成本核算教学辅导

1、Important & Selected Documents成本核算教学辅导一、本章内容及重、难点问题（一）原材料费用分配的方法（二）直接分配方法（三）辅助生产费用的一次交互分配法（四）在产品成本核算的约当产量法二、本章重、难点问题辅导（一）原材料费用分配的方法 按材料定额耗用量比例分配材料费用的计算公式如下： 某种产品材料该种产品单位产品材 定额耗用量 =实际产量料消耗定额几种产品共耗材料费用总额 材料费用分配率 各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配该产品的材料材料费用 负担的材料费用定额耗用量分配率 例题：某企业生产甲、乙、丙三种产品，产量分别为120 台， 150 台，30 台，共同

2、耗用直接材料 A 材料 21000 公斤，单价 2 元，直接材料费用合计 420RR 元，其中甲产品 A 材料 单位消耗定额为 1 公斤/台，乙产品 A 材料单位消耗定额为 2公斤 /台，丙产品 A 材料单位消 耗定额为 6公斤 /台，则期分配结果如下： 甲产品材料该种产品单位产品材 定额耗用量 = 实际产量料消耗定额 =120 台 R1 公斤/台=120 公斤 乙产品材料该种产品单位产品材 定额耗用量 = 实际产量料消耗定额 =150 台 R2 公斤 /台 =300 公斤 丙产品材料该种产品单位产品材 定额耗用量 = 实际产量料消耗定额 =30 台 R6 公斤 /台 =180 公斤几种产品共

3、耗材料费用总额 材料费用分配率 各种产品材料定额消耗量之和 420RR/（120+300+180 ）=70 甲种产品应分配该产品的材料材料费用 负担的材料费用定额耗用量分配率 =120R70=8400 乙种产品应分配该产品的材料材料费用 负担的材料费用定额耗用量分配率 =300R70=21000 丙种产品应分配该产品的材料材料费用 负担的材料费用定额耗用量分配率 =180R70=12600在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下， 为了进一步简化分配计算工作， 也可以 按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用，其分配计算如下：Important & Selected DocumentsImp

4、ortant & Selected Documents甲种产品某种该种产品单位产品该种 材料定额费用实际产量材料费用定额 该种产品单位产品该种该种材料 实际产量材料消耗定额计划单价 =120 台 1 公斤 /台 2 元 /公斤 =240 元乙种产品某种该种产品单位产品该种 材料定额费用实际产量材料费用定额 该种产品单位产品该种该种材料 实际产量材料消耗定额计划单价=150 台 2 公斤 /台 2 元 /公斤 =600 元 丙种产品某种该种产品单位产品该种 材料定额费用实际产量材料费用定额 该种产品单位产品该种该种材料 实际产量材料消耗定额计划单价=30 台 6 公斤 /台 2 元/公斤 =36

5、0 元 各种材料实际费用总额 420RR 材料费用分配率 各种产品各种材料定额费用之和（ 240+600+360 ）=35=35R240=8400 元=35R600=21000 元=35R360=12600 元甲种产品应分配的材料费用 乙种产品应分配的材料费用 丙种产品应分配的材料费用而是将各种辅助生二）直接分配方法直接分配法是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况， 产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。其费用分配率的计算公式如下：待分配的辅助生产费用 费用分配率 辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和 某一受益单位应分该受益单位配的辅助生产费用耗用劳务

6、数量费用分配率 例：假设某企业设有机修和供电两个辅助生产车间、 主要为基本生产车间和厂行政管理 部门服务。根据辅助生产成本明细账，机修车间本月发生费用为3600 元，供电车间本月发生费用为 5000 元。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如 表 2 8 。辅助生产车间劳务供应通知单20RR 年 5 月受益单位机修车间劳务 （小时 ）用电度数 （千瓦 ）辅助生产车间机修80供电5000基本生产车间一般耗用16000500企业管理部门耗用4000140合计25000720根据上述资料，采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表 辅助生产费用分配表Important & Sel

7、ected DocumentsImportant & Selected Documents项目待分配费用劳务供应 量分配率分配金额基本生产车间企业管理部门机修车间36006405625500281251407875供电车间500020RR002516000400040001000合计86006812517875从上例可以看出， 机修车间不分配负担电费， 供电车间不分配负担机修车间， 两车间的费用是在没有进行交互分配的情况下，按照对外（指辅助生产车间、部门以外）提供的劳务 数量计算费用分配率，直接进行对外分配的。其费用分配率的计算公式如下： 待分配的辅助生产费用费用分配率 辅助生产部门以外各受益

8、单位耗用劳务量之和 某一受益单位应分该受益单位配的辅助生产费用耗用劳务数量 如：供电车间费用分配率 5000机修车间费用分配率 3600 基本生产车间需分配的机修车间费用 企业管理部门需分配的机修车间费用 基本生产车间需分配的供电车间费用 企业管理部门需分配的供电车间费用费用分配率25000-5000 ） 0.25 元/千瓦 720-80） 5.625 元 /小时=500R5.625=2812.5 元=140R5.625=787.5 元=16000R0.25=4000 元=4000R0.25=1000 元直接分配法计算手续简便，但分配结果不准确，因而它的使用范围应限制在辅助生产车间内部相互提供

9、产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用三）辅助生产费用的一次交互分配法一次交互分配法简称交互分配法， 它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配。 第一步 根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本， 在辅助生产部门之间进 行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加 上交互分配转入的费用， 减去交互分配转出的费用） 再按提供产品或劳务数量在辅助生产以 外各受益单位之间进行分配。仍以上例资料列示交互分配法的辅助生产费用分配过程及结果第一步辅助生产车间之间交互分配费用机修车间交互分配前费用分配率 =3600/

10、720=5 元 /小时供电车间交互分配前费用分配率 =5000/25000=0.2 元 /千瓦第二步向辅助生产车间以外的受益部门分配费用机修车间交互分配后总成本3600+1000-400=4200 元 机修车间交互分配后费用分配率 4200/640=6.5625 元 /小时 供电车间交互分配后总成本5000+400-100=4400 元 供电车间交互分配后费用分配率 4400/20RR0=0.22 元 /千瓦Important & Selected DocumentsImportant & Selected Documents辅助生产费用分配表 （交互分配法 ）项目待分配费用劳务供应量分配 率

11、分配金额机修车间供电车间基本车间企业管理部门交互分配机修车间3600720580400供电车间5000250000.250001000小计86001000400机修车间42006406.56255003281.5140918.75供电车间440020RR00.221600035204000880小计86006801.251798.75合计6801.251798.75交互分配法比较合理地解决了辅助生产车间之间因相互提供产品或劳务而引起的费用 分配问题， 提高了分配结果的准确性， 但由于各种辅助生产费用都要进行两次分配， 计算两 个分配率， 因而增加了费用分配的复杂程序； 而且，交互分配所使用的分

12、配率，并不是根据 每个辅助生产车间的全部实际费用计算的实际单位成本，因此分配结果也不很准确。（四）在产品成本核算的约当产量法 约当产量法是先将月末实际结存的在产品数量， 按其完工程度折合为相当于完工产品产 量（即在产品约当产量） ，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完 工产品成本与月末在产品成本的方法。本月完工产品产量加月末在产品的约当产量，称为约当总产量，简称为约当产量。在产品约当产量 =在产品数量在产品加工程度（或投料程度）月初在产品成本 + 本月发生费用费用分配率（单位成本） =完工产品产量 +在产品约当产量完工产品成本 =完工产品产量费用分配率月末在产品成本 = 在

13、产品约当产量费用分配率或= 月初在产品成本 +本月费用完工产品成本例:某厂某产品本月完工 32台，月末在产品 16 台，原材料于生产开始时一次投入。期 初在产品成本为：直接材料 6800 元、直接工资 5600 元、制造费用 4800 元；本月发生费用 为：直接材料 70000 元、直接工资 320RR 元，制造费用 21200 元。在产品完工程度估计为 50%。分配计算如下：直接材料费的分配：由于原材料是在生产开始时一次投入的，所以投料程度为100% ，在产品约当产量即为结存量。直接材料费用分配率 =（ 6800+70000）（ 32+16）=1600完工产品应负担的直接材料费用 =32 1

14、600=51200（元）在产品应负担的直接材料费用 =161600=25600 （元）直接工资费的分配：在产品约当产量 =16 50%=8 台直接工资费分配率 =（ 5600+320RR ） （32+8）=940完工产品应负担直接工资费 =32940=30080 （元）Important & Selected DocumentsImportant & Selected Documents在产品应负担直接工资费 =8 940=7520（元）间接制造费的分配间接制造费的分配率 =（4800+21200） （32+8 ）=650 完工产品应负担制造费用 =32 650=20800（元） 在产品应负担

15、制造费用 =8 650=5200（元） 汇总计算完工产品成本和月末在产品成本完工产品总成本 =51200+30080+20800=102080 （元） 月末在产品成本 25600+7520+5200=38320 （元） 约当产量比例法适用于月末在产品数量较多， 各月间在产品数量变动较大， 产品成本中 原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品。采用约当产量法分配费用时，在产品完工程度 （加工程度和投料程度） 的测定，对费用 分配的正确性影响很大。在产品加工程度的测定方法如下：如果生产进度比较均衡， 各道工序在产品加工数量相差不大时， 后面各工序在产品多加 工的程度可以抵补前面各工序少加工的

16、程度。这时，全部在产品完工程度可按50%平均计算。否则，各工序在产品的加工程度应按工序分别测定。为了加速成本计算工作，可根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额数的比率， 来事前测定各工序在产品的完工率。其计算公式如下：某道工序在前面各道工序工时定额之和 + 本工序工时定额 50% 产品完工率 = 100%单位产品工时定额上式中，由于在产品在前面各道工序已经完工，所以前面各道工序的工时定额都应以100%计入，对本道工序的加工程度以本工序工时定额50% 计入，这是因为该工序各件在产品的加工程度不同， 如果逐一测定， 核算工作太繁，为了简化核算工作，可按其平均完工程 度进行计算。例 :某工厂甲产

17、品单件工时定额为 800 小时，经过两道工序制成：其中第一道工序工时 定额为 480小时：第二道工序工时定额为 320 小时。各工序在产品的完工率确定如下：第 1 工序： 480 50% 800100%=30%第 2 工序：（ 480+320 50%） 800100%=80%在产品投料程度的计算， 由于投料方式不同， 其计算方法也不一样， 在材料于生产开始 时一次投入时，按 100%计算；随生产过程陆续投入，各工序按其投料比例计算完工率，其 基本计算公式为：在产品累计投料数量单位产品材料消耗定额例:假设中兴工厂生产甲产品，原材料在生产开始时一次投入，其他费用采用约当产量比例法分配， 各工序的完

18、工率在制定工时定额时已经确定。甲产品 6 月初在产品和本月耗用的原材料费用共计 45000元，燃料和动力费用共计 7360 元。现根据该产品的产成品产量以Important & Selected DocumentsImportant & Selected Documents及各工序在产品数量和完工率，编制该产品约当产量计算 约当产量计算表 20RR 年 5 月产品名称：甲在产品所 在工序完工率在产品数量产成品产量产量合计结存量约当产量= = 130%41.2280%64.8合计1064046甲产品的直接材料和直接动力费用的分配结果如下：直接材料费用分配率 =45000 （40+10）=900 直接动力费用分配率 =7360 （40+6）=160 完工产品的直接材料费用 =900 40=36000（元） 月末在产品直接材料费用 =900 10=9000（元） 完工产品的直接动力费用