各项费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反 映在“生产成本基本生产成本”科目及其明细账的借方，并按成本项目予以反映。如果 企业或车间月末没有在产品或不计算在产品成本， 则这些费用就是 完工产品的总成本。 如果 月末既有完工产品又有在产品，那么应由本月产品负担的费用（包括月初在产品成本加上本 月发生的应由本月产品负担的生产费用） ，就要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配， 以求得本月完工产品成本。 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂

36、的问 题。 企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变 化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额 管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。 通常有 6 种用于分配生产费用的方法，分别是： 1、不计算在产品成本（生产成本为零） ，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法； 2、在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的生品，由于高炉和化学反应装置 的容积固定；其在产品成本就可以采用这种方法； 3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品，都可

37、以采用这种分配方法； 4、约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数较大，且各月月末在产 品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为合适； 5、在产品成本按定额成本计算； 6、定额比例法，它适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在 产品数量变动较大的产品。 在产品具体计算方法见下表 分配方法 主要计算公式 适用范围 1、 在产品约当产量 =在产品数量完工程度 2、 单位成本 =（月初在产品成本 +本月发生的生产费用） / （ 产成品产量 + 月末在 各月末在产品数量 约 产品约当产量） 较大， 而且变化也较 3、 产成品成本 =单位

38、成本产成品产量 大；产品成本中直接 当 材料、 直接人工和制 产 4、 月末在产品成本 =单位成本月末在产品约当产量 造费用所占的比例 量 5、 完工程度一般根据月末在品数量，用技术测定或其他方法计算。在具备产品工 都比较大。 时定额时，可按如下公式计算： 法 某道工序完工程度 =（前面各道工序工时定额之和 +本道工序工时定额 50%)/ 产品工时定额 100% 6、 若原材料在生产开始时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品 同样负担材料。 在产品成本 1、 月末在产品成本 =月末在产品数量在产品定额单位成本 定额管理基础好， 各 按定额成本 2、 产成品成本 =月初在产品成本 +

39、本月发生费用月末在产品成本 月末在产品数量变 计算 3、 产成品单位成本 =产成品总成本产成品产量 化不大 （在产品定额成本与其实际成本之间的差异由完工产品负担） 1、 材料费用分配率 =（月初在产品实际材料成本 +本月投入的实际材料成本） /（完 工产品定额材料成本 +月末在产品定额材料成本） 100% 2、 完工产品应分配材料成本 =完工产品定额材料成本材料费用分配率 定额管理基础好， 各 定额 3、 月末在产品应分配材料成本 =月末在产品定额材料成本材料费用分配率 月末在产品数量变 比例法 4、 工资（费用）分配率 =月初在产品实际工资（费用）+ 本月投入实际工资（费 化较大。 用） /

40、 （完工产品额工时 + 月末在产品定额工时） 100% 5、 完工产品应分配工资（费用）=完工产品定额工时工资（费用）分配率 6、 月末在产品应分配工资（费用） =月末在产品定额工时工资（费用）分配率 在产品成本 按其所耗用 的原材料费 用计算 材料费用在完工产品与在产品之间的分配公式同约当产量法、定额比例法。 原材料费用在产品 成本中所占比重较 大，原材料在生产开 始时一次投入。 不计算在产 品成本 完工产品成本 =本月发生的生产费用 在产品数量很少。 在产成本年 初数 固 定 计 算 月末在产品成本 =年初在产品成本 完工产品成本 =本月发生的生产费用 在产品数量很少， 或 者各月在产品数

41、量 变化不大。 二）完工产品成本的计算 企业发生的各项生产费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和 分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用；按照成本项目直接计入或分配计入了各种 产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在产品之间的分配， 从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。 在产品计算出来后根据下列公式计算完工产品成本： 完工产品成本 =月初在产品成本 +本期生产费用 - 月末在产品成本 例 1：某企业 A 产品月初在产品费用为：直接材料费 30000 元，直接人工费 35000 元，制造 费用 20000元。本月发生费用为：直接材料费 7

42、0000元，直接人工费 95000元，制造费 用 66000元。该产品本月完工 600件，月末在产品 200 件（完工程度 60%），原材料在 投产时一次投入。 要求按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。 解：（1）在产品约当产量 =20060%=120（件） （2）完工产品负担的直接材料费 =（30000+70000）（600+200） 600=7500（0 元） （3）在产品负担的直接材料费 =（30000+7000）0 （ 600+200）200=25000（元） （4）完工产品负担的直接人工与制造费用 =（35000+20000+95000+6600）0（ 600+12

43、0） 600=180000（元） （5）在产品负担的直接人工与制造费用 =（35000+20000+95000+660）00（ 600+120）120=36000（元） （6）完工产品总成本 =75000+180000=25500（0 元） （7）在产品总成本 =25000+36000=6100（0 元） 帐务处理： 255000 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本 255000 例 2：某工业企业某月生产甲、乙两种产品，共同耗用A 原材料，耗用量无法按产品直接划 分。甲产品投产 100件，原材料消耗定额为 5 千克；乙产品投产 150件，原材料消耗 定额 2千克。A 原材料的计划单价为

44、3元/千克，成本差异率为超支 2%。甲、乙两种产 品实际消耗 A 原材料总量为 320 千克。要求： 1） 分别计算甲、乙产品的原材料定额消耗量。 2） 按原材料定额消耗量比例，计算 A 原材料消耗量的分配率。 3） 根据 A原材料消耗量的分配率，计算甲、乙产吕各耗用 A 原材料的数量。 4） 分别计算甲、乙产品应负担的 A 原材料实原材料际费用。 解： 1） 甲产品的原材料定额消耗量 =100 5=500（千克） 乙产品的原材料定额消耗量 =150 5=300（千克） 2） A 原材料消耗量分配率 =320（ 500+300）=0.4 3） 甲产品应负担的 A 原材料数量 =5000.4=2

45、00（千克 ） 乙产品应负担的 A 原材料数量 =3000.4=120（千克 ） 甲产品应负担的 A 原材料实际费用 =200 3 (1+2%)=612元( ) 乙产品应负担的 A 原材料实际费用 =120 3 (1+2%)=367.2 元( ) 例 3：某企业生产甲、乙、丙三种产品。该企业 2004年 4 月发生的外购动力（电力）费用、 产品生产工时，各车间及部分用电度数见“外购动力（电力）费用分配表” 假定：（1） 各车间及部门的动力（电力）费用按用电度数分配。 2） 各产品的动力（电力）费用按生产工时分配。 要求：（1） 计算电费分配率和动力费用分配率（列出计算过程） 2） 计算填列“外

46、购动力（电力）费用分配表” 。 企业 外购动力（电力）费用分配率 2004年 4 月 应借科目 成本或费用 动力费用分配 电费分配 生产工时 （小时） 分配金额 （元） 用电度数 （度） 分配金额 （元） 基本生 产成本 甲产品 燃料及动力 8400 乙产品 燃料及动力 9100 丙产品 燃料及动力 10500 小计 28000 26000 制造费用 基本生产车间 水电费 9100 辅助生 产费用 机修车间 水电费 7100 管理费用 水电费 2800 合计 45000 6300 解：（1）电费分配率 =6300/45000=0.14 动力费用分配率 =（26000 0.14）/28000=0

47、.13 （2）外购动力（电力）费用分配表 企业 外购动力（电力）费用分配率 2004年 4 月 动力费用分配 电费分配 应借科目 成本或费用 生产工时 分配金额 用电度数 分配金额 （小时） （元） （度） （元） 甲产品 燃料及动力 8400 1092 基本生 乙产品 燃料及动力 9100 1183 产成本 丙产品 燃料及动力 10500 1365 小计 28000 3640 26000 3640 制造费用 基本生产车间 水电费 9100 1274 辅助生 产费用 机修车间 水电费 7100 994 管理费用 水电费 2800 392 合计 45000 6300 借：生产成本 基本生产成本

48、甲产品 1092 生产成本 基本生产成本 乙产品 1183 生产成本 基本生产成本 丙产品 1365 生产成本 辅助生产成本 机修车间 994 制造费用 基本生产车间 1274 管理费用 水电费 392 贷：银行存款（或应付帐款） 6300 （三）产品成本计算的方法 产品成本计算方法通常包括品种法、分批法和分步法等3 种方法。 1、品种法 产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品成 本的一种方法。其特点是：成本核算对象一般只是企业的最终完工产品；成本计算期与每 月的会计报告期一致； 生产费用全部由完工产品负担。 它适用于单步骤的大量生产如发电、 供水、采掘等

49、企业，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算半成品 成本的大批量、多步骤生产如糖果、饼干、水泥和造纸等企业，以及企业内的供水、供电、 供汽等辅助生产车间计算提供给基本生产车间和其他辅助生产车间使用的水、电、汽的劳 务成本，都可以按品种法计算产品成本。 2、分批法 产品成本计算的分批法，提按照产品批别计算产品成本的一种方法。其特点是成本核算对 象是工作号所列的一件或一批产品； 成本计算期是生产周期； 一般不需要分配在产品成本。 它主要适用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程和设备修理作业等以 及不断更新产品的高档时装等企业。 3、分步法 产品成本计算的分步法，是按照

50、产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。其特点是：成 本核算对象是最终完工产品及其所经过的各个加工步骤， 除了按品种计算结转产品成本外， 还需要计算和结转产品的各步骤成本。这种方法适用于连续加工式生产的企业和车间，如 冶金、纺织等。分步法按成本管理对各步骤成本资料的不同要求和简化要求又可以分为逐 步结转分步法和平等结转分步法 总之，产品成本计算是企业进行成本管理和控制的手段。 企业可以根据具体情况， 采用适合于 企业特点的成本计算方法。 由于一个企业的各个车间、 各种产品的生产类型和管理要求一定相 同，同一产品各个生产步骤和各成本项目的管理要求也不完全一致， 因此，一具企业可能同时 应用多种成本

51、计算方法。 为了得于企业对各期成本进行趋势分析， 企业采用的成本计算方法应 当保持相对稳定。企业会计制度规定，成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定， 不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或 类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。 各种成本计算方法主要特点的比较 表二 成本计算 方法 成本 对象 成本计算期 月末生产费用在完工产品 与在产品之间的分配 适用范围 品种法 产品 品种 定期（按月），与会 计期间一致，与生 产周期不一致。 如果月末有在产品， 要将生 产费用在完工产品和在产 品之间进行分配。 大量大批单步骤生产的企 业、管理上不

52、要求分步骤计 算成的多步骤生产企业。 分批法 产品 批别 不定期，与生产周 期基本一致，与会 计期间不一致。 一般不存在完工产品与在 产品之间分配费用的问题。 小批单件生产的企业、 新产 品试制或试验的生产、 在建 工程、设备修理作业等。 分步法 产品生 产步骤 定期（按月），与会 计期间一致，与生 产周期不一致。 如果月末有在产品， 要将生 产费用在完工产品和在产 品之间进行分配。 管理上要求分步骤计算成 本的大量大批多步骤生产 企业。 第四节 期间费用的核算 、期间费用的核算特点 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的 管理和产品销售直接相关

53、，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系。即容易确定其发生的期 间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。 期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的营业费用、管理费用和财务费用。由于当期 的期间费用是全额从当期损益中扣除的，因而，其发生额不会影响下一个会计期间。 期间费用与产品成本不同： 1、与生产产品的关系不同。 期间费用的发生是为生产产品提供正常的条件， 加强对生产经营和销售 的管理，而与产品的生产本身并不直接相关。 产品成本是指能够明确与生产产品有关的直接生产 费用和间接生产费用，它们直接计入或分配计入产品中去。 2、与会计期间的关系

54、不同。期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到以后会计期间。 产品成本中当期完工部分当期转为产品， 未完工部分则结转到下一期继续加工， 与前后会计期间 都有联系。 3、与会计报表的关系不同。期间费用直接列入当期利润表，抵扣当期损益。 产品成本完工部分转为 产成品，已销售产成品的销售成本再转为主营业务成本，主营业务成本也直接列入当期利润表， 但是未销售的产品和未完工的在产品都列入资产负债表。由于期间费用不能提供明确的未来收 益，因此按照谨慎性原则，对期间费用在其发生时采用立即确认的原则。 、营业费用的核算 （一）营业费用的核算内容 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各种费用以及销售本

55、企业商品而专设的销售机构 （含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买中发生的进货费用也包 括在营业费用之中。营业费用一般包括以下 5 个方面的内容： 1、产品自销费用 包括应当由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。 2、产品促销费用 为了扩大本企业商品的销售而发生的促销费用；展览费、 广告费、经营租赁费（为扩大销 售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费） 、销售服务费用（提供售后服务等 的费用）。 3、销售部门的费用 一般指为销售本企业商品而专设的销售机构 （含销售网点、 售后服务网点等） 的职工工资 及福利费、 类似工资性质的费用、 业务费用等经营费用。 但

56、企业内部销售部门属于行政管 理部门，所发生的经费开支，不包括在营业费用中，而是列入管理费用。 4、委托代销费用 主要指企业委托其他单位代销合同规定支付的委托代销手续费。 5、商品流通企业的进货费用 指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、 包装费、保险费、运输途中的合理 损耗和入库前的挑先整理费等。 （二）基本帐务处理 为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“营业费用”科目。该科目 借方反映企业发生的各项费用， 贷方反映企业转入 “本年利润” 科目的营业费用；“营业费用” 科目结转“本年利润”科目后，期末应无余额。 商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目进行核算，企

57、业在进货过程中发生的运输费、 装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，并入企业的“营 业费用”科目进行核算。 三、管理费用的核算 （一）管理费用的核算内容 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政 管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括以下 几项： 1、企业管理部门及职工方面的费用 （1）公司经费；指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物 料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。 （2）工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2%计提 并拨交

58、给工会使用的经费。 （3）职工教育经费：按职工工资总额的 1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。 （4）劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、 价格补贴、 医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用） 、异地 安家费、职工退职金、 6 个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助 费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。 （5）待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。 2、用于企业直接管理之外的费用 （1）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用， 包括成员津贴、差旅费、会议费等。 （2）咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术管理咨询所支付的费用或支付企业经 济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。 （3）聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发 生的费用。 （4）诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。 （5）税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 （6）矿产资源补偿费：指