税务筹划与纳税会计

1、税务筹划与纳税会计税务筹划与纳税会计期末考查2016-2017学年第一学期任课教师：姓名：学号：班级：成绩：一、增值税税简介1、增值税纳税人（1）、增值税的概念是在中国境内销售货物或提供应税服务以及进口货物的单位和个人。我国 将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（2）增值税纳税人的认定经营规模一一年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月（可跨年度）的经营期间内累计应征增值税销售额。具有核算水平小规模纳税人一般纳税人一年增值税销售额（包括出口销售额（1）从事货物生产或提供应税劳务和免税销售额）达到或超过以下规定标的纳税人，及以其为主兼营货物批发或准：1工业企业年应税销售额在50万零售的纳

2、税人，年销售额在50万元以元以上；下；2.商业企业年应税销售额在80万元（2）从事货物批发或零售的纳税人，以上；年销售额在80万元以下。3.来源：增值税一般纳税人资格认定（3）对提供应税服务的，年应税服管理办法务销售额在500万元以下的：（4）年应税销售额超过小规模纳税 人标准的其他个人按小规模纳税人纳 税；注：非企业性单位、不经常发生应税 行为的企业可选择按小规模纳税人纳 税。2、征收范围（1）一般征税范围：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括 电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并

3、收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。（2特殊征税范围一一视同为销售行为将货物交由他人代销；代他人销售货物；将货物从一地移送至另一 地（同一县市除外）；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、 委托加工或购买的货物作为对其他单位的 投资；将自产、委托加工或购买的 货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（3）增值税的税率般计算方法基本税率17%适用绝大部分销售或进口货物，以及加工修配劳务低税率13%列举货物，如粮食、食用植物油（包括橄榄油）；自 来水、暖气、冷气

4、、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用，煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；（初级）农产品、 音像制品、电子出版物等。零税率0%针对出口货物营改增服务的新税率（试点）税率17%提供有型动产租赁11%交通运输业和优质服务业6%现代服务业0%国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（4）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起 15日内 申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期 满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应

5、纳税款。以一 个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。二、税务筹划方法（一）、利用纳税人身份的税务筹划从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣， 只能列入成本，这是一般纳税人的优势。从销售看，由于增值税是价外税， 销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税，其税额要 高于向小规模纳税人收取的税额一般纳税人销售货物是可以向对方开具增 值税专用发票，但是小规模纳税人不可以。例 甲工业企业年产品销售额为 46.8万元（含税），销货适用17%勺增值 税税率，现为小规模纳税人。由于其会计核算比较健全，经申请可成为一般 纳税人，其含税可抵扣购进金额为 23.4万元，

6、购货使用17%勺增值税税率， 对该企业的增值税纳税人身份选择进行税务筹划。方案一、选择一般纳税人应纳增值税额=46.8/ （1+17% *17%-23.4/ （1+17% *17%=3.4 （万元）。方案二、选择小规模纳税人应纳增值税额=46.8/ （1+3% *3%=1.36 （万元）。方案二比方案一可少缴增值税2.4万元。因此，应当选择职位小规模纳税 人。（二八公开核算的税务筹划纳税人应当尽量将不同税率的货物或应税劳务分开核算，已适用不同的税率，从而规避从高适用税率，进而减轻企业负担。例 某企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机电设备， 2011年1 月销售机电设备共取得收入1000万

7、元，其中农机的销售额为600万元，其 他机电设备的销售额为400万元，当月可抵扣的进项税共为100万元。以上 收入均为不含税价，请对其进行税务筹划。方案一：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”未分别核算增值税应纳税额=1000*17%-100=70 （万元）方案二：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”分别核算增值税应纳税额=400*17%+600*13%-100=46（万元）节税额=70-46=24 （万元），因此选方案二（三）折扣方式选择的税务筹划对于折扣销售，应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明、按 折扣后的销售额计征增值税，这样便可达到节税的目的。企业在选择折扣

8、方 式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，企业 可以在发票上作适当的调整，变“实物折扣”为“价格折扣（折扣销售）”或捆绑销售方式，以达到节税的目的。对于返还现金的折扣方式，由于这部 分金额不得在税前扣除，所以加重了企业所得税税负，同样若选择变“返还 现金”为“价格折扣（折扣销售）”，便会达到节税效果。甲商场为扩大销售，准备在 2012年春节期间开展一次促销活动，为促 销欲采用以下三种方式。（1） 让：利（折扣）20%销售商品，即企业将1000元的商品以800元 价格销售，或者企业的销售价格仍为 1000元，但在同一张发票上的金额栏 反映折扣额为200元（2）赠送商品，即

9、企业在销售 800元商品的同时，另外再赠送 200元 的商品。以销售1000元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价 600元（即购进成本占售价的60%）。经测算，公司每销售1000元商品可以 在企业所得税前扣除的工资和其他费用为 60元，请对其进行税务筹划。（促 销活动期问顾客产生的个人所得税由甲商场代付。）方案一：让利（折扣）20%销售商品，即企业将1000元的商品以800 元价格销售，或者企业的销售价格仍为 1000元，但是，在同一张发票上的 金额栏反映折扣额为200应纳增值税额=（800-600）十（1+ 17%） X 17% =29. 1 （兀）。应纳城建税及教育费附加二2

10、9. 1x （7%+ 3%）= 2. 91 （元）。应纳企业所得税=（800- 600）-（1 + 17%）- 60-2. 91）X 25% = 27. 01 企业的税后利润=(800 600)十(1+ 17%)60 2. 91 27. 01 = 81. 02 (元)。方案二：赠送商品，即企业在销售 800元商品的同时，另外再赠送200 元的商品。公司销售800元商品时应纳增值税=80+( 1 + 19) X 17% 480 -(1 + 17%) X 17% = 46. 50 (元)。送200元的商品，按照现行增值税税收政策规定，应视同销售处理。应纳增值=200- (1+ 17%) X 17%

11、= 120- (1 + 17%) X 17% 11.62 (元)。合计应纳增值税=46. 50+ 11. 62= 58. 12 (元)应纳城建税及教育费附加=58. 12x (7%+ 3%)= 5. 812 (元)。应缴纳企业所得税=(800 480 120)-( 1 + 17%) 60 5. 812 x25%= 26. 28 (元)企业的税后利润=(800 480 120)-( 1+ 17%) 60 5. 812 26. 28 = 78. 85方案一比方案二少纳税31 . 192元(90212 59. 02)，税后多盈利217元(81. 0278. 85)，因此，应当选择方案一。(四) 进货

12、对象选择的税务筹划一般情况下，作为小规模纳税人的购买方从小规模纳税人处购货是划算的。作为一般纳税人的购买方，从小规模纳税人处购货是不划算的例 甲公司是一般纳税人，20111年12月从本市的小规模纳税人或一般纳 税人都可以购买到原材料，含税购进金额为103万元，小规模纳税人和一般纳税人都能开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。原材料增值税税率为 17%。请对其进行税务筹划。方案一：甲公司从小规模纳税人公司购买材料。甲公司可抵扣的进项税额=103-( 1 + 3%) X 3%= 3 (万元)。方案二：甲公司从一般纳税人公司购买材料。甲公司可抵扣的进项税额=103-(1 + 17%) X 17%=

13、14. 97 (万元)。方案二比方案一多抵扣进项税额 11. 97万元(14. 97万3万)，从而少缴增值税11. 97万元，因此，应当选择方案二。（五）、进项税额先抵扣后转出的税务筹划企业对于购买的准备用于集体福利成者个人消费的材料，可先抵扣进项 税额，然后在改变用途时，再将进项税额转出，从而避免因该材料未使用完 而超过抵扣期限给企业带来的不必要损失。同时，也延缓了增值税的缴纳， 等于企业使用了税务机关提供的一笔无息贷款，因此给企业创造了经济效 益。例 甲是一大型石油生产企业，下设医院、食堂、宿舍等众多非独立核算 的部门，2011年1月初该企业购进生产用材料一批，价值为936万元（含税），

14、准备用于上述非独立核算部门使用。截至2011年6月底，上述非独立核算部门累计共领用价值为585万元（含税）的材料，剩余的 351万元（含税） 的材料该企业非独立核算部门不再需用，并准备对外销售，但已超过180天的抵扣期限，导致无法抵扣进项税额。请对其进行税务筹划。方案一：甲企业于2011年1月将购入的材料进项税额全部直接计入成本。甲企业可抵扣的进项税额二0 （万元）。方案二：甲企业于2011年1月在购买材料时先认证抵扣进项税额，在以 后用于集体福利和个人消费（即改变用途）时，再将进项税额转出。2011年1月可抵扣的进项税=936-（ 1+ 17%） X 17%= 136（万元）。2011年1-

15、6月非独立核算部门领用材料时，累计需转出进项税额=585 -（1 + 17%） X 17%= 85 （万元）。甲企业实际抵扣进项税额二136- 85= 51 （万元）。方案二比方案一多抵扣进项税额 51万元（51万-0），从面相当于少缴增 值税51万元，因此，应当选择方案二。（六）混合销售行为的税务筹划企业可以通过控制应税货物或劳务和非增值税应税劳务的所占比例，来 选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。也就是说，在混合销售行为中，纳税人 年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，若使年货物销售额超过50%，则缴纳增值税；若使年非增值税应税劳务营业额 （即应征营业税的 劳务）超过50%，则缴纳营

16、业税。那么，到底选择缴纳增值税，还是营业税，就要看两种税的税负大小例 甲公司认定为增值税一般纳税人，2011年10月销售设备（适 用增值税税率17%）并同时提供维护服务，维护费用较高，与设备价款 相当，共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项 50万元（含增值税），适用增值税税率17%。请对其进行税务筹划。方案一：可以将设备的销售额比例提高到 50%以上，在合同中进行 约定，使其符合增值税纳税标准，计算缴纳增值税。应纳增值税二100- （1 + 17%）x17% 50- （1 + 17%）x17% =7. 26 （万兀）。方案二：可以将维护费用营业额比例提高到50%以上，在合

17、同中进行约定，使其符合营业税纳税标准，计算缴纳营业税。应纳业税=100 X 5%= 5 （万元）。方案二比方案一少纳税2. 26万元（7. 26万一5万），因此，应当选-L-X/ 择万案二（七）、分立结构的税务筹划若一个企业有两个生产环节，这两个环节分别对应两个生产部 门，第一个生产部门生产的是免税农产品，而第二个生产部门生产 的最终产品是非免税农产品。由于最终产品是非免税农产品，所以 连第一个环节也不能享受免税待遇。可以将这两个部门分立成两个 独立法人。这样，不仅第一个生产环节可享受免税待遇，第二个环 节还可按买价13%的扣除率计算进项税额。例 甲乳品厂采用全程生产模式，内部设有牧场和乳品加

18、工部 门两个分部，牧场生产鲜奶（其中鲜奶的市场价格为30000万元），此鲜奶经乳品加工部门加工成花色奶产品后出售，2011年销售收入达50000万元（不含税）。饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲 料，其中草料大部分为向农民收购，共收购草料5000万元，另外从生产、经营饲料单位购进精饲料 5000万元（不含税）。此外，牧场 购入轴助生产用品100万元（不含税）。请对其进行税务筹划。方案一：采用全程生产模式该企业生产的产品花色奶，适用17 %的基本税率，全额按17% 税率计算销项税额，由于进项税额小，导致该乳品厂承担较高的税 负。该企业应纳增值税=50000 X 17% 5000 X 13% 5

19、000X 17%- 100x17%= 6983 （万元）方案二：将场和乳品加工分厂分开独立核算、分立为两个独立 法人、分别办理工商登记和税务登记，其购进牧场的鲜牛奶，可作 为农产品收购处理，可按收购金额计提13%的进项税额，仍按原办法计算销项税额。该企业应纳增值税=50000x17% 30000x13% = 4600 （万元）。方案二比方案一少的增值税 2383万元（6983万4600万），因此， 应当选择方案二（八）、纳税时间的税务筹划税法中规定的增值税纳税义务发生时间，就是指增值税纳税义务 人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义 务的起始时间，这一规定在增值税管理中非常

20、重要，说明纳税义务 发生时间一经确定，必须按此时间计算应缴税款。例 甲企业为增值税一般纳税人，2009年10月发生销售业务3笔, 共计应收货款2000万元（不含税）。其中，第1笔800万元，货款 两清；第2笔500万元，两年后一次付清；第 3笔700万元，一年 后付300万元，余款400万两年后结清。请对其进行税务筹划。方案一：采取直接收款方式。具体来说，合同中未体现出购销或分 期收款结算的具体日期，则税务机关推断为直接收款方式。本期增值税销项税额=2000 X 17%= 340 （万元）。方案二：对第2笔和第3笔业务采取赊销和分期收款结算方式。 具 体来说，需要在合同中体现出赊销或分期收款结

21、算的具体日期，即 第2笔500万元，于2011年10月15日付款；第3笔700万元，于 2010年10月15日付款300万元，2011年10月15日付款400万元。本期增值税销项税额=800X 17%= 136 （万元）。一年后支付的增值税销项税额=300 X 17%= 51 （万元）两年后支付的增值税销项税额=（500+ 400） X 17%= 153（万元）。 方案二比方案一甲企业当期少缴增值税 204万元（340万一136万）， 因此，应当选择方案二。（九）、税收优惠的筹划纳税人在进行税收优惠的筹划的时候，首先，要利用好税收优惠政策。若 企业符合享受税收优惠的条件，在兼营减免税项目时就要

22、将应税产品和适用减 免税的产品分开核算，否则，就无法享受减免税优惠。其次，是要积极创造条 件达到享受减免税优惠的条件。在增值税的优惠政策中，很多是只对符合条件 的项目才能实行减免税。因此，为了降低税负，企业应积极创造条件，使其符 合减免税的要求。例 某橡胶集团位于某市的一乡村中，生产销售橡胶轮胎和各种橡胶管、 橡胶汽配件等。在生产橡胶制品的过程中，每天产生大量的废煤渣。由于废煤 渣的排放使周边的水质受到较严重污染，该集团也因污染问题被环保部门多次 警告和罚款。为妥善处理废煤渣，使其不产生污染，该集团尝试过很多方法， 如与村民协商用于铺设乡村道路、修建学校操场等，但效果一直不理想。村委 会也提出一个方案，集团每年缴纳 40万元运输费用，将废煤渣的处理交由村委 会，但是每年40万元是一笔不小的费用，该集团觉得成本太高，但若无其他更 好的办法，该集团也只能接受此方案。请问该集团是否还可设计一个更加合理 的、可以接受的方案解决该问题？（十）、