第86讲_在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得

1、第六节 应纳税额计算中的特殊问题处理【知识点八】在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得（一）无住所个人工资薪金所得应纳税额的计算 1. 非高管人员的 90天规则和 6年规则居住时间纳税人类型境内所得（境内工作期间）境外所得（境外工作期间）境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付累计不超过 90天非居民免累计 90天 183 天非居民累计满 183天的年度连续不满 6年居民免累计满 183天的年度连续满 6年居民【解读一】累计不超过 90日的： 身份 非居民个人 征税范围 仅就 境内所得境内支付部分 纳税当月工资薪金收入额 = 当月境内外工资总额当月境内支付工资数当月境内外工资总额当月境内工作

2、天数当月公历天数即：当月工资薪金收入额 =当月境内支付工资数当月境内工作天数当月公历天数 应纳税额的计算 ：应纳税额 =（当月收入额 -5000元）适用税率 -速算扣除数【解读二】累计超过 90天不满 183天的： 身份 非居民个人 征税范围 境内所得中境内境外支付部分 纳税当月工资薪金收入额 = 当月境内外工资总额当月境内工作天数当月公历天数 应纳税额的计算应纳税额 =（每月收入额 -5000元）适用税率 -速算扣除数【解读三】累计满 183天的年度连续不满 6年 身份 居民个人第7页 共7页买新课加VX：1005062021 征税范围 来源于中国 境外 且由 境外 单位或者个人 支付 的所

3、得，免予缴纳个人所得税，其他部分所得纳税。当月工资薪金收入额 =当月境内外工资总额（ 1-当月境外支付工资数当月境内外工资总额当月境外工作天数当月公历天数） 应纳税额的计算 ：并入综合所得，按月预扣预缴，按年汇算清缴。【提示】 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日期间，外籍个人符合居民个人条件的，可以选择享受专项附加扣除，也可以选择享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得同时享受。一经选择，在一个纳税年度内不得变更。【解读四】累计满 183天的年度连续满 6年 身份 居民个人 征税范围 境内外所得全额缴纳个人所得税。当月工资薪金收入额 =当月境内外工资薪

4、金总额 应纳税额的计算 ：并入综合所得，按月预扣预缴，按年汇算清缴。【例题 1单选题】某境外公民格伦 2020年 4月 15日来北京工作， 6月 15日离开中国。在中国工作期间，境内机构每月支付工资 30000元，境外公司每月支付工资折合人民币 20000元。格伦 2020年 6月在中国应缴纳的个人所得税是（ ）元。A.740 B.2290 C.644.84 D.1150【答案】 A【解析】 第一步：计算居住天数：4 月居住天数： 15日当天不足 24小时，不算； 16日 -30日，合计 15天；5 月居住天数：合计 31天；6 月居住天数： 15日离境当天不足 24小时，不算； 1日 -14

5、日，合计 14天；合计在中国境内累计居住 60日。第二步：计算 6月境内实际工作天数 =14+0.5=14.5（天）第三步：计算 6月工资薪金收入额 =（ 30000+20000） 30000（ 30000+20000） 14.5 30=14500（元）第四步：计算 6月应纳税额 =（ 14500-5000） 10%-210=740（元）。【例题 2单选题】大卫是在华工作的外籍人，在中国境内无住所，其所在国与中国未签订税收协定。大卫 2020年 4月 15日来华工作， 9月 12日离开中国，在华期间无离境记录。在中国工作期间，每月从境内任职企业取得工资 30000元，境外取得工资折合人民币 1

6、5000元。大卫 2020年 9月在中国应缴纳的个人所得税是（ ）元。A.2040B.1040 C.2909.5 D.1150【答案】 B【解析】 第一步：计算居住天数：4 月： 15日当天不足 24小时，不算； 16日 -30日，合计 15天；5 月：合计 31天；6 月：合计 30天；7 月：合计 31天；8 月：合计 31天；9 月 12日离境当天不足 24小时，不算； 1日 -11日，合计 11天。合计在中国境内累计居住 149日。第二步：计算 9月境内实际工作天数 =11+0.5=11.5（天）第三步：计算 9月工资薪金收入额 =（ 30000+15000） 11.5 30=1725

7、0（元） 第四步：计算 9月应纳税额 =（ 17250-5000） 20%-1410=1040（元）。【例题 3单选题】威廉为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所， 2020年 4月 15日来华工作， 12月 12日离开中国，在华期间无离境记录。在中国境内工作期间，每月从境内任职企业取得工资 30000元，从境外取得工资折合人民币 15000元。（假设不考虑专项附加扣除）。计算 2020年威廉在中国应缴纳个人所得税是（ ）元。A.50158.63 B.41630 C.34080 D.41192.90【答案】 A【解析】 第一步：计算居住天数：4 月： 15日当天不足 24小时，不算； 16日

8、-30日，合计 15天；5 月：合计 31天；6 月：合计 30天；7 月：合计 31天；8 月：合计 31天；9 月：合计 30天；10 月：合计 31天；11 月：合计 30天；12 月 12日离境当天不足 24小时，不算； 1日 -11日，合计 11天。合计在中国境内累计居住 240日。第二步：计算工作天数：4 月境内实际工作天数 =0.5+15=15.5（天）12 月境内实际工作天数 =11+0.5=11.5（天）第三步：计算 4月工资薪金收入额 =（ 30000+15000） 1-15000（ 30000+15000）（ 30-15.5） 30=37750（元）12 月工资薪金收入额

9、 =（ 30000+15000） 1-15000（ 30000+15000）（ 31-11.5） 31=35564.52（元）5-11 月均在境内工作，无离境记录，不存在境外所得，工资薪金收入额 =（ 30000+15000） 7=315000（元）第四步：综合所得应纳个人所得税 =（ 315000+37750+35564.52-60000） 25%-31920=50158. 63（元）。2. 高管人员的 90天规则和 6年规则居住时间纳税人类型境内所得（境内工作期间）境外所得（境外工作期间）境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付累计不超过 90天非居民免累计 90天 183天非居民累计满

10、 183天的年度连续不满 6年居民免累计满 183天的年度连续满 6年居民【解读】 普通员工和高管比较 ：（ 1）都为非居民个人时：纳税义务不同，收入额的确认公式也不同；（ 2）都为居民个人时：纳税义务相同，收入额的确认公式也相同。（ 1）累计不超过 90日的：普通员工 ：当月工资薪金收入额 =当月境内支付工资数当月境内工作天数当月公历天数高管 ：当月工资薪金收入额 =当月境内支付工资数（ 2）累计超过 90天不满 183天的：普通员工 ：当月工资薪金收入额 = 当月境内外工资总额当月境内工作天数当月公历天数高管 ：当月工资薪金收入额 =当月境内外工资总额（ 1-当月境外支付工资数当月境内外工

11、资总额当月境外工作天数当月公历天数）（二）非居民个人一个月内取得数月奖金税额的计算1. 计税方法：非居民个人一个月内取得数月奖金，单独计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按分摊计税，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。2. 应纳税额的计算：当月数月奖金应纳税额 =（数月奖金收入额 6）适用税率 -速算扣除数 66个月（三）非居民个人一个月内取得股权激励所得税额的计算 1. 计税方法：单独计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按 6个月分摊计税（一个公历年度内的股权激励所得应合并计算），不减除费用，适用月度税率表计算应

12、纳税额。 2. 应纳税额的计算：当月股权激励所得应纳税额 =（本公历年度内股权激励所得合计额 6）适用税率 -速算扣除数 6-本公历年度内股权激励所得已纳税额（四）关于无住所个人征管规定无住所个人预计境内居住的时间，应当根据合同约定等情况预计一个纳税年度内境内居住天数以及在税收协定规定的期间内境内停留天数，按照预计情况计算缴纳税款。实际情况与预计情况不符的，分别按照以下规定处理：1. 预先判定为非居民个人，因延长居住天数达到居民个人条件的，一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴，但该个人在当年离境且预计年度内不再入境的，可以选择在离境之前办理汇算清缴。2. 预先判定为居民个人，因缩短居住天数不能达到居民个人条件的，在不能达到居民个人条件之日起至年度终了 15天内，应当向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额