第87讲_期权、增值权和限制股、成果转化、深沪港、基金互认、新三板、转增股本

1、第六节 应纳税额计算中的特殊问题处理【知识点九】股票期权所得具体操作行为税务处理不可公开交易的股票期权授权除另有规定外， 一般不征税特殊情况行权前转让以股票期权的转让净收入（即转让收入），作为 工资、薪金所得 征收个人所得税如果员工折价购入股票期权的，可以转让收入扣除折价购入款后的余额，作为股票期权的转让净收入行权应纳税所得额（行权日市场价 -施权价）股票数量费用扣除不可扣除其他费用应纳税额在 2021年 12月 31日前，不并入当年综合所得， 全额单独适用 综合所得税率表计算纳税应纳税额 =股权激励收入适用税率 -速算扣除数居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应 合并 按

2、上述规定计算纳税持有按 利息、股息、红利所得 计税应纳税所得额股息、红利所得（个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，根据持股期限不同，以不同的比例计入应纳税所得额）税率20%应纳税额应纳税所得额 20%行权后转让按 财产转让所得 计税个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得， 免征个人所得税个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款第5页 共5页买新课加VX：1005062021股票期权：授予给公司的员工，可以低价购进本公司的股票，如授予价 12元 /股，行权时市场价为 20元 /股，差价收入员工按工资薪金所得交个人所得税，对于

3、企业计入工资成本里税前扣除。授权：不征税行权：按工资、薪金所得交税分红：按股息、红利所得交税，有优惠政策转让：按财产转让所得交税，有优惠政策【例题单选题】杨先生为某上市公司的员工，公司实行雇员股票期权计划。 2019年 8月 18 日，该公司授予杨先生股票期权 80000股，授予价 3元 /股，该期权无公开市场价格，并约定 2020年 4月 18日起可以行权，行权前不得转让。 2020年 4月 18日杨先生以授予价购买股票 80000股，当日该股票的公开市场价格 （ ）元。 A.0 B.87850 C.93875 D.68080【答案】 D8元 /股。杨先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税【解

4、析】 杨先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税 =80000（ 8-3） 25%-31920=68080（元）。【知识点十】股票增值权所得和限制性股票所得股票增值权是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人 现金 。限制性股票是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的 股票。1. 个人从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，按照“工资、薪金所得”和股票期权所得个人所得税计税方法，计算征收个人所得税。2. 股票增

5、值权应纳税所得额的确定股票增值权某次行权应纳税所得额 =（行权日股票价格 -授权日股票价格）行权股票份数 3. 限制性股票应纳税所得额的确定原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认应纳税所得额。应纳税所得额 =（股票登记日股票市价 +本批次解禁股票当日市价） 2本批次解禁股票份数 - 被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数） 4. 股权激励所得应纳税额的计算个人在纳税年度内取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，在 2021年 12月 31日前，不并入当年综合所得， 全额单独适用 综合所得税率表，按照下列公式和要求计算扣缴个人所得税：应

6、纳税额 =股权激励收入适用税率 -速算扣除数居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按上述公式计税。【知识点十一】科技成果转化1. 非营利性研发机构和高等学校，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按 50% 计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。2. 高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，按照“工资、薪金所得”项目，在 2021年 12月 31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率计算扣缴其个人所得税：应纳税额 =股权激励收入适用税率 -速算扣除数个人一次缴纳税款有困难的，可在不超过 5 个 公历年度内（

7、含）分期缴纳。【例题单选题】 A企业是高新技术企业，拟于 2021年 3月给予对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员王先生 5000股股权奖励，王先生在 A企业已工作 5年，如果王先生取得 A企业股票当日的收盘价为 26.68元 /股，则王先生取得的股权奖励应缴纳个人所得税是（ ）元。A.10820 B.26380 C.36870 D.41350【答案】 A【解析】 王先生取得的股权奖励应按照工资薪金所得计算个人所得税，应纳税额 =26.68 5000 10%-2520=10820（元）。符合规定的股权奖励，可以分期缴纳个人所得税，王先生最迟在 2025年 12月 31日前缴清全部税

8、款。【知识点十二】沪港股票、深港股票、内地与香港基金互认 1. 沪港股票：（ 1）转让所得：内地个人投资者投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，自 2019年 12月 5日起至 2022年 12月 31日止， 暂免 征收个人所得税。香港个人投资者投资上交所上市 A股取得的转让差价所得， 暂免 征收所得税。（ 2）股息、红利所得：内地个人投资者：H 股：由 H股公司按照 20% 的税率代扣个人所得税；非 H股：由中国结算按照 20% 的税率代扣个人所得税。香港个人投资者：A 股：由上市公司按照 10% 代扣所得税。 2. 深港股票（ 1）股票转让：内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股

9、票取得的转让差价所得，自 2019年 12月 5日起至 2022年 12月 31日止， 暂免 征收个人所得税。香港市场个人投资者投资深交所上市 A股取得的转让差价所得， 暂免 征收所得税。（ 2）股息红利所得：内地个人投资者：H 股：由 H股公司按照 20% 的税率代扣个人所得税；非 H股：由中国结算按照 20% 的税率代扣个人所得税。香港个人投资者：A 股：由上市公司按照 10% 代扣所得税。 3. 基金互认（ 1）转让差价所得：内地个人投资者：通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得，自 2019年 12月 5日起至 2022年 12月 31日止， 暂免 征收个人所得税。香港个人投资

10、者：通过基金互认买卖内地基金份额取得的转让差价所得， 暂免 征收所得税。（ 2）分配的收益：内地个人投资者：由该香港基金在内地的代理人按照 20% 税率代扣代缴个人所得税。香港个人投资者：由内地上市公司按照 10% 的税率代扣所得税；或发行债券的企业向该内地基金分配利息时，对香港市场个人投资者按照时，不再扣缴所得税。7% 的税率代扣所得税。该内地基金向投资者分配收益【知识点十三】转让新三板挂牌股票1. 原始股按照 “财产转让所得” ，适用 20%征收个人所得税。2019 年 9月 1日之前，以股票受让方为扣缴义务人，由被投资企业所在地税务机关负责征收管理。2019 年 9月 1日（含）起，以股

11、票托管的证券机构为扣缴义务人，由股票托管的证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。2. 非原始股 暂免 征收个人所得税。【知识点十四】转增股本1. 个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本（ 1）新股东收购价格净资产价格：新股东取得盈余积累转增股本的部分， 不征收 个人所得税。原因：原股东已经履行了纳税义务。（ 2）新股东收购价格净资产价格：企业原盈余积累中，股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分， 不征收 个人所得税；未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照 “利息、股息、红利所得” 项目征收个人所得税。结论：不征收个人

12、所得税的只限于新股东支付的收购价格中已包含了原盈余积累部分。如果收购价格低于被收购企业原所有者权益，新股东日后取得的以未计入股权交易价格的原盈余积累转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。【案例】甲企业原账面资产总额 8000万元，负债 3000万元，所有者权益 5000万元，其中：实收资本（股本） 1000万元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累合计 4000万元。假定多名自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业 100%股权，股权收购价 4500万元， 新股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累 4000万元向新股东转增实收资本。分析：在新股东 4500万元股权收购价格中，除了实收资本 1000万元外，实际上相当于以 3500万元购买了原股东 4000万元的盈余积累，即： 4000万元盈余积累中，有 3500万元计入了股权交易价格，不征收个税；剩余人所得税。500万元未计入股权交易价格，应按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个（ 3）新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行，即：先转增 应税的盈余积累部分，然后